二十一世紀(jì)治理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展會(huì)計(jì)畢業(yè)論文.doc

二十一世紀(jì)治理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展會(huì)計(jì)畢業(yè)論文 近年來(lái),全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出一種新的態(tài)勢(shì),即傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)正被一種嶄新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)知識(shí)經(jīng)濟(jì)所取代即將到來(lái)的21世紀(jì)將是知識(shí)經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位、以迅速發(fā)展的機(jī)技術(shù)和技術(shù)為代表的信息革命向社會(huì)生活的深度和廣度滲透;高新技術(shù)迅速發(fā)展和技術(shù)含量的比重在經(jīng)濟(jì)中大大進(jìn)步;人類社會(huì)各方面將發(fā)生重大變化的為適應(yīng)時(shí)代的要求,企業(yè)治理創(chuàng)新已有方方面面的進(jìn)展,而治理會(huì)計(jì)創(chuàng)新卻顯得力度不夠治理會(huì)計(jì)領(lǐng)域需要加以創(chuàng)新和發(fā)展的有很多,本文僅就治理會(huì)計(jì)觀念、治理會(huì)計(jì)的內(nèi)容及治理會(huì)計(jì)的研究方法三個(gè)方面略抒己見(jiàn): 一、治理會(huì)計(jì)觀念的更新 筆者以為,新世紀(jì)的到來(lái),客觀上要求治理會(huì)計(jì)職員必須樹(shù)立以下新觀念: (一)市場(chǎng)觀念在產(chǎn)業(yè)時(shí)代,企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個(gè)相對(duì)穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu),產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標(biāo)準(zhǔn)化,市場(chǎng)需求變化周期較長(zhǎng)、個(gè)性化特征較少,競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在市場(chǎng)占有率高低方面與此相適應(yīng),傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的治理與動(dòng)作上,注重通過(guò)控制產(chǎn)品生產(chǎn)本錢來(lái)完成治理會(huì)計(jì)的目標(biāo),并以產(chǎn)品本錢作為定價(jià)的基本依據(jù)而進(jìn)進(jìn)信息時(shí)代后,由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快,經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備很快就會(huì)過(guò)期,所占有的市場(chǎng)份額或邊際利潤(rùn)頃刻間被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手“搶走”,產(chǎn)品壽命周期大大縮短;隨著社會(huì)富裕程度的逐漸進(jìn)步,市場(chǎng)需求將呈現(xiàn)小批量、多品類、易變化的特點(diǎn)因此,企業(yè)必須更新觀念,密切注視市場(chǎng)導(dǎo)向,加強(qiáng)研究市場(chǎng)動(dòng)態(tài),根據(jù)市場(chǎng)需求的變動(dòng)及時(shí)調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),以獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng) (二)企業(yè)整體觀念為適應(yīng)當(dāng)代瞬息萬(wàn)變的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,企業(yè)必須以具有整體上風(fēng)作為基礎(chǔ)和條件企業(yè)治理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng),各個(gè)子系統(tǒng)從總體上來(lái)說(shuō)目標(biāo)是一致的,但有時(shí)也會(huì)發(fā)生矛盾,這就要求必須把企業(yè)治理作為一個(gè)整體進(jìn)行,只有整體的目標(biāo)才是系統(tǒng)的最高目標(biāo),只有整體最佳才是最優(yōu)的治理對(duì)策治理會(huì)計(jì)必須根據(jù)上述要求,樹(shù)立整體觀念,從整體上往分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的治理活動(dòng)整體觀念的樹(shù)立,有利