課程實(shí)驗(yàn)報(bào)告.doc

課 程 實(shí) 驗(yàn) 報(bào) 告2012 2013 學(xué) 年 （二） 學(xué) 期課程名稱 _專業(yè)班級(jí) _學(xué)生姓名 _學(xué) 號(hào) _任課教師 _徐 州 工 程 學(xué) 院實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目編號(hào)S14200201實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目名稱最優(yōu)稅收的選擇實(shí)驗(yàn)學(xué)時(shí)實(shí)驗(yàn)日期成績(jī)實(shí)驗(yàn)地點(diǎn)指導(dǎo)老師實(shí)驗(yàn)?zāi)康恼莆斩愂展皆瓌t掌握稅收效率原則實(shí)驗(yàn)內(nèi)容稅收公平原則和稅收效率原則的沖突選擇實(shí)驗(yàn)要求掌握稅收公平和稅收效率的理論知識(shí)。運(yùn)用所學(xué)稅收理論知識(shí)，解決最優(yōu)稅收的選擇問題。實(shí)驗(yàn)記錄一、稅收公平和稅收效率的理論知識(shí)（一）稅收公平原則的理論含義稅收公平原則就是指政府征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。它包括三個(gè)方面的含義：一是稅收負(fù)擔(dān)的公平，包括稅收的橫向公平相同納稅能力的人繳納相同的稅和縱向公平不通納稅能力的人繳納不同的稅；二是稅收的經(jīng)濟(jì)公平，即通過稅收機(jī)制建立機(jī)會(huì)平等的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)起點(diǎn)的公平；三是稅收的社會(huì)公平，即通過稅收機(jī)制對(duì)社會(huì)成員個(gè)人的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，以征稅或補(bǔ)貼方式實(shí)現(xiàn)社會(huì)成員間利益上的相對(duì)公平，實(shí)現(xiàn)結(jié)果的公平。 （二）稅收效率原則的理論含義稅收的效率原則指的是以盡量小的稅收成本區(qū)的盡量大的稅收收益它通過稅收成本與稅收收益的比較得以衡量。稅收的效率具有豐富的內(nèi)涵，主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：稅收的行政效率和經(jīng)濟(jì)效率。 （三）稅收公平原則與效率原則關(guān)系及處理方法.1.稅收公平與效率的關(guān)系稅收的公平與效率原則是既矛盾有統(tǒng)一的兩個(gè)范疇。矛盾表現(xiàn)在具體的稅收制度中很難兼顧公平與效率，二者往往是相互抵觸的。公平原則強(qiáng)調(diào)量能負(fù)擔(dān)，而效率原則強(qiáng)調(diào)稅收應(yīng)盡量避免對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生干擾，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與增長(zhǎng)，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就可能拉開貧富差距，從而破壞公平原則。但從整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方面來看，公平原則是實(shí)現(xiàn)稅收效率原則的前提。只有在達(dá)到一定程度的公平原則為前提，才能談及效益問題。如果不以一定的公平為前提，政府征稅就不會(huì)被納稅人接受，從而影響市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，扭曲經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)然就會(huì)使效益無法提高。從另一方面看，效率為公平原則的實(shí)現(xiàn)提供了動(dòng)力，效率的提高可以保障公平更好地實(shí)現(xiàn)。盲目的平均主義并不是真正意義上的公平，只有在整個(gè)經(jīng)濟(jì)都很活躍的時(shí)候，整個(gè)社會(huì)的公平程度才有可信度。2.稅收公平與效率原則的處理我國(guó)正處于發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的起步階段，發(fā)展社會(huì)主義生產(chǎn)力是我國(guó)的根本任務(wù)。