事業(yè)單位負(fù)債和基金的核算.ppt

第十三章 事業(yè)單位負(fù)債和基金的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo) 1 了解事業(yè)單位負(fù)債的分類 2 掌握事業(yè)單位各種負(fù)債的核算方法 3 理解事業(yè)單位基金的概念 4 掌握事業(yè)單位各種基金的核算方法 內(nèi)容提要 13 1事業(yè)單位負(fù)債概述13 2業(yè)務(wù)活動負(fù)債的核算13 3財務(wù)活動形成負(fù)債和應(yīng)繳款項的核算13 4事業(yè)單位基金的核算 13 1事業(yè)單位負(fù)債概述 負(fù)債是由事業(yè)單位過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項形成的現(xiàn)時義務(wù) 履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出事業(yè)單位 它是將來事業(yè)單位需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 13 2 1采購活動形成負(fù)債的核算 1 應(yīng)付賬款的核算 應(yīng)付賬款是指事業(yè)單位因購買材料 物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給有關(guān)單位的款項 事業(yè)單位會計應(yīng)當(dāng)設(shè)置 應(yīng)付賬款 科目 本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目 例13 1 東方研究所有關(guān)應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)如下 1 向華北公司購進(jìn)材料一批 價值80000元 貨物已驗收入庫 貨款尚未支付 借 材料80000貸 應(yīng)付賬款 華北公司80000 2 用銀行存款支付前欠華北公司的材料款80000元 借 應(yīng)付賬款 華北公司80000貸 銀行存款80000 3 開出商業(yè)承兌匯票一張 抵付前欠時代公司的貨款10000元 借 應(yīng)付賬款 時代公司10000貸 應(yīng)付票據(jù) 時代公司10000 例13 1 4 向華南公司購入一批材料 價值100000元 購貨時 借 材料100000貸 應(yīng)付賬款 華南公司100000付款時 借 應(yīng)付賬款 華南公司100000貸 銀行存款100000 2 應(yīng)付票據(jù)的核算 應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票 由承兌人允諾在一定時期內(nèi)支付一定款項 事業(yè)單位會計應(yīng)當(dāng)設(shè)置 應(yīng)付票據(jù) 科目 例13 2 進(jìn)行成本核算的某研究所經(jīng)營活動有關(guān)應(yīng)付票據(jù)的業(yè)務(wù)如下 1 開出不帶息的銀行承兌匯票一張 抵付前欠東方公司的貨款 面額為20000元 借 應(yīng)付賬款 東方公司20000貸 應(yīng)付票據(jù) 東方公司20000 2 上述商業(yè)匯票應(yīng)按1 支付銀行手續(xù)費(fèi) 借 經(jīng)營支出 或財務(wù)費(fèi)用 200貸 銀行存款200 例13 2 3 向南海公司購進(jìn)一批材料 價值30000元 根據(jù)交易合同開出帶息商業(yè)匯票一張 借 材料30000貸 應(yīng)付票據(jù) 南海公司30000 4 上述商業(yè)匯票到期 收到銀行支付本息通知 共付30300元 借 應(yīng)付票據(jù) 南海公司30000經(jīng)營支出 或財務(wù)費(fèi)用 300貸 銀行存款30300 3 預(yù)收賬款的核算 預(yù)收賬款是賣方在交付貨物之前收取買方貨款所形成的負(fù)債 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置 預(yù)收賬款 科目 