現(xiàn)金流的壞賬準(zhǔn)備.doc

文章一壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量表的影響分析 在現(xiàn)金流量表的正表中，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額期末余額）應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額期末余額）預(yù)收賬款本期增加額（期末余額期初余額）特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。然而在實(shí)務(wù)操作中，公式中的應(yīng)收賬款有時(shí)取自科目余額，有時(shí)又取自資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目余額，在兩種不同情況下應(yīng)對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回、核銷和收回加以區(qū)別對(duì)待。一、 原因分析及公式調(diào)整 應(yīng)收賬款取值科目余額時(shí)，公式中的假設(shè)前提是“應(yīng)收賬款”科目余額的減少會(huì)增加經(jīng)營活動(dòng)收到的現(xiàn)金： 當(dāng)壞賬準(zhǔn)備相關(guān)業(yè)務(wù)不影響現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)時(shí)，只要不影響“應(yīng)收賬款”科目余額就不必進(jìn)行調(diào)整，反之則調(diào)整； 當(dāng)壞賬準(zhǔn)備相關(guān)業(yè)務(wù)引起現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)時(shí)，若同時(shí)也影響“應(yīng)收賬款”科目余額則應(yīng)考慮兩方面影響的相互抵消作用，若不影響則有必要進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)收賬款取值報(bào)表項(xiàng)目余額時(shí)同理。 具體分析如下： 1.應(yīng)收賬款取值科目余額（即“應(yīng)收賬款”科目不含“壞賬準(zhǔn)備”內(nèi)容）而非報(bào)表中的項(xiàng)目余額 此時(shí)，本期計(jì)提（借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備）或轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備既不影響現(xiàn)金流量變動(dòng)，也不影響“應(yīng)收賬款”科目余額，故不需調(diào)整；本期核銷的壞賬（借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款）不影響現(xiàn)金流量變動(dòng)，但會(huì)使“應(yīng)收賬款”科目余額減少，故作減項(xiàng)調(diào)整（因?yàn)闇p少的應(yīng)收賬款并未收到現(xiàn)金）；本期收回已核銷的壞賬（借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備）會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流入，但不影響“應(yīng)收賬款”科目余額，故作加項(xiàng)調(diào)整，（PPT例12-1，但有誤，不應(yīng)考慮本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備?。┯谑牵轰N售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)收賬款科目余額本期減少額應(yīng)收票據(jù)本期減少額預(yù)收賬款本期增加額本期收回已核銷的壞賬本期核銷的壞賬其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。 應(yīng)收賬款取值報(bào)表項(xiàng)目余額（即應(yīng)收賬款凈額） 此時(shí)，本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不影響現(xiàn)金流量變動(dòng)但會(huì)使應(yīng)收賬款凈額減少，故作減項(xiàng)調(diào)整；本期轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備不影響現(xiàn)金流量變動(dòng)，但會(huì)使應(yīng)收賬款凈額增加，故作為加項(xiàng)調(diào)整；本期核銷的壞賬既不影響現(xiàn)金流量的增減變化，也不影響應(yīng)收賬款凈額，不需要調(diào)整？；本期收回已核銷的壞賬會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流入，同時(shí)使應(yīng)收賬款凈額減少，兩方面影響相抵（應(yīng)收賬款凈額的減少對(duì)應(yīng)了事實(shí)上的現(xiàn)金流入，實(shí)現(xiàn)了公式中的假設(shè)前提），也不需要調(diào)整。于是：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)收賬款報(bào)表項(xiàng)目余額本期減少額應(yīng)收票據(jù)本期減少額預(yù)收賬款本期增加額本期轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。 （如教材）二、結(jié)論及案例說明 從表面看，兩種情況下對(duì)壞賬準(zhǔn)備的處理正好相反，第一種情況下只調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的核銷和收回，第二種情況下則只調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回，但實(shí)際上兩種處理方法的結(jié)果是一樣的，現(xiàn)舉例說明如下： 【例】甲公司2009年主營業(yè)務(wù)收入為4500萬元，銷項(xiàng)稅發(fā)生額為765萬元，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款年初數(shù)為700萬元，年末數(shù)為660萬元，應(yīng)收票據(jù)年初數(shù)為120萬元，年末數(shù)為150萬元，預(yù)收賬款年初數(shù)為89萬元，年末數(shù)為66萬元。本年不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息為5萬元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為35萬元，年末余額為72萬元，本年收回上年已核銷的壞賬4萬元。科目余額4500+765+（700-660）+（120-150）+（66-89）5+4=5251與PPT例12-1不同報(bào)表余額=4500+765+（665-588）+（120-150）+（66-89）5（72-35-4）=5251 本期計(jì)提的準(zhǔn)備=72-35-4=33文章二壞賬準(zhǔn)備對(duì)現(xiàn)金流量表填列的影響分析(2011-10-14 18:32:27)企業(yè)發(fā)生的壞賬損失有兩種核算方法：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。由于備抵法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則，因此，我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)采用備抵法來進(jìn)行壞賬的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上真實(shí)反映應(yīng)收賬款的凈值。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（主營業(yè)務(wù)收入增值稅銷項(xiàng)稅額在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額）本期增加的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)（賒銷業(yè)務(wù)的主營業(yè)務(wù)收入以及增值稅）本期減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)（或）特殊調(diào)整項(xiàng)目當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。（一）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備如果題目給定的是報(bào)表數(shù)字時(shí)，則作減項(xiàng)處理。如果題目給定是賬戶（科目余額表）數(shù)字時(shí)，則不作處理。由于報(bào)表中的應(yīng)收賬款金額是應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，即已經(jīng)減去了計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備了，而賬戶余額指的是應(yīng)收賬款余額，沒有減去壞賬準(zhǔn)備的金額。所以如果題目中給定的是報(bào)表數(shù)字（即應(yīng)收賬款賬面價(jià)值），那么此時(shí)的應(yīng)收賬款金額中已經(jīng)減去了壞賬準(zhǔn)備，即在計(jì)算“銷售商品、接受勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”中已經(jīng)加上了應(yīng)收賬款的減少了。但是計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借方是管理費(fèi)用，不是現(xiàn)金類科目，即沒有實(shí)際收到現(xiàn)金，應(yīng)該減去的。如果是賬戶數(shù)字，即應(yīng)收賬款中不包括壞賬準(zhǔn)備的金額，即在計(jì)算“銷售商品、接受勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時(shí)沒有加上計(jì)提壞賬而減少的應(yīng)收賬款金額，所以也就不用處理了。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生壞賬損失（二）發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款如果題目給定的是報(bào)表數(shù)字時(shí)，則不作處理。如果題目給定的是賬戶（科目余額表）數(shù)字時(shí)，則作減項(xiàng)處理。實(shí)際發(fā)生壞賬的會(huì)計(jì)分錄是借記壞賬準(zhǔn)備，貸記應(yīng)收賬款科目，即如果給的是報(bào)表數(shù)字的，此會(huì)計(jì)分錄對(duì)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值是沒有影響的，所以在計(jì)算“銷售商品、接受勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時(shí)也就不必加上也不必減去了。