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運(yùn)作,增強(qiáng)內(nèi)部組織間的目標(biāo)一致,減少內(nèi)部職能失調(diào)為此,治理會(huì)計(jì)的控制不能僅僅停留于對(duì)結(jié)果的分析,而要通過(guò)對(duì)過(guò)程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面都和企業(yè)整體目標(biāo)相聯(lián)系,為尋求企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)服務(wù) (三)動(dòng)態(tài)治理觀念在產(chǎn)業(yè)時(shí)代里,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是一種縱向的多層次等級(jí)治理結(jié)構(gòu),企業(yè)的市場(chǎng)調(diào)查、工程、制造、銷售、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)等功能是分離的(即有嚴(yán)格的專業(yè)分工),加之信息傳遞和反饋手段落后,導(dǎo)致其應(yīng)變能力差,治理本錢高昂而在21世紀(jì)的信息技術(shù)時(shí)代,由于計(jì)算機(jī)的廣泛和信息處理能力的日益進(jìn)步,使得企業(yè)上下級(jí)之間、多功能部分之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷,企業(yè)可以隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化作出同一、迅速的整體行動(dòng)和應(yīng)變策略治理會(huì)計(jì)作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng),必須服從21世紀(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的需要,樹(shù)立動(dòng)態(tài)治理觀念,根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,不斷地進(jìn)行分析、比較和選擇,在動(dòng)態(tài)中尋找最佳的平衡點(diǎn) (四)企業(yè)價(jià)值觀念21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)治理是知識(shí)治理與傳統(tǒng)企業(yè)治理一般只重視規(guī)章制度不同,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的知識(shí)治理是夸大以企業(yè)文化建設(shè)為重點(diǎn)的“軟”治理而價(jià)值觀念是企業(yè)文化的核心內(nèi)容,它通過(guò)企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)方針、企業(yè)信條、企業(yè)座右銘等形式間接地表現(xiàn)出來(lái)每一個(gè)成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神,用一種共同的價(jià)值觀來(lái)熏陶全體員工企業(yè)文化的確立和創(chuàng)造,必然對(duì)治理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)帶來(lái)影響,促使治理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)設(shè)計(jì)更多地考慮到人的因素,以適應(yīng)戰(zhàn)略治理所需要的文化氛圍,有效地實(shí)現(xiàn)其過(guò)程控制 二、治理的調(diào)整與拓展 筆者以為在新的環(huán)境和治理環(huán)境下,治理會(huì)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)從以下幾方面加以調(diào)整與拓展: (一)本錢治理方面新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境要求我們轉(zhuǎn)移本錢治理重心、拓展本錢控制視角 在知識(shí)經(jīng)濟(jì),企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值將更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識(shí),這些信息有技術(shù)上的、也有市場(chǎng)方面的技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)以及對(duì)市場(chǎng)的把握在企業(yè)增值中占較大的部分,生產(chǎn)制造則占增值中相對(duì)較少的部分產(chǎn)品含量日益進(jìn)步企業(yè)為確保長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng),不得不在信息、知識(shí)方面投進(jìn)大量資金產(chǎn)品的生產(chǎn)制造本錢相對(duì)其開(kāi)發(fā)和市場(chǎng)調(diào)研支出顯得微乎其微在這種情況下,本錢治理的重心應(yīng)當(dāng)逐漸從生產(chǎn)制造本錢轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)本錢方面,由本錢控制轉(zhuǎn)移到本錢計(jì)劃如何運(yùn)用好各種資源,使高知識(shí)轉(zhuǎn)化為高智力,高智力轉(zhuǎn)化為獨(dú)特的策略、構(gòu)思,進(jìn)而形成各種新設(shè)計(jì)、新發(fā)展,是新時(shí)代企業(yè)最為關(guān)注的 