預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的單位 也可將預(yù)收賬款直接記入 應(yīng)收賬款 科目的貸方 不設(shè)本科目 本科目應(yīng)按購買單位設(shè)明細(xì)賬 13 2 2支付員工薪酬形成負(fù)債的核算 事業(yè)單位會計應(yīng)當(dāng)設(shè)置 應(yīng)付工資 離退休費(fèi) 應(yīng)付地方 部門 津貼補(bǔ)貼 應(yīng)付其他個人收入 科目 事業(yè)單位發(fā)放工資 離退休費(fèi) 地方 部門 津貼補(bǔ)貼 其他個人收入時 借記相關(guān)支出科目 貸記 應(yīng)付工資 離退休費(fèi) 應(yīng)付地方 部門 津貼補(bǔ)貼 或 應(yīng)付其他個人收入 科目 同時 借記 應(yīng)付工資 離退休費(fèi) 應(yīng)付地方 部門 津貼補(bǔ)貼 或 應(yīng)付其他個人收入 科目 貸記 銀行存款 財政補(bǔ)助收入 財政直接支付 財政專項收入 財政直接支付 零余額賬戶用款額度 或 現(xiàn)金 等科目 在這三個總賬科目下 應(yīng)當(dāng)按 在職人員 離休人員 退休人員 設(shè)置二級科目 進(jìn)行明細(xì)核算 例13 4教材274 13 2 3其他業(yè)務(wù)活動形成負(fù)債的核算 1 其他應(yīng)付款的核算 其他應(yīng)付款是指除上述各項負(fù)債以外的一些應(yīng)付 暫收其他單位或個人的款項 其他應(yīng)付款一般只需要按應(yīng)付或暫收的金額償還 不需要償還利息 事業(yè)單位會計應(yīng)當(dāng)設(shè)置 其他應(yīng)付款 科目 其他應(yīng)付款 科目應(yīng)按應(yīng)付 暫收款項的類別或單位 個人設(shè)置明細(xì)賬 2 預(yù)提費(fèi)用的核算 預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先提取但以后才發(fā)生的費(fèi)用 對于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位 為了正確核算成本 可以設(shè)置 預(yù)提費(fèi)用 科目 單位預(yù)提各項費(fèi)用 借記有關(guān)成本費(fèi)用科目 貸記本科目 實(shí)際支付時 借記本科目 貸記 銀行存款 等科目 本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬 例13 6 某實(shí)行成本核算的事業(yè)單位有關(guān)預(yù)提費(fèi)用的業(yè)務(wù)如下 1 2009年4 6月 每月預(yù)提第二季度借款利息3000元 各月預(yù)提時會計分錄如下 借 管理費(fèi)用 或財務(wù)費(fèi)用 3000貸 預(yù)提費(fèi)用 利息支出3000 2 2009年6月30日 上述事業(yè)單位以銀行存款支付借款利息9000元 借 預(yù)提費(fèi)用 利息支出9000貸 銀行存款9000 3 應(yīng)交稅金的核算 事業(yè)單位會計應(yīng)當(dāng)設(shè)置 應(yīng)交稅金 科目 以便核算單位繳納的各種稅款 本科目應(yīng)當(dāng)按照所繳納稅金的種類設(shè)置明細(xì)賬 例13 7 某事業(yè)單位有關(guān)應(yīng)交稅金的業(yè)務(wù)如下 1 計算出本月經(jīng)營活動應(yīng)交營業(yè)稅3000元 借 銷售稅金 經(jīng)營活動3000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交營業(yè)稅3000 2 計算出本月應(yīng)預(yù)交所得稅56000元 借 結(jié)余分配 應(yīng)交所得稅56000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅56000 3 用銀行存款繳納稅款59000元 借 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅56000 應(yīng)交營業(yè)稅3000貸 