國際會計核心準(zhǔn)則的制定及啟示的論文

國際會計核心準(zhǔn)則的制定及啟示的論文 國際會計核心準(zhǔn)則的制定及啟示的論文 資本市場的迅速全球化，迫切需要一個統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則對其進(jìn)行規(guī)范。有鑒于此， 1993年國際會計準(zhǔn)則委員會（ iasc）與證券委員會國際組織（ iosco）達(dá)成一項協(xié)定，計劃構(gòu)建一套把世界經(jīng)濟(jì)拉得更近的國際會計核心準(zhǔn)則（ core standards），以適用于所有在國際資本市場跨國融資和上市的企業(yè)，作為跨國上市公司對外提供財務(wù)報表的依據(jù)。目前這套核心準(zhǔn)則已經(jīng)制定完成，其涉及的不少會計理論和實務(wù)問題，對我國會計準(zhǔn)則的制定和理論研究，無疑將提供新的啟示。一、相關(guān)組織背景（）國際會計準(zhǔn)則委員會（ iasc）iasc 是一個致力于國際會計協(xié)調(diào)的民間會計職業(yè)團(tuán)體，于 1973 年 6月由來自澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和美國等 9 國的 16 個會計職業(yè)團(tuán)體在英國發(fā)起成立。其宗旨是：本著公眾的利益，制定和公布編報財務(wù)報表所應(yīng)遵循的會計準(zhǔn)則，并促使這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被接受和遵守。自成立以來， iasc 已發(fā)布了三十多項有效的會計準(zhǔn)則（ ias），涵蓋了影響企業(yè)財務(wù)會計和財務(wù)報告的絕大部分方面，基本上構(gòu)成了一個整體。目前除美國和加拿大外，世界上幾乎所有的國家都支持 ias 作為跨國上市的基本依據(jù)。（二）證券委員會 國際組織（ iosco） iosco 建立于 1987 年，它是一個世界性的證券管理機(jī)構(gòu)。這個組織由各國政府代表參加，因此是個官方機(jī)構(gòu)、這些代表在自己的國家里既是證券市場的管理者，又是證券市場法規(guī)的制定者。 wwW.11665.COM 目前這個組織有 150 個國家和地區(qū)的代表組成、涉及全世界 85的資本市場， 個委員會即 “ 第一工作組 ” 進(jìn)行。第一工作組將向 iosco技術(shù)委員會提供是否認(rèn)可核心準(zhǔn)則的建議。技術(shù)委員會由 16 個證券管理機(jī)構(gòu)組成，包括美國證券交易委員會。針對 msc 制定的上述 40個項目的會 計準(zhǔn)則， iosco 只評估通過了 30 個核心準(zhǔn)則。其中 6 個準(zhǔn)則已與其他準(zhǔn)則合并或由其他準(zhǔn)則取代，另 4 個由于某種原因未得到評估通過。 2000 年 5 月， iosco 宣布認(rèn)可評估工作完成；同時聲明，公司跨國上市時，在輔之以必要的說明。解釋和調(diào)整的前提下，按ias 編制的會計報表， iosco 各成員國家的證券交易所應(yīng)當(dāng)接受。遺憾的是，美國證券交易委員會（ sec）對此態(tài)度并不積極。三、對我國會計準(zhǔn)則建設(shè)的啟示國際會計核心準(zhǔn)則的制定和應(yīng)用是國際會計全球化的一個重要里程碑，其經(jīng)驗和成果將為我國目前正進(jìn)行的具體會計準(zhǔn)則制定工作提供新的 啟示。（一）加強(qiáng)會計準(zhǔn)則建設(shè)的理論指導(dǎo) iasc 自 1973 年成立開始就著手制定各項會計準(zhǔn)則，但隨后發(fā)現(xiàn)要建立一套可用于世界各國的企業(yè)編報財務(wù)報表所依循的高質(zhì)量通用會計準(zhǔn)則，必須有一套被廣泛認(rèn)可的理論體系作為指導(dǎo)。為此 1989年， iasc 制定了財務(wù)報表編報的框架（以下簡稱框架），此后iasc 對 ias 的全面修訂以及核心準(zhǔn)則的制定都是按照框架的要求進(jìn)行的。我國 1992 年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則作為基本會計準(zhǔn)則，其作用相當(dāng)于 iasc 的框架。但從施行幾年的情況來看，還存在著不少問題，較為突出的是：基本會計 準(zhǔn)則體系不夠完整，概念表述不夠嚴(yán)密，亟需全面修訂。例如，對收入的定義，就是用小的概念（營業(yè)收入）去定義大的概念（收入）。雖然在已頒布的具體會計準(zhǔn)則 收入中，已將這個錯誤修正過來；但作為理論指導(dǎo)的基本會計準(zhǔn)則，仍然未變，這就造成了基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則的矛盾和不協(xié)調(diào)。（二）解決好具體會計準(zhǔn)則的適用范圍問題 iasc 在最初制定會計準(zhǔn)則時，并沒有明確的適用范圍，結(jié)果為適應(yīng)各國會計實務(wù)而在準(zhǔn)則中提供了大量的各選方法。直至 1995 年核心準(zhǔn)則協(xié)議的簽訂，才明確了上市公司為主要適用對象，隨后發(fā)生了一系列的重大變化。當(dāng) 前，對我國已出臺的具體會計準(zhǔn)則有兩種看法，一種觀點認(rèn)為，我國已出臺的會計準(zhǔn)則太國際化了，企業(yè)無法在實際中運(yùn)用。而另一種觀點則相反，認(rèn)為我國已出臺的會計準(zhǔn)則太落后了，不能和國際水平相協(xié)調(diào)。這兩種觀點都有失偏頗。事實上，我國地區(qū)間經(jīng)濟(jì)差異很大，在我國眾多的企業(yè)中，各自對會計準(zhǔn)則的需求程度是很不同的。即使在上市公司中，由于經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)的復(fù)雜性（如是否有多種經(jīng)營，是否有跨國經(jīng)營等）不同，它們對會計準(zhǔn)則的需求也不同?？梢?，將會計準(zhǔn)則適用范圍定位在何種層次，并非一個簡單的問題，但又必須要解決。可行的辦法是，今后根據(jù)各界 對會計準(zhǔn)則的反饋和建議，逐步地加以調(diào)整和完善。 （三）加快制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則國際會計核心準(zhǔn)則之所以至今未被最終認(rèn)可，被拒于美國資本市場大門外， sec 的一個合理借口是質(zhì)量水平不夠。盡管美國國會已充分認(rèn)識到一套全面高質(zhì)量普遍認(rèn)可的核心準(zhǔn)則，將極大地促進(jìn)國際融資活動，增強(qiáng)外國公司進(jìn)入美國市場上市的能力，因此敦促 sec 盡可能積極地參與和支持iasc 核心準(zhǔn)則的制定；但 sec 反復(fù)強(qiáng)調(diào)：核心準(zhǔn)則能否全面在美國應(yīng)用，關(guān)鍵取決于其是否達(dá)到了高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)。 sec 現(xiàn)已認(rèn)可 3 項 ias 并允許外國上市公司采用。針對這個 問題， iasc 和美國fasb、 se