如果是賬戶數(shù)字的，即該會(huì)計(jì)分錄中的貸方應(yīng)收賬款已經(jīng)使應(yīng)收賬款賬面余額減少了，即在計(jì)算“銷售商品、接受勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時(shí)已經(jīng)加上了該應(yīng)收賬款的減少，但是這筆分錄的借方不是現(xiàn)金類科目，即沒有實(shí)際收到現(xiàn)金，所以是不應(yīng)該加上的，故應(yīng)該調(diào)減。收回已核銷的壞賬準(zhǔn)備。（三）沖銷的應(yīng)收賬款又收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款如果題目給定的是報(bào)表數(shù)字時(shí)，則不作處理。如果題目給定的是賬戶（科目余額表）數(shù)字時(shí)，則作加項(xiàng)處理。收回已核銷的壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄是借記應(yīng)收賬款，貸記壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)借記銀行存款科目，貸記應(yīng)收賬款科目。如果給的是報(bào)表數(shù)字，則第一筆分錄不影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，第二筆分錄貸方的應(yīng)收賬款減少了，已經(jīng)在計(jì)算“銷售商品、接受勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時(shí)加上了，而且這筆分錄的借方就是現(xiàn)金類科目，即應(yīng)該加上的。所以就不必處理了。如果給的是賬戶余額，從這兩筆分錄中可以看出，第一筆分錄借方和第二筆分錄貸方的應(yīng)收賬款沒有在應(yīng)收賬款余額中反映，即在計(jì)算“銷售商品、接受勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時(shí)沒有加上，但是從第二筆分錄中可以看出，實(shí)際上就是收到了現(xiàn)金，所以應(yīng)該將其加回的。文章三A.當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 如果題目給定的是報(bào)表數(shù)字時(shí)，則作減項(xiàng)處理，如果題目給定是賬戶（科目余額表）數(shù)字時(shí)，則不作處理。由于報(bào)表中的應(yīng)收賬款金額是應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，即已經(jīng)減去了計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備了，而賬戶余額指的是應(yīng)收賬款余額，沒有減去壞賬準(zhǔn)備的金額。所以如果題目中給定的是報(bào)表數(shù)字（即應(yīng)收賬款賬面價(jià)值），那么此時(shí)的應(yīng)收賬款金額中已經(jīng)減去了壞賬準(zhǔn)備，即在計(jì)算“銷售商品、接受勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”中已經(jīng)加上了應(yīng)收賬款的減少了。但是計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借方是資產(chǎn)減值損失，不是現(xiàn)金類科目，即沒有實(shí)際收到現(xiàn)金，應(yīng)該減去的。如果是賬戶數(shù)字，即應(yīng)收賬款中不包括壞賬準(zhǔn)備的金額，即在計(jì)算“銷售商品、接受勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時(shí)沒有加上計(jì)提壞賬而減少的應(yīng)收賬款金額，所以也就不用處理了。 B.當(dāng)期實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，如果題目給定的是報(bào)表數(shù)字時(shí)，則不作處理。如果題目給定的是賬戶（科目余額表）數(shù)字時(shí)，則作減項(xiàng)處理。實(shí)際發(fā)生壞賬的會(huì)計(jì)分錄是借記壞賬準(zhǔn)備，貸記應(yīng)收賬款科目，即如果給的是報(bào)表數(shù)字的，此會(huì)計(jì)分錄對(duì)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值是沒有影響的，所以在計(jì)算“銷售商品、接受勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時(shí)也就不必加上也不必減去了。如果是賬戶數(shù)字的，即該會(huì)計(jì)分錄中的貸方應(yīng)收賬款已經(jīng)使應(yīng)收賬款賬面余額減少了，即在計(jì)算“銷售商品、接受勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時(shí)已經(jīng)加上了該應(yīng)收賬款的減少，但是這筆分錄的借方不是現(xiàn)金類科目，即沒有實(shí)際收到現(xiàn)金，所以是不應(yīng)該加上的，故應(yīng)該調(diào)減。 C.收回已核銷的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，如果題目給定的是報(bào)表數(shù)字時(shí)，則不作處理。如果題目給定的是賬戶（科目余額表）數(shù)字時(shí)，則作加項(xiàng)處理。收回已核銷的壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄是借記應(yīng)收賬款，貸記壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)借記銀行存款科目，貸記應(yīng)收賬款科目。如果給的是報(bào)表數(shù)字，則第一筆分錄不影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，