銀行存款59000 4 稅務(wù)機(jī)關(guān)退回該事業(yè)單位多交的所得稅500元 借 銀行存款500貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅500 13 3 1財務(wù)活動形成負(fù)債的核算 事業(yè)單位財務(wù)活動形成的負(fù)債主要是借入款項 借入款項是指事業(yè)單位從金融機(jī)構(gòu)等借入的有償使用的借款 事業(yè)單位會計應(yīng)當(dāng)設(shè)置 借入款項 總賬科目 在 借入款項 科目中 只登記借款的本金 不登記借款的利息 事業(yè)單位從金融機(jī)構(gòu)借入款項時 借記 銀行存款 等科目 貸記 借入款項 科目 歸還本金時 借記 借入款項 科目 貸記 銀行存款 等科目 支付借款利息或借款費(fèi)用時 借記 事業(yè)支出 經(jīng)營支出 非成本核算單位 或 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 成本核算單位 等科目 貸記 銀行存款 科目 借入款項 科目應(yīng)當(dāng)按債權(quán)單位設(shè)置明細(xì)賬 例13 8 東方研究所未實(shí)行成本核算 有關(guān)經(jīng)營活動借入款的業(yè)務(wù)如下 1 2008年4月10日向M銀行借款200000元 期限半年 年利率6 借 銀行存款200000貸 借入款項 M銀行200000 2 2008年10月10日東方研究所歸還M銀行借款 并支付利息6000元 借 借入款項 M銀行200000經(jīng)營支出6000貸 銀行存款206000 13 3 2應(yīng)繳款項的核算 事業(yè)單位的應(yīng)繳款項包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款 事業(yè)單位應(yīng)繳款項的核算與行政單位的核算相同 見第9章 這里不再介紹 13 4 1事業(yè)單位基金概述 1 事業(yè)單位基金的概念 基金是事業(yè)單位用于持續(xù)開展業(yè)務(wù)活動和其他活動的資金來源 包括事業(yè)基金 固定基金 專用基金 留本基金 事業(yè)基金 是指事業(yè)單位擁有的滾存的結(jié)余資金 固定基金 是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的資金 專用基金 是指事業(yè)單位按規(guī)定提取 設(shè)置的有專門用途的資金 主要包括修購基金 職工福利基金 醫(yī)療基金 住房基金 留本基金 是指事業(yè)單位獲取的捐贈人限定捐贈本金不能動用的資金 事業(yè)單位只能動用本金產(chǎn)生的收益 2 事業(yè)單位的基金與基金會計中基金的區(qū)別 在基金會計主體中 包含基金資產(chǎn) 基金負(fù)債 基金凈資產(chǎn) 基金產(chǎn)權(quán) 基金收入 基金支出等基金會計要素 在按事業(yè)單位組織劃分的會計主體中 基金僅屬于會計主體的凈資產(chǎn)要素 相對應(yīng)于基金會計主體的基金凈資產(chǎn) 而不是相當(dāng)于基金會計主體的全部基金會計要素 3 事業(yè)單位的基金與非營利組織的凈資產(chǎn) 在我國民間非營利組織會計以及國外部分國家的政府會計中 將會計主體的凈資產(chǎn)按照是否被限制分為非限定性凈資產(chǎn)和限定性凈資產(chǎn) 前者是指可以用于主體活動任何方面支出的凈資產(chǎn) 后者是指被限定使用的時間或活動內(nèi)容的凈資產(chǎn) 我國事業(yè)單位會計中設(shè)置的各種基金 沒有明確地劃分為非限定性凈資產(chǎn)和限定性凈資產(chǎn) 但是從各種基金的使用要求看 也可以歸類為非限定性凈資產(chǎn)和限定性凈資產(chǎn) 其中 事業(yè)基金中的一般基金屬于非限定性凈資產(chǎn) 事業(yè)基金中的投資基金以及專用基金屬于被限制使用活動的凈資產(chǎn) 留本基金屬于被限制使用時間的凈資產(chǎn) 13 4 2事業(yè)單位基金的核算 1 事業(yè)基金的核算 設(shè)置 事業(yè)基金 科目 本科目的貸方余額 反映事業(yè)單位保有的事業(yè)基金總量 