國(guó)際貨代的差額抵扣和免稅政策解讀(2013年12月106號(hào)文).docx

2013年12月12日財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅2013106號(hào) 關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知中，附件2、附件3提到了有關(guān)國(guó)際貨運(yùn)代理業(yè)的新內(nèi)容，特整理如下：附件2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定中，對(duì)銷(xiāo)售額的計(jì)算進(jìn)行了詳細(xì)的解釋?zhuān)m然附件3又提出可以免稅）：(四)銷(xiāo)售額。5.試點(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。/解讀：基本回歸營(yíng)業(yè)稅時(shí)的核算方法，類(lèi)似可以差額抵扣了。前期不能抵扣的港建費(fèi)、商檢費(fèi)也可以抵扣了，這是第一道扣除。Oh yeah！可以向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。/解讀：原票原轉(zhuǎn)如果客戶(hù)不要，就給他開(kāi)普票?。蛻?hù)應(yīng)該還是能接受的，畢竟代收代付也沒(méi)吃虧，以前是沾光了。）其實(shí)結(jié)合附件4的免稅必須開(kāi)普票，還是把各種收費(fèi)項(xiàng)目開(kāi)在一起。6.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。/解讀：再扣除一道國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用！如果該國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)是居民企業(yè)，則本身可以開(kāi)具零稅率的專(zhuān)票；如果是境外非居民企業(yè)，則支付給其的國(guó)際運(yùn)費(fèi)也可以扣除了。PS.“國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)”不僅包括海運(yùn)空運(yùn)，還得包括陸運(yùn)（內(nèi)河運(yùn)）。為客戶(hù)提供的純?cè)谒麌?guó)境內(nèi)的運(yùn)輸服務(wù)（不跨國(guó)）應(yīng)該也屬于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)吧？國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運(yùn)輸工具所有人、運(yùn)輸工具承租人或運(yùn)輸工具經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下，直接為委托人辦理貨物的國(guó)際運(yùn)輸、從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。/解讀：即國(guó)際貨運(yùn)代理與國(guó)際船舶代理服務(wù)，看來(lái)貨代行業(yè)和船代行業(yè)真是越來(lái)越“一體化”了。7.試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。/解讀：本條是解釋可以抵扣的內(nèi)容，即代扣代繳的內(nèi)容。根據(jù)業(yè)務(wù)操作和各港口有關(guān)單位習(xí)慣和要求的不同，發(fā)票抬頭有時(shí)會(huì)打給貨主（客戶(hù)），有時(shí)會(huì)打給代理，依此可以考慮是否自己留原始發(fā)票做成本并給客戶(hù)開(kāi)具普票或原票原轉(zhuǎn)。上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。/解讀：注意發(fā)票抬頭。（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。/解讀：如Invoice和“通過(guò)金融機(jī)構(gòu)支付給境外單位的銀行單據(jù)”。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。/解讀：一般是海關(guān)征收的關(guān)稅和增值稅等，抬頭一般不是貨代企業(yè)。（4）融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。（5）扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。/解讀：港建費(fèi)、商檢費(fèi)等。（6）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。附件3營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定中明確對(duì)國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免征增值稅：一、下列項(xiàng)目免征增值稅（十四）試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。1試點(diǎn)納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，向委托方收取的全部國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入，以及向國(guó)際運(yùn)輸承運(yùn)人支付的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用，必須通過(guò)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算。/解讀：即現(xiàn)金交易的稅局不認(rèn)，不好證明。辦理支付結(jié)算應(yīng)通過(guò)央行批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行。2試點(diǎn)納稅人為大陸與香港、澳門(mén)、臺(tái)灣地區(qū)之間的貨物運(yùn)輸提供的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)參照國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。/解讀：即往來(lái)港澳臺(tái)的業(yè)務(wù)也屬于國(guó)際貨代業(yè)務(wù)范疇。3. 委托方索取發(fā)票的，試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)就國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入向委托方全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。