因此，只有效率優(yōu)先，低消耗、高產(chǎn)出，保障經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，才能實(shí)現(xiàn)真正意義上的高水平的公平。只有經(jīng)濟(jì)效率提高了，可供分配的財(cái)富增加了，全體社會(huì)成員收入水平的提高才有物質(zhì)基礎(chǔ)，國(guó)家才有可能通過國(guó)民收入的再分配，調(diào)節(jié)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，使貧困地區(qū)的人民早日擺脫貧窮，并通過福利、救濟(jì)等辦法來保障低收入者的生活。堅(jiān)持效率優(yōu)先，并不是說公平不重要，更不能以犧牲公平為代價(jià)來換取效率的提高。事實(shí)上，公平和效率都是社會(huì)主義持續(xù)、穩(wěn)定和協(xié)調(diào)發(fā)展的基本保證，沒有效率就沒有高水平的公平，而社會(huì)的不公平也制約和阻礙著效率的提高。第一，收入差距過大，兩極分化，會(huì)導(dǎo)致占比重相當(dāng)大的低收入者有效購買力低，有效需求不足，使生產(chǎn)力發(fā)展受到制約：第二，實(shí)現(xiàn)高效率的一個(gè)重要條件是建立合理的激勵(lì)機(jī)制。如果低收入者通過主觀努力和勤奮勞動(dòng)不能改善自己的處境，便會(huì)損害效率，甚至?xí)斐缮鐣?huì)的不穩(wěn)定和動(dòng)蕩?，F(xiàn)在，我們一方面應(yīng)堅(jiān)持不懈地發(fā)揮稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和效率提高的作用，堅(jiān)持公平稅負(fù)，鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)；另一方面，要強(qiáng)化稅收在實(shí)現(xiàn)社會(huì)收入公平分配方面的功能，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。 二、最優(yōu)稅收理論任何一個(gè)國(guó)家稅收制度的建設(shè)，都應(yīng)綜合考慮效率與公平兩大目標(biāo)。為了構(gòu)建兼顧公平與效率的稅收制度而引出了最優(yōu)稅收原則。最優(yōu)稅收指的是在社會(huì)對(duì)公平的期望程度一定的情況下，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平與經(jīng)濟(jì)效率最佳平衡的征稅方式。最優(yōu)稅收理論研究的是信息的在不對(duì)稱使得政府在征稅時(shí)喪失了信息優(yōu)勢(shì)，在博弈中處于一種不利的地位，在自然秩序作用下無法達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)的情況下，如何構(gòu)建能夠兼顧效率與公平的稅收制度。它具體包括最優(yōu)商品稅理論、最優(yōu)所得稅理論和最優(yōu)稅收征管理論等內(nèi)容。（一）最優(yōu)商品稅理論由于政府征稅，會(huì)破壞價(jià)格的指導(dǎo)性作用，同時(shí)也造成超額負(fù)擔(dān)。最優(yōu)商品稅理論要研究的就是如何確定應(yīng)稅商品的范圍與稅率，才能使政府課征商品稅帶來的效率損失最小化。拉姆齊指出：最優(yōu)稅制應(yīng)當(dāng)使對(duì)每種商品的補(bǔ)償需求均以稅前狀態(tài)的同等比例下降為標(biāo)準(zhǔn)。后來，通過對(duì)用來推導(dǎo)拉姆齊法則的經(jīng)濟(jì)施加進(jìn)一步的約束，即假定課稅商品之間不存在交叉價(jià)格效應(yīng)，威廉杰克鮑莫爾和布萊德福特推導(dǎo)出逆彈性法則：比例稅率應(yīng)當(dāng)與課稅商品的需求價(jià)格彈性成反比例。如果按理論來的話，生活必需品應(yīng)當(dāng)課以高稅，而對(duì)奢侈品則課以輕稅。這就意味著低收入者的稅收負(fù)擔(dān)高于高收入者的稅收負(fù)擔(dān)，它忽略了收入分配具有內(nèi)在的不公平性。為改變拉姆齊法則置分配公平于不顧的境地，理所當(dāng)然應(yīng)當(dāng)對(duì)其加以適當(dāng)?shù)募m正。彼得.戴蒙德和詹姆斯.米爾利斯率先在最優(yōu)商品稅率決定中引入公平方面的考慮，并且將拉姆齊法則中的單個(gè)家庭經(jīng)濟(jì)擴(kuò)展至多個(gè)家庭經(jīng)濟(jì)中。