第五組-順銷下的合并報(bào)表編制.ppt

順銷下的合并報(bào)表編制 Madeby何智韜梁方舟劉君陳書品池莉董慧云 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 完全權(quán)益法VS 不完全權(quán)益法 順銷VS 逆銷 順銷 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易中母公司向子公司銷售資產(chǎn) 發(fā)行債券的行為 逆銷 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易中子公司向母公司銷售資產(chǎn) 發(fā)行債券的行為 例題講解 2009年1月1日 珠江公司以60萬元收購S公司80 股份 合并日 S公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為50萬元 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為55萬元 公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額由S公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)造成 該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值為40萬元 公允價(jià)值為45萬元 尚可使用年限為5年 無殘值 2009年1月1日 S公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 例題講解 股本1 5資本公積13 5未分配利潤35合計(jì)50 2009 2010年 S公司每年實(shí)現(xiàn)凈利潤20萬 每年分配股利5萬 商譽(yù)每年進(jìn)行減值測試 在2009年 2010年分別發(fā)生減值損失2萬元 2009年6月 珠江公司將賬面價(jià)值為15萬的固定資產(chǎn) 以24萬元的價(jià)格賣給S公司 S公司做固定資產(chǎn)使用 按3年攤銷 無殘值 2009年 珠江公司出售商品給S公司 收入8萬元 當(dāng)年底未實(shí)現(xiàn)利潤1萬元 2009年底未出售商品在2010年全部售出 2010年珠江公司出售商品給子公司 收入13萬 年底未實(shí)現(xiàn)利潤2萬元 2009年底 S公司因購買母公司商品 尚有2萬元貨款未支付 珠江公司對(duì)該應(yīng)收賬款提了1萬元的壞賬準(zhǔn)備 2010年底 S公司償還母公司賬款2萬元 例題講解 完全權(quán)益法 例題講解完全權(quán)益法 2009年 2009年1月1日 購買日 母公司個(gè)別報(bào)表 借 長期股權(quán)投資 S公司60貸 銀行存款60母公司商譽(yù) 60 55 80 16整體商譽(yù) 16 80 20購買日 合并報(bào)表抵消分錄 借 股本1 5資本公積13 5固定資產(chǎn)54未分配利潤35商譽(yù)2016貸 長期股權(quán)投資60 55 0 8 16 少數(shù)股東權(quán)益15 55 0 2 4 10 50 0 2 主體理論 母公司理論 2009年末 母公司的個(gè)別報(bào)表中 長期股權(quán)投資用權(quán)益法核算 1 固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額攤銷 45 40 5 0 8 0 8借 投資收益0 8貸 長期股權(quán)投資0 8 2 凈利潤20萬借 長期股權(quán)投資 S公司16貸 投資收益16 3 股利5萬借 銀行存款4貸 長期股權(quán)投資4 4 商譽(yù)減值 2 80 借 投資收益1 62貸 長期股權(quán)投資1 62 例題講解完全權(quán)益法 2009年 主體理論 母公司理論 2009年末 母公司的個(gè)別報(bào)表中 長期股權(quán)投資用權(quán)益法核算 5 抵消公司間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)利潤公允與賬面差額 24 15 9當(dāng)年差額攤銷 9 3 0 5 1 59 1 5 7 5借 投資收益9貸 長期股權(quán)投資9借 長期股權(quán)投資1 5貸 投資收益1 5 6 遞延本期公司間期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤 借 投資收益1貸 長期股權(quán)投資1 例題講解完全權(quán)益法 2009年 主體理論 母公司理論 7 抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的減值借 長期股權(quán)投資1貸 投資收益1 2009年末 母公司的個(gè)別報(bào)表中 長期股權(quán)投資用權(quán)益法核算 例題講解完全權(quán)益法 2009年 長期股權(quán)投資 投資收益 60161 51 0 841 6291 62 161 7 0 81 6291 161 51 6 15 7 主體理論 