/解讀：這條是具體的操作，原來(lái)就是你申請(qǐng)免稅就不能開(kāi)專(zhuān)票了，也就是說(shuō)你如果免稅客戶(hù)就不能再額外的抵扣了。那以后貨代企業(yè)就不能開(kāi)專(zhuān)票了么？！應(yīng)該不能在稅控上設(shè)置取消專(zhuān)票授權(quán)吧？所以還是能開(kāi)出來(lái)專(zhuān)票的吧？開(kāi)普票的話(huà)，客戶(hù)會(huì)接受么？會(huì)不高興么？會(huì)直接提出“誰(shuí)開(kāi)專(zhuān)票業(yè)務(wù)給誰(shuí)做”么？貨代企業(yè)是否還是無(wú)法抵御上游的壓價(jià)和同行殘酷的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)呢？實(shí)際上差額掉那兩大塊不能抵扣的費(fèi)用后，已經(jīng)能和營(yíng)業(yè)稅時(shí)代的稅負(fù)基本持平了，免稅則可以看出國(guó)家財(cái)稅主管部門(mén)對(duì)國(guó)際貨代行業(yè)的政策支持。4本規(guī)定自2013年8月1日起執(zhí)行。2013年8月1日至本規(guī)定發(fā)布之日前，已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)將專(zhuān)用發(fā)票追回后方可適用本規(guī)定。/解讀：這條居然說(shuō)可以對(duì)8月1日起開(kāi)出的發(fā)票追溯，即貨代企業(yè)可以到客戶(hù)那里把已經(jīng)開(kāi)出去的專(zhuān)票要回來(lái)，說(shuō)“我再給你開(kāi)一張同樣金額但是不能抵稅的，因?yàn)檫@個(gè)稅我得申請(qǐng)去退回來(lái)?！?所以，比較容易追溯的是把可以差額的費(fèi)用差額掉，也能大大降低成本?？傮w來(lái)看，財(cái)稅2013106號(hào)文比37號(hào)文對(duì)于國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)的政策上有了巨大的轉(zhuǎn)變，由之前的嚴(yán)格按照增值稅的傳統(tǒng)思路轉(zhuǎn)為既能差額又能免稅的情況。差額，即是解決了港建費(fèi)等政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)和支付給境外非居民國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代可以抵扣而營(yíng)改增以后不能抵扣的問(wèn)題；免稅，則是對(duì)我國(guó)國(guó)際貨代行業(yè)的進(jìn)一步支持，能夠提升國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、促進(jìn)我國(guó)物流行業(yè)的健康發(fā)展。上海國(guó)稅局解讀財(cái)稅2013106號(hào)文政策主要變化分析之國(guó)際貨代國(guó)際貨代單篇來(lái)源：上海市國(guó)稅局、上海市地稅局第一部分 相關(guān)政策一、概念和征稅范圍國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運(yùn)輸工具所有人、運(yùn)輸工具承租人或運(yùn)輸工具經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下，直接為委托人辦理貨物的國(guó)際運(yùn)輸、從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定）二、稅率國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)中的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，稅率為6%。（試點(diǎn)實(shí)施辦法）三、銷(xiāo)售額扣除（一）可扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)試點(diǎn)納稅人提供貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（二）可扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。（試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定）四、免稅政策試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免征增值稅。1試點(diǎn)納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，向委托方收取的全部國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入，以及向國(guó)際運(yùn)輸承運(yùn)人支付的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用，必須通過(guò)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算。2試點(diǎn)納稅人為大陸與香港、澳門(mén)、臺(tái)灣地區(qū)之間的貨物運(yùn)輸提供的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)參照國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。3. 委托方索取發(fā)票的，試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)就國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入向委托方全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。4本規(guī)定自2013年8月1日起執(zhí)行。2013年8月1日至本規(guī)定發(fā)布之日前，已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)將專(zhuān)用發(fā)票追回后方可適用本規(guī)定。（試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定）五、出口免稅向境外單位提供的物流輔助服務(wù)免征增值稅。（應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定）第二部分 主要變化一、調(diào)整貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的銷(xiāo)售額扣除政策37號(hào)文執(zhí)行后，貨代企業(yè)支付給海關(guān)等單位的政府性基金或者行政事業(yè)性收