他們指出：在需求獨(dú)立的情況下，一種商品的最優(yōu)稅率不僅取決于其需求價(jià)格的逆彈性，而且取決于它的收入彈性。這意味著，對(duì)許多價(jià)格彈性和收入彈性都較低的商品來說，應(yīng)當(dāng)將實(shí)行高稅率的分配不公問題和實(shí)行低稅率的效率損失問題進(jìn)行比較，最有意義的改變應(yīng)當(dāng)是使那些主要由窮人消費(fèi)的商品數(shù)量減少的比例比平均水平低?；蛘哒f，基于公平的考慮，對(duì)于高收入階層尤其偏好的商品無論彈性是否很高也應(yīng)確定一個(gè)較高的稅率；而對(duì)低收入階層尤其偏好的商品即便彈性很低也應(yīng)確定一個(gè)較低的稅率。即商品稅應(yīng)該實(shí)行差別稅率。商品稅并沒有將勞動(dòng)考慮到，而課征單一商品稅會(huì)扭曲人們?cè)陂e暇和一般商品消費(fèi)之間的選擇，鼓勵(lì)人們多消費(fèi)閑暇，而減少勞動(dòng)供給。而科特利-黑格法則指出，為了糾正商品課稅對(duì)工作閑暇關(guān)系的干擾，有必要在設(shè)計(jì)商品課稅的稅率結(jié)構(gòu)時(shí)采取一種補(bǔ)償性措施，即對(duì)與閑暇互補(bǔ)的商品課征較高的稅率，而與閑暇互替的商品，課征較低的稅率。從而達(dá)到鼓勵(lì)人們勞動(dòng)的目的。（二）最優(yōu)所得稅理論最優(yōu)所得稅理論的核心是如何確認(rèn)所得稅最優(yōu)稅率，以使得社會(huì)在達(dá)到合意收入分配目標(biāo)的同時(shí)，還能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)所得征稅所帶來的效率損失最小化。最優(yōu)所得稅理論包括最優(yōu)線性所得稅理論和最優(yōu)非線性所得稅理論。最優(yōu)線性所得稅理論認(rèn)為，稅率高低取決于社會(huì)成員對(duì)收入閑暇的偏好狀況、社會(huì)對(duì)收入再分配的態(tài)度以及人們對(duì)社會(huì)福利的認(rèn)識(shí)等因素。在社會(huì)平等觀念一定的情況下，稅率與納稅人的勞動(dòng)閑暇替代彈性成反比，但該彈性一定的情況下，社會(huì)希望的平等程度越大，最優(yōu)稅率就越高。最優(yōu)非線性所得稅理論有多個(gè)稅率，不同的收入水平分別適用不同的稅率，即稅率是累進(jìn)的或是累退的。米爾利斯在一系列假設(shè)基礎(chǔ)上得出，從社會(huì)公平與效率的總體角度看，非線性所得稅的最優(yōu)邊際稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)使高收入階段的邊際稅率降為零，低收入階段的初始稅率接近于零，而中等收入者的邊際稅率可以適當(dāng)提高。邊際稅率曲線呈現(xiàn)倒U型結(jié)構(gòu)。這種結(jié)論得出要使低收入者的社會(huì)福利最大化，未必需要通過對(duì)高收入者課以重稅才能實(shí)現(xiàn)。高稅率可能挫傷高收入者勞動(dòng)積極性，或者隱瞞收入等情況。（三）理論評(píng)價(jià)最優(yōu)稅收理論還難以運(yùn)用到具體的收稅制度建設(shè)上來，但它對(duì)現(xiàn)實(shí)的稅收制度建設(shè)仍具有一定的借鑒意義。商品課稅通過適當(dāng)?shù)闹贫劝才乓部梢跃哂性俜峙涔δ艿挠^點(diǎn)。拉姆齊法則和逆彈性法則，論證了統(tǒng)一的比例稅率并不是最理想的。再分配功能是在可行的情況下，對(duì)需求缺乏彈性的商品課以重稅以減少稅收的額外負(fù)擔(dān)，但由于這些商品主要由低收入者消費(fèi)，出于公平考慮，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其以較低的稅率課稅。但最優(yōu)稅收理論的得出是建立在嚴(yán)格的假設(shè)上，比如消費(fèi)者的選擇如何被運(yùn)用到稅制設(shè)計(jì)中來,這取決于政府可獲得的信息，而政府并不能得到完全的信息。模型假定中，所得稅必須對(duì)所有納稅人的全部所得課稅,商品稅能夠?qū)λ械纳唐氛n稅。但在我國(guó)許多稅種只有局部或特定的覆蓋面,這可能極大地改變了稅收歸宿。如我國(guó)的個(gè)人所得稅只覆蓋總?cè)丝诘男〔糠?主要局限在城鎮(zhèn)地區(qū),基本上沒有涉及到我國(guó)發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)村,這可能使稅收歸宿明顯區(qū)別于西方的所得稅,所以在我國(guó)個(gè)人所得稅是個(gè)相對(duì)低效的稅收工具。