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理工作可分為兩大類:一類是在目標(biāo)市場(chǎng)與產(chǎn)品方向既定的情況下的日常治理,即戰(zhàn)術(shù)性治理另一類是與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)性和全局性發(fā)展相關(guān)的戰(zhàn)略治理新世紀(jì)技術(shù)的飛速發(fā)展、消費(fèi)者需求多樣化以及世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快,客觀上要求企業(yè)在有效地進(jìn)行戰(zhàn)略治理的條件下,進(jìn)一步索本求源、減少浪費(fèi)、降低資源消耗新的企業(yè)觀以為:企業(yè)是為終極滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的“一系列作業(yè)”的集合體作業(yè)本錢,動(dòng)因影響作業(yè)本錢動(dòng)因可以分為兩大類:一類與微觀層面相連,主要是與企業(yè)的生產(chǎn)有關(guān)的本錢動(dòng)因,另一類是戰(zhàn)略意義上的本錢動(dòng)因,如規(guī)模、技術(shù)、勞動(dòng)力投進(jìn)等因素適應(yīng)企業(yè)治理的需要,一方面,在治理會(huì)計(jì)中傳統(tǒng)的本錢必須作革命性的變革以“產(chǎn)品”為中心的本錢計(jì)算將被以“作業(yè)”為中心的作業(yè)本錢計(jì)算所代替通過(guò)對(duì)作業(yè)本錢的確認(rèn)、計(jì)量,為盡可能消除“不增加價(jià)值的作業(yè)”、改進(jìn)“可增加價(jià)值的作業(yè)”及時(shí)提供有用信息,從而促使相關(guān)的損失、浪費(fèi)減少到最低限度另一方面,從戰(zhàn)略意義上考慮,治理會(huì)計(jì)可以包含以下本錢治理內(nèi)容:(1)通過(guò)適度的投資規(guī)模來(lái)降低本錢(2)通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研確定為顧客提供服務(wù)產(chǎn)品多樣性的廣度來(lái)降低本錢(3)通過(guò)公道的開(kāi)發(fā)政策,按照所得大于所費(fèi)的原則降低企業(yè)總體本錢(4)通過(guò)公道勞動(dòng)力投進(jìn)來(lái)降低企業(yè)本錢 (二)決策與評(píng)價(jià)方面 治理的重心在決策從決策分析方面來(lái)看,傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)在進(jìn)行決策分析時(shí)注重把模型運(yùn)用和結(jié)果計(jì)算放在首位,而忽視模型運(yùn)用的條件分析和結(jié)果計(jì)算的取數(shù)過(guò)程,以致影響到會(huì)計(jì)信息的正確性應(yīng)該說(shuō),與結(jié)果計(jì)算相比,取數(shù)分析過(guò)程更為重要在經(jīng)濟(jì)行為分析中,作為計(jì)算依據(jù)的取數(shù)是否正確,決定了計(jì)算結(jié)果的正確性;作為模型運(yùn)用的條件條件是否存在,決定了模型的可運(yùn)用性加之21世紀(jì)高新技術(shù)運(yùn)用引起的企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)態(tài)性,要求治理會(huì)計(jì)進(jìn)行決策分析時(shí)必須做到:(1)進(jìn)行模型的條件與現(xiàn)實(shí)條件是否吻合的比較分析,從而確定選用的模型或?qū)τ?jì)算結(jié)果的可能修正;(2)在遵從取數(shù)的一般過(guò)程和其分析要求的條件下,確定取數(shù)的方法以及取數(shù)的分析方法;(3)對(duì)取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行確定性、可靠性評(píng)價(jià),進(jìn)而確定所取數(shù)據(jù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素;(4)對(duì)模型中運(yùn)用的數(shù)據(jù),凡存在不確定性的因素,應(yīng)提出控制措施確實(shí)找不到控制措施的,必須對(duì)取數(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)值測(cè)定,并調(diào)整取數(shù)的大小 