母公司理論 合并報(bào)表編制過程 1 抵消長期股權(quán)投資和S公司分配的股利 將長期股權(quán)投資調(diào)為期初余額借 投資收益6 15 7貸 長期股權(quán)投資2 11 7股利4 2 抵減期初長期股權(quán)投資與S公司凈資產(chǎn) 并確認(rèn)商譽(yù)借 股本1 5資本公積13 5固定資產(chǎn)54期初未分配利潤35商譽(yù)2016貸 長期股權(quán)投資60 55 0 8 16 少數(shù)股東權(quán)益15 55 0 2 4 10 50 0 2 例題講解完全權(quán)益法 2009年 主體理論 母公司理論 例題講解完全權(quán)益法 2009年 合并報(bào)表編制過程 3 固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額攤銷 45 40 5 1借 折舊費(fèi)用10 8貸 累計(jì)折舊10 8 4 商譽(yù)減值損失 借 資產(chǎn)減值損失2貸 商譽(yù)2 5 抵消固定資產(chǎn)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤 借 營業(yè)外收入9貸 固定資產(chǎn)9借 累計(jì)折舊1 5貸 折舊費(fèi)用1 5 主體理論 母公司理論 合并報(bào)表編制過程 6 抵消公司間銷售收入和銷售成本 借 主營業(yè)務(wù)收入8貸 主營業(yè)務(wù)成本8借 主營業(yè)務(wù)成本1貸 存貨1 7 抵消公司之間債權(quán)債務(wù) 借 應(yīng)付賬款 珠江公司2貸 應(yīng)收賬款 S公司2借 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備1貸 資產(chǎn)減值損失1 例題講解完全權(quán)益法 2009年 主體理論 母公司理論 合并報(bào)表編制過程 8 確認(rèn)本期少數(shù)股權(quán)增加數(shù) 凈利潤 商譽(yù)減值 固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異造成折舊的影響 20 0 2 2 0 2 1 0 2 4 0 4 0 2 3 4股利 5 0 2 1借 少數(shù)股東收益3 44貸 少數(shù)股東權(quán)益2 43股利1 例題講解完全權(quán)益法 2009年 主體理論 母公司理論 例題講解完全權(quán)益法 2010年 主體理論 母公司理論 2010年末 母公司的個(gè)別報(bào)表中 長期股權(quán)投資用權(quán)益法核算 1 固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額攤銷 45 40 5 0 8 0 8借 投資收益0 8貸 長期股權(quán)投資0 8 2 凈利潤20萬借 長期股權(quán)投資 S公司16貸 投資收益16 3 股利5萬借 銀行存款4貸 長期股權(quán)投資4 4 商譽(yù)減值 2 80 借 投資收益1 62貸 長期股權(quán)投資1 62 例題講解完全權(quán)益法 2010年 主體理論 母公司理論 2009年末 母公司的個(gè)別報(bào)表中 長期股權(quán)投資用權(quán)益法核算 5 抵消公司間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)折舊當(dāng)年差額攤銷 24 15 3 3借 長期股權(quán)投資3貸 投資收益3 6 遞延本期公司間期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤 借 投資收益2貸 長期股權(quán)投資2 7 上期內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)利潤實(shí)現(xiàn)借 長期股權(quán)投資1貸 投資收益1 8 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)減值轉(zhuǎn)回借 投資收益1貸 長期股權(quán)投資1 例題講解完全權(quán)益法 2010年 主體理論 母公司理論 長期股權(quán)投資 投資收益 62 161 71631 0 841 6221 72 771 9 0 81 6221 1613 14 614 2 2009年末 母公司的個(gè)別報(bào)表中 長期股權(quán)投資用權(quán)益法核算 例題講解完全權(quán)益法 2010年 主體理論 母公司理論 合并報(bào)表編制過程 1 抵消長期股權(quán)投資和S公司分配的股利 將長期股權(quán)投資調(diào)整為期初余額 借 投資收益14 614 2貸 長期股權(quán)投資10 610 2股利4 2 抵減期初長期股權(quán)投資與S公司凈資產(chǎn) 并確認(rèn)商譽(yù)借 股本1 5資本公積13 5固定資產(chǎn)43 2未分配利潤50商譽(yù)1814貸 長期股權(quán)投資69 6 60 20 0 8 4 1 6 0 8 69 2少數(shù)股東權(quán)益17 