為了解事業(yè)基金中扣除投資后可用于支出的部分 在 事業(yè)基金 科目下 按照 一般基金 和 投資基金 設(shè)置明細(xì)科目 事業(yè)基金的核算包括四種情況 1 結(jié)余核算 2 專用基金收支轉(zhuǎn)賬的核算 結(jié)余留歸事業(yè)單位 3 對外投資核算 4 調(diào)減財政資金結(jié)余的核算 3 專用基金的核算 事業(yè)單位專用基金有其特點(diǎn) 一是專用基金的取得途徑 均有專門的規(guī)定二是各項專用基金 都規(guī)定有專門的用途和使用范圍 除財務(wù)制度規(guī)定允許合并使用的以外 專用基金一般不得互相占用 挪用 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置 專用基金 總賬科目 事業(yè)單位專用基金增加時 借記有關(guān)科目 貸記 專用基金 科目 使用專用基金時 借記 專用基金 科目 貸記有關(guān)科目 本科目貸方余額反映事業(yè)單位持有的專用基金總額 本科目應(yīng)當(dāng)按照專用基金的種類設(shè)置二級科目 1 修購基金的核算 事業(yè)單位修購基金的來源包括兩個方面 一是處置固定資產(chǎn)的變價收入 不包括實(shí)行國有資產(chǎn)處置收入收支兩條線的單位 二是按照收入的一定比例列支計提 修購基金只能用于固定資產(chǎn)的維修 更換及處置固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費(fèi)用 事業(yè)單位在處置固定資產(chǎn)取得變價收入時 借記 銀行存款 或 現(xiàn)金 科目 貸記 專用基金 修購基金 科目 同時 作減少固定基金和固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 事業(yè)單位在計提修購基金時 按照收入的比例計算出的計提數(shù)借記 事業(yè)支出 經(jīng)營支出 等科目 貸記 專用基金 修購基金 科目 事業(yè)單位使用修購基金時 借記 專用基金 修購基金 科目 貸記 銀行存款 或 現(xiàn)金 等科目 其中購置固定資產(chǎn)的 還要作增加固定基金和固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 例13 10 某事業(yè)單位使用修購基金支付設(shè)備維修費(fèi)12000元 用銀行轉(zhuǎn)賬支票付款 借 專用基金 修購基金12000貸 銀行存款12000 2 職工福利基金的核算 事業(yè)單位職工福利基金的來源包括兩個方面 一是按照工資總額的一定比例列支計提 二是按照稅后結(jié)余的一定比例在結(jié)余中計提 事業(yè)單位在列支計提職工福利基金時 按照計提數(shù)借記 事業(yè)支出 經(jīng)營支出 等科目 貸記 專用基金 職工福利基金 科目 事業(yè)單位在結(jié)余中計提職工福利基金時 按照計提數(shù)借記 結(jié)余分配 計提職工福利基金 科目 貸記 專用基金 職工福利基金 科目 事業(yè)單位使用職工福利基金時 按照支出數(shù)借記 專用基金 職工福利基金 科目 貸記 銀行存款 現(xiàn)金 等科目 其中形成固定資產(chǎn)的 還要作增加固定資產(chǎn)和固定基金的賬務(wù)處理 例13 9 某事業(yè)單位4月份事業(yè)收入為200萬元 經(jīng)營收入為30萬元 規(guī)定按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的2 提取修購基金 按事業(yè)收入提取40000元 2000000X0 02 按經(jīng)營收入提取6000元 300000X0 02 借 事業(yè)支出 財政資金支出 基本支出 維修費(fèi)20000 設(shè)備購置20000經(jīng)營支出6000貸 專用基金 修購基金46000 例13 11 某事業(yè)單位10月份工資總額為30萬元 規(guī)定按工資總額的4 提取職工福利基金 動用職工福利基金5萬元購置專門用于職工娛樂活動的設(shè)備 1 提取職工福利基金 借 事業(yè)支出 財政資金支出 基本支出 福利費(fèi)12000貸 