從決策評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面來(lái)看,治理會(huì)計(jì)所采用的決策評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是利潤(rùn)最大化(本錢用度最小化)和現(xiàn)金凈流量最大這些利潤(rùn)、本錢和現(xiàn)金標(biāo)準(zhǔn)是特定時(shí)代的產(chǎn)物從企業(yè)治理目標(biāo)來(lái)看,上述決策標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)過(guò)期,至少說(shuō)很不全面實(shí)踐證實(shí),單一的決策價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)給人們帶來(lái)了很多教訓(xùn),何況企業(yè)治理已從治理的單項(xiàng)研究發(fā)展到治理系統(tǒng)全面考察、從滿足于內(nèi)部分析進(jìn)展到注重企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境變化的綜合研究21世紀(jì)治理的中心課題是不確定條件下企業(yè)價(jià)值的評(píng)估,治理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,而企業(yè)價(jià)值又是企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來(lái)收益、有形與無(wú)形資產(chǎn)、自身經(jīng)濟(jì)走勢(shì)與外部資本市場(chǎng)的綜合表現(xiàn)所以,現(xiàn)實(shí)的治理會(huì)計(jì)決策離不開(kāi)利潤(rùn)、本錢、現(xiàn)金等標(biāo)準(zhǔn),但還要綜合考慮各種難以或無(wú)法計(jì)量的因素比如,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)投資方案的評(píng)價(jià)應(yīng)側(cè)重以是否會(huì)給企業(yè)帶來(lái)人力資源的積累及各項(xiàng)技術(shù)的進(jìn)步為標(biāo)準(zhǔn),而不是僅僅注重短期可以節(jié)約多少資金等等 (三)人本治理堅(jiān)持以人為本、充分挖掘和使用人力資本將成為治理中首先考慮的題目與此相聯(lián)系,治理在進(jìn)行猜測(cè)、決策、規(guī)劃與控制的過(guò)程中,必須將提供的會(huì)計(jì)信息與對(duì)人的治理結(jié)合起來(lái)具體做到:(1)進(jìn)行人的行為,采用有效的激勵(lì)方式和業(yè)績(jī)考核方案,激發(fā)人的主觀能動(dòng)性和行為積極性,使人在開(kāi)始行動(dòng)之前就有積極的行為意識(shí),在行為過(guò)程中能做到有意識(shí)的自覺(jué)控制(2)對(duì)人力資源價(jià)值及本錢的確定為了實(shí)施具體的人力治理,有必要將人力資源價(jià)值與本錢量化,由于量化后的人力資源數(shù)占有助于各項(xiàng)治理措施的操縱(3)進(jìn)行人力資源的投資人力資源同物力資源一樣,能夠在未來(lái)為企業(yè)獲得一定的收益,(尤其是在知識(shí)),但是,若不進(jìn)行的可行性分析,也會(huì)出現(xiàn)投資失誤,給企業(yè)造成損失此外,對(duì)人力資源投資的分析與評(píng)價(jià),還有助于企業(yè)在總資本預(yù)算中考慮到人的因素,使企業(yè)資金的分配更為有效,克服以往治理者追求短期利益而不重視人力投資的急功好利行為 三、治理會(huì)計(jì)研究的與改進(jìn) 進(jìn)進(jìn)70年代以來(lái),西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實(shí)證研究方法實(shí)證研究作為一種與傳統(tǒng)的規(guī)范性研究特點(diǎn)迥異的研究流派,其特征主要表現(xiàn)在:(1)夸大經(jīng)驗(yàn)的重要性,崇尚回納推理(2)廣泛采用實(shí)驗(yàn)、問(wèn)卷調(diào)查、采訪、實(shí)地研究和研究等業(yè)已為科學(xué)和科學(xué)證實(shí)是行之有效的數(shù)據(jù)搜集方法(3)打破會(huì)計(jì)研究就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)的格式,注重學(xué)科間的相互滲透(4)廣泛運(yùn)用統(tǒng)計(jì)和方法進(jìn)行定量分析,且要求精益求精早期的實(shí)證會(huì)計(jì)主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息與資本市場(chǎng)的關(guān)系題目研究,后來(lái)又轉(zhuǎn)向研究會(huì)計(jì)選擇的動(dòng)機(jī)及考慮的因素,到70年代末實(shí)證會(huì)計(jì)研究興盛起來(lái),80年代即已成為會(huì)計(jì)研究的主流學(xué)派我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)方法存在著不同的看法,這里既存在人們的熟悉題目,也受客觀事物性暴露得不夠充分的筆者以為,實(shí)證研究理論為我們提供了可鑒戒的范例,但在實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的過(guò)程中,他們的做法并非盡善盡美,我們?cè)谶x擇研究方法時(shí),特別是在推崇某一種方法時(shí),要防止走極端,應(yīng)當(dāng)具體題目具體分析 