我國(guó)的國(guó)情或者限制了稅收工具的范圍,或者改變了稅收工具的作用,因此我們?cè)诙愔圃O(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該修改最優(yōu)稅收理論的標(biāo)準(zhǔn)模型,拓展這一理論以適應(yīng)我國(guó)不同于西方國(guó)家的國(guó)情。最優(yōu)稅收理論提出的“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠、嚴(yán)管理”的原則也已成為今后稅制改革的方向。實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目編號(hào)S14200202實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目名稱個(gè)人所得稅改革實(shí)驗(yàn)學(xué)時(shí)實(shí)驗(yàn)日期成績(jī)實(shí)驗(yàn)地點(diǎn)指導(dǎo)老師實(shí)驗(yàn)?zāi)康睦斫鈧€(gè)人所得稅起征點(diǎn)問題理解個(gè)人所得稅行業(yè)、地域差別等問題實(shí)驗(yàn)內(nèi)容個(gè)人所得稅起征點(diǎn)問題、行業(yè)、地域差別等問題實(shí)驗(yàn)要求掌握個(gè)人所得稅的理論知識(shí)解決個(gè)人所得稅起征點(diǎn)問題、行業(yè)、地域差別等問題實(shí)驗(yàn)記錄一、個(gè)人所得稅的理論知識(shí)1、個(gè)人所得稅以個(gè)人或自然人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅，是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。2、個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的問題目前所得稅起征點(diǎn)在國(guó)內(nèi)引起的爭(zhēng)議主要原因是工薪層成了征收主體普遍要求提高起征點(diǎn)；未考慮到納稅人所必須支付的有關(guān)費(fèi)用與生計(jì)費(fèi)用的增加；費(fèi)用扣除未考慮通貨膨脹；缺少整體調(diào)節(jié)；扣除標(biāo)準(zhǔn)未考慮收入差異。二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問題1、對(duì)非工薪收入缺乏有效監(jiān)控，造成不同來源的收入之間稅負(fù)不公。對(duì)于工薪階層而言，由于收入來源單一又實(shí)行代扣代繳制，因此其完稅率最高，而高收入者由于各種原因收入來源多元化，渠道多而隱蔽，稅務(wù)部門對(duì)其監(jiān)管的難度較大且征收成本很高，逃稅和漏稅現(xiàn)象較多。而我國(guó)現(xiàn)行稅制客觀上方便了高收入者進(jìn)行避稅：個(gè)人所得稅目前分11個(gè)項(xiàng)目，一個(gè)人可能有1個(gè)項(xiàng)目，另一個(gè)人可能有好多項(xiàng)目。因此，高收入者一般多源收入，納稅納得少；而非高收入者收入單一，因此納稅納得比較多。如月收入同為2000元，若都是工薪所得，應(yīng)繳納稅款為95元，若2000元所得分別為工薪所得800元，勞務(wù)所得800元和稿酬所得400元，則不必繳納稅收。 2、按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，造成稅負(fù)不公如果依照現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法規(guī)定，實(shí)行按月、按項(xiàng)計(jì)征，必然會(huì)造成對(duì)收入渠道單一的納稅人征稅容易，而對(duì)收入渠道復(fù)雜的納稅人征稅困難；對(duì)每月收入平均的納稅人征稅偏輕，而對(duì)收入相對(duì)集中的納稅人征稅較重等不良局面。 3、應(yīng)稅所得難以核實(shí)，國(guó)家稅收嚴(yán)重流失當(dāng)前核實(shí)什么是一個(gè)納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有以下行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制：一是收入渠道多元化。