4 15 2 4 13 65 0 2 例題講解完全權(quán)益法 2010年 主體理論 母公司理論 合并報(bào)表編制過程 3 固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額攤銷 45 40 5 1借 折舊費(fèi)用10 8貸 累計(jì)折舊10 8 4 商譽(yù)減值損失 借 資產(chǎn)減值損失2貸 商譽(yù)2 5 抵消期初固定資產(chǎn)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤 借 累計(jì)折舊1 5長期股權(quán)投資7 5貸 固定資產(chǎn)9本期內(nèi)部交易固定資產(chǎn)折舊攤銷借 累計(jì)折舊3貸 折舊費(fèi)用3 例題講解完全權(quán)益法 2010年 主體理論 母公司理論 合并報(bào)表編制過程 6 抵消本期公司間銷售收入和銷售成本 借 主營業(yè)務(wù)收入13貸 主營業(yè)務(wù)成本13借 主營業(yè)務(wù)成本2貸 存貨2按期初存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤調(diào)整長期股權(quán)投資賬戶期初余額及銷售成本 借 長期股權(quán)投資1貸 主營業(yè)務(wù)成本1 7 去年合并報(bào)表債權(quán)債務(wù)減值影響借 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備1貸 長期股權(quán)投資1 8 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)回處理借 資產(chǎn)減值損失1貸 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備1 例題講解完全權(quán)益法 2010年 主體理論 母公司理論 9 確認(rèn)本期少數(shù)股權(quán)增加數(shù) 凈利潤 商譽(yù)減值 固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異造成折舊的影響 20 0 2 2 0 2 1 0 2 4 0 4 0 2 3 4股利 5 0 2 1借 少數(shù)股東收益3 44貸 少數(shù)股東權(quán)益2 43股利1 合并報(bào)表編制過程 不完全權(quán)益法 例題講解不完全權(quán)益 2009年 2009年1月1日 購買日 母公司個(gè)別報(bào)表 借 長期股權(quán)投資 S公司60貸 銀行存款60母公司商譽(yù) 60 55 80 16整體商譽(yù) 16 80 20購買日 合并報(bào)表抵消分錄 借 股本1 5資本公積13 5固定資產(chǎn)54 50 0 8 未分配利潤35商譽(yù)2016貸 長期股權(quán)投資60 55 0 8 16 少數(shù)股東權(quán)益15 55 0 2 4 10 50 0 2 主體理論 母公司理論 例題講解不完全權(quán)益 2009年 主體理論 母公司理論 2009年末 母公司的個(gè)別報(bào)表中 長期股權(quán)投資用權(quán)益法核算 1 固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額攤銷借 投資收益0 8貸 長期股權(quán)投資0 8 2 凈利潤20萬借 長期股權(quán)投資 S公司16貸 投資收益16 3 股利5萬借 銀行存款4貸 長期股權(quán)投資4 4 商譽(yù)減值 2 80 借 投資收益1 62貸 長期股權(quán)投資1 62抵消公司間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)利潤 遞延本期公司間期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤 抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的減值 在不完全權(quán)益法下不做會(huì)計(jì)處理 長期股權(quán)投資 投資收益 期初6016 41 62 本期10 410期末70 470 1 62 16 14 414 合并報(bào)表編制過程的抵銷和調(diào)整分錄 1 抵消本期長期股權(quán)投資和投資收益變動(dòng)額及子公司分配的股利 將長期股權(quán)投資調(diào)為期初余額 借 投資收益14 414貸 長期股權(quán)投資10 410股利44 例題講解不完全權(quán)益 2009年 主體理論 母公司理論 合并報(bào)表編制過程的抵銷和調(diào)整分錄 2 固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額攤銷 借 折舊費(fèi)用1 45 40 5 10 8 45 40 08 5貸 累計(jì)折舊10 8 3 商譽(yù)減值損失 借 資產(chǎn)減值損失2貸 商譽(yù)2 4 抵消固定資產(chǎn)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤 借 營業(yè)外收入9貸 固定資產(chǎn)9借 累計(jì)折舊1 5貸 折舊費(fèi)用1 5 5 抵消公司間銷售收入和銷售成本 借 主營業(yè)務(wù)收入8貸 主營業(yè)務(wù)成本8借 主營業(yè)務(wù)成本1貸 存貨1 例題講解不完全權(quán)益 2009年 主體理論 母公司理論 合并報(bào)表編制過程的抵銷和調(diào)整分錄 6 抵消公司之間債權(quán)債務(wù) 借 應(yīng)付賬款 珠江公司2貸 應(yīng)收賬款 S公司2借 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備1貸 資產(chǎn)減值損失1 7 抵減期初長期股權(quán)投資與S公司凈資產(chǎn) 并確認(rèn)商譽(yù) 借 股本1 5資本公積13 5固定資產(chǎn)54期初未分配利潤35商譽(yù)2016貸 長期股權(quán)投資60少數(shù)股東權(quán)益1510 8 確認(rèn)本期少數(shù)股權(quán)增加數(shù) 少數(shù)股東收益 凈利潤 商譽(yù)減值 20 0 2 2 0 2 4 0 4 3 6借 少數(shù)股東收益3 64 20 0 2 貸 少數(shù)股東權(quán)益2 63股利1 5 0 2 1 1 5 0 2 主體理論 母公司理論 例題講解不完全權(quán)益 2009年 例題講解不完全權(quán)益 2010年 主體理論 母公司理論 2010年末 母公司的個(gè)別報(bào)表中 長期股權(quán)投資用權(quán)益法核算 1 固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額攤銷借 投資收益0 8貸 長期股權(quán)投資0 8 2 凈利潤20萬借 長期股權(quán)投資 S公司16貸 投資收益16 3 股利5萬借 銀行存款4貸 長期股權(quán)投資4 4 商譽(yù)減值 2 80 借 投資收益1 62貸 長期股權(quán)投資1 62抵消公司間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)利潤 遞延本期公司間期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤 抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的減值 在不完全權(quán)益法下不做會(huì)計(jì)處理 例題講解不完全權(quán)益 2010年 主體理論 母公司理論 長期股權(quán)投資 投資收益 期初70 416 41 62 本期10 410期末80 880 1 62 16 14 414 合并報(bào)表編制過程的抵銷和調(diào)整分錄 1 抵消本期長期股權(quán)投資和投資收益變動(dòng)額及子公司分配的股利 將長期股權(quán)投資調(diào)為期初余額 借 投資收益14 414貸 長期股權(quán)投資10 410股利44 例題講解不完全權(quán)益 2010年 主體理論 母公司理論 合并報(bào)表編制過程的抵銷和調(diào)整分錄 2 固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額攤銷借 折舊費(fèi)用1 45 40 5 10 8貸 累計(jì)折舊10 8期初固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)差額對(duì)折舊影響借 期初未分配利潤10 8貸 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊10 8 3 商譽(yù)減值損失 借 資產(chǎn)減值損失2貸 商譽(yù)2 4 調(diào)整期初固定資產(chǎn)內(nèi)部交易 借 累計(jì)折舊1 5期初未分配利潤7 5貸 固定資產(chǎn)9當(dāng)期內(nèi)部交易固定資產(chǎn)折舊攤銷 借 累計(jì)折舊3貸 折舊費(fèi)用3 合并報(bào)表編制過程的抵銷和調(diào)整分錄 5 期初存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤調(diào)整未分配利潤借 期初未分配利潤1貸 主營業(yè)務(wù)成本1抵消當(dāng)期公司間銷售收入和銷售成本 借 主營業(yè)務(wù)收入13貸 主營業(yè)務(wù)成本13借 主營業(yè)務(wù)成本2貸 存貨2 6 抵消當(dāng)年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)處理借 資產(chǎn)減值損失1貸 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備1上年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)處理的調(diào)整借 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備1貸