專用基金 職工福利基金12000 2 使用職工福利基金購買設(shè)備 借 專用基金 職工福利基金50000貸 銀行存款50000借 固定資產(chǎn)50000貸 固定基金50000 3 醫(yī)療基金的核算 醫(yī)療基金指未納人公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支范圍的事業(yè)單位 按照當(dāng)?shù)刎斦块T規(guī)定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)從收人中提取 并參照公費(fèi)醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費(fèi)醫(yī)療開支的費(fèi)醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費(fèi)醫(yī)療開支的資金 事業(yè)單位在提取醫(yī)療基金時 按照計提數(shù)借記 事業(yè)支出 經(jīng)營支出 等科目 貸記 專用基金 醫(yī)療基金 科目 使用醫(yī)療基金報銷職工醫(yī)藥費(fèi)時 借記 專用基金 醫(yī)療基金 科目 貸記 現(xiàn)金 銀行存款 等科目 4 住房基金的核算 住房基金是指按國家政策法規(guī)和財務(wù)制度規(guī)定 由國家財政和單位共同籌集 用于單位住房制度改革和住房建設(shè)的專項資金 事業(yè)單位在取得應(yīng)當(dāng)納入住房基金的收入時 借記 銀行存款 等科目 貸記 專用基金 住房基金 科目 列支計提補(bǔ)貼給職工的住房公積金時 按照計提數(shù)借記 事業(yè)支出 經(jīng)營支出 等科目 貸記 專用基金 住房基金 科目 使用住房基金或用住房基金繳納職工住房公積金時 借記 專用基金 住房基金 科目 貸記 銀行存款 等科目 例13 13 某事業(yè)單位按規(guī)定按照工資總額的12 提取住房公積金 列入支出 另外按工資總額的12 從職工工資中代扣職工個人繳存的住房公積金 4月份該單位工資總額為25萬元 該事業(yè)單位將4月份提取和代扣代繳的職工住房公積金繳入住房公積金管理中心 1 提取和代扣住房公積金 計算 列支提取的住房公積金為30000元 250000X12 代扣的住房公積金為30000元 250000X12 賬務(wù)處理 借 事業(yè)支出 財政資金支出 基本支出 住房公積金30000 基本工資30000貸 專用基金 住房基金30000其他應(yīng)付款 代扣代繳住房公積金30000 2 繳存住房公積金 借 專用基金 住房基金30000其他應(yīng)付款 代扣代繳住房公積金30000貸 銀行存款60000 5 目前專用基金核算存在的問題 1 在事業(yè)單位支出中列支計提專用基金 導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移反映為事業(yè)支出和經(jīng)營支出 虛增了事業(yè)單位的支出數(shù) 2 事業(yè)單位從單位外部獲取的專用基金收入和使用專用基金的支出沒有登記為單位的收入和支出 虛減了單位的收支 3 事業(yè)單位從單位外部獲取的專用基金收入和使用專用基金的支出 沒有列入單位的收支預(yù)算乃至部門收支預(yù)算 給國庫集中支付由財政資金形成的專用基金造成障礙 4 留本基金的核算 1 永久性留本基金 2 定期留本基金 事業(yè)單位會計應(yīng)當(dāng)設(shè)置 留本基金 總賬科目 事業(yè)單位獲得不許動用本金的捐贈資金時 借記 銀行存款 科目 貸記 留本基金 科目 使用留本基金進(jìn)行投資時 借記 對外投資 科目 貸記 銀行存款 科目 同時 借記 留本基金 未投資基金 科目 貸記 留本基金 基金投資 科目 收回使用留本基金的投資成本時 作相反的會計分錄 使用留本基金投資獲得收益時 借記 銀行存款 科目 貸記 其他收入 投資收益 科目 如果捐贈人要求用留本基金投資收益的一部分補(bǔ)充留本基金本金時 按照決定補(bǔ)充留本基金本金的金額 借記 其他收入 投資收益 科目 貸記 留本基金 未投資基金 科目 按照投資收益扣除補(bǔ)充留本基金本金后的金額 借記 其他收入 投資收益 科目 貸記 其他收入 捐贈收入 科