一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，在銀行里沒有一個(gè)統(tǒng)一的賬號(hào)，銀行方面不清楚，稅務(wù)方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多(勞動(dòng)法規(guī)定工資、薪金按月以現(xiàn)金支付)，與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因?yàn)橛猩鲜銮闆r，我國(guó)工薪階層成了個(gè)人所得稅的實(shí)際納稅主體，使個(gè)人所得稅存在逆向調(diào)節(jié)，未能體現(xiàn)再分配功能，深深地?fù)p害了勞動(dòng)者的利益。4、扣繳體制有待完善，代扣代繳網(wǎng)絡(luò)不全當(dāng)前，非金融機(jī)構(gòu)吸納的股金、集資款、年終發(fā)放的股息和集資利息，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了央行規(guī)定的同期存、貸款利率標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)超過部分，非金融機(jī)構(gòu)又不履行代扣代繳的義務(wù)。一些個(gè)人多處兼職取得收入，用人單位不代扣代繳，納稅人自己也不主動(dòng)申報(bào)納稅，造成稅法規(guī)定的代扣代繳義務(wù)落實(shí)不到位。另外，我國(guó)的稅收網(wǎng)絡(luò)化工程還不能普及到所有的地方，代扣代繳網(wǎng)絡(luò)還需大力改善和發(fā)展。三、我國(guó)個(gè)人所得稅的改革措施1、改分類所得稅制為分類、綜合的混合稅制目前世界各國(guó)普遍實(shí)行混合所得稅制或綜合所得稅制，實(shí)行純粹的分類所得稅制的國(guó)家極少。但是，在我國(guó)目前的情況下，完全放棄分類所得稅制模式也是不現(xiàn)實(shí)的，這必將加劇稅源失控，稅收流失。其中最大的難題便是個(gè)人綜合所得的測(cè)量和監(jiān)控問題，加上個(gè)人收入的構(gòu)成比較復(fù)雜，還有相當(dāng)一部分收入表現(xiàn)為實(shí)物形式，即使設(shè)計(jì)出一套科學(xué)的綜合所得稅制，如果征管水平跟不上的話，就有可能因?yàn)槎惢y以計(jì)量和監(jiān)控而無法實(shí)施了，從而造成更大程度上的無序和資源浪費(fèi)。因此，從我國(guó)目前的實(shí)際情況來看，個(gè)人所得稅制在近中期可考慮實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制。它吸收了分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)，既體現(xiàn)了按支付能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同的收入來源實(shí)行綜合課征，又體現(xiàn)了對(duì)不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)所列舉的特定項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征。按照這種混合所得稅模式，需要對(duì)不同所得進(jìn)行合理分類。從應(yīng)稅所得上看，屬于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，宜實(shí)行分類所得征稅；屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目，可以考慮實(shí)行綜合所得征稅。實(shí)行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策的公平。2、對(duì)高收入者實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控，加快征管現(xiàn)代化、信息化的步伐稅務(wù)部門應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)高收入行業(yè)、高收入人群專門成立“特別管理處”，為此類納稅人建立納稅檔案、納稅臺(tái)賬，重點(diǎn)稅源，重點(diǎn)管理。不如據(jù)實(shí)申報(bào)的，由稅務(wù)局按高出同行業(yè)從業(yè)人員收入水平估算稅額，責(zé)令補(bǔ)交，拖欠不交的，處以罰款、沒收家產(chǎn)抵稅甚至判刑。建立計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)為主要標(biāo)志的現(xiàn)