從治理會(huì)計(jì)的角度來(lái)看,實(shí)證研究比規(guī)范研究在解釋和猜測(cè)治理會(huì)計(jì)實(shí)踐方面更具有理論價(jià)值鑒于治理會(huì)計(jì)學(xué)屬于多學(xué)科相互交叉、相互滲透的綜合性學(xué)科,具有鮮明的實(shí)踐性和明顯的靈活性,實(shí)證研究在治理會(huì)計(jì)領(lǐng)域較有用武之地目前實(shí)證會(huì)計(jì)方法在我國(guó)不少先進(jìn)企業(yè)中已有廣泛的實(shí)踐,尤其是在目標(biāo)本錢治理方面,實(shí)證會(huì)計(jì)方法發(fā)揮了獨(dú)特的作用但是,這種研究也有其局限性由于以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的實(shí)證研究主要是以經(jīng)濟(jì)計(jì)量學(xué)為主要技術(shù)手段,且經(jīng)濟(jì)計(jì)量學(xué)方法基本上屬于“線性分析”的范疇而實(shí)際中對(duì)一些治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)變量關(guān)系的“線性假設(shè)”缺乏客觀依據(jù)再加上這種研究方法忽視了治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中社會(huì)人文因素對(duì)研究變量的影響,使得治理會(huì)計(jì)信息和治理決策之間的相關(guān)性降低,甚至消失為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)實(shí)需要,更好地解決治理會(huì)計(jì)理論與實(shí)際脫節(jié)的題目,我們應(yīng)當(dāng)提倡在實(shí)證研究的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采用“實(shí)地研究”和“案例研究”方法 “實(shí)地研究”方法主張到企業(yè)組織的實(shí)地往觀察了解實(shí)際的治理系統(tǒng)是如何運(yùn)行的、治理會(huì)計(jì)技術(shù)在實(shí)際系統(tǒng)中又是如何使用的旨在彌補(bǔ)理論和實(shí)踐之間的間距,從而保證“理論指導(dǎo)實(shí)踐”的生命力一般地講,治理會(huì)計(jì)中的實(shí)地研究包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié):(1)項(xiàng)目選擇這是實(shí)施實(shí)地研究的第一步一個(gè)高質(zhì)量的項(xiàng)目就是這項(xiàng)研究的良好開(kāi)端(2)進(jìn)行實(shí)地研究設(shè)計(jì),包括針對(duì)選定的治理會(huì)計(jì)研究項(xiàng)目選擇研究現(xiàn)場(chǎng)、采用實(shí)地方法(直接觀察法、自然實(shí)驗(yàn)法、訪談?wù){(diào)查法等)搜集研究項(xiàng)目所需的數(shù)據(jù)及創(chuàng)造性的使用其他方法對(duì)各種變量數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充分析(3)對(duì)實(shí)地研究數(shù)據(jù)的表達(dá)與解釋(4)對(duì)實(shí)地研究結(jié)果進(jìn)行評(píng)估“案例研究”則是研究職員通過(guò)對(duì)一些成功企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的有關(guān)資料的搜集、整理,寫出具體的研究報(bào)告和有關(guān)分析結(jié)果,并以此指導(dǎo)治理會(huì)計(jì)實(shí)踐和治理會(huì)計(jì)教學(xué)的一種研究方法 “案例”可以充分體現(xiàn)治理學(xué)科的特征:從實(shí)踐性來(lái)看,治理會(huì)計(jì)所涉及的是經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)中每時(shí)每刻都會(huì)碰到的,如猜測(cè)、決策、規(guī)劃、控制等,而“案例研究”正是建立在企業(yè)實(shí)踐活動(dòng)的基礎(chǔ)上,通過(guò)“實(shí)踐”、討論“實(shí)踐”、“實(shí)踐”,來(lái)指導(dǎo)“實(shí)踐”;從學(xué)科性質(zhì)來(lái)看,治理會(huì)計(jì)是在廣泛吸收治理、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)和信息理論等方面的研究成果的基礎(chǔ)上,逐漸成為一門多種學(xué)科相互交叉、相互滲透的結(jié)合體“案例研究”就是對(duì)那些成功的運(yùn)用上述多學(xué)科理論分析題目、解決題目的典型企業(yè)的研究,它可以充分揭示眾多學(xué)科在實(shí)