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營改增政策培訓(xùn) 財稅 2013 106號解讀 政策法規(guī)科殷豪 主要內(nèi)容 106號與37號十大變化106號其他調(diào)整各行業(yè)最新政策最新稅收優(yōu)惠公告 市局2013年22號 跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅 總局2013年52號 工作指引 六 工作指引 七 0d58b4b8符皇 十大變化 一 應(yīng)稅服務(wù)范圍擴(kuò)大營業(yè)稅改增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍在原來交通運輸服務(wù)業(yè) 不包括鐵路運輸 和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的基礎(chǔ)上增加了鐵路運輸 航天運輸業(yè)及郵政服務(wù)業(yè) 二 融資性售后回租服務(wù)差額征稅可扣除本金 向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金 不得開具增值稅專用發(fā)票 可以開具普通發(fā)票 注冊資本達(dá)到1 7億元 三 差額征稅的范圍增加 財稅 2013 37號文僅規(guī)定經(jīng)中國人民銀行 商務(wù)部 銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)可以采用差額征稅的方法 差額征稅范圍 融資租賃企業(yè)在2013年8月1日前尚未抵減的部分 允許在2014年6月30日前繼續(xù)抵減銷售額 到期抵減不完的不得繼續(xù)抵減航空運輸企業(yè)一般納稅人提供的客運場站服務(wù)知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)貨物運輸代理服務(wù)代理報關(guān)服務(wù)一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù) 四 鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)將退出歷史舞臺 鐵路運輸業(yè)開具的發(fā)票由鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)改為貨物運輸業(yè)專用發(fā)票 五 對政府性基金或者行政事業(yè)性收費不列入價外費用增加了限制條件 方便稅企雙方進(jìn)行合理界定1 由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金 由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政 價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費 2 收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù) 3 所收款項全額上繳財政 六 適用簡易計稅方法的項目增加 自本地區(qū)試點實施之日起至2017年12月31日 被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù) 倉儲服務(wù) 裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù) 七 延續(xù) 擴(kuò)大部分試點過渡期免稅政策的適用范圍 部分項目的執(zhí)行期限延長 符合條件的技術(shù)培訓(xùn)收入可免征增值稅離岸服務(wù)外包范圍擴(kuò)大 執(zhí)行期限延長全部納稅人 2018年12月31日增加國際貨物運輸代理服務(wù)免稅規(guī)定世界銀行貸款糧食流通項目投產(chǎn)后的應(yīng)稅服務(wù)免稅2014年1月1日起至2015年12月31日期間免稅郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)享受免稅中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)的部分代理收入免稅青藏鐵路公司的鐵路運輸服務(wù)適用免稅 八 增加試點過渡期適用增值稅即征即退政策的執(zhí)行期限及具體要求 增加洋山 東疆兩大保稅港區(qū)增值稅即征即退政策執(zhí)行期限 即2015年12月31日前 增加管道運輸服務(wù)增值稅即征即退政策的執(zhí)行期限 即2015年12月31日前 增加融資租賃業(yè)增值稅即征即退政策的執(zhí)行期限 即2015年12月31日前 106號文同時規(guī)定商務(wù)部授權(quán)批準(zhǔn)的試點納稅人從事融資租賃業(yè)務(wù)享受增值稅即征即退政策應(yīng)滿足 最低注冊資本要求 意味著現(xiàn)有未達(dá)標(biāo)的試點納稅人最遲應(yīng)于2013年12月31日前達(dá)到最低注冊資本要求 否則有關(guān)差額征稅 即征即退政策均無法享受 九 廣播影視服務(wù)過渡期優(yōu)惠政策到期 廣播電影電視行政主管部門 包括中央 省 地市及縣級 按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片 發(fā)行 放映的電影集團(tuán)公司 含成員企業(yè) 電影制片廠及其他電影企業(yè)轉(zhuǎn)讓電影版權(quán) 發(fā)行電影以及在農(nóng)村放映電影取得的收入免征增值稅的規(guī)定至2013年12月31日執(zhí)行期滿 但一般納稅人提供的電影放映服務(wù) 自2014年1月1日起可選擇按簡易計稅方法征稅 十 增加適用增值稅零稅率的范圍 106號文將航天運輸服務(wù)納入營改增 并可以參照國際運輸服務(wù) 適用增值稅零稅率 其他調(diào)整 第三條 刪除了 非企業(yè)性單位 和 企業(yè) 將二者歸入 單位 更為恰當(dāng) 這是由于增值稅納稅人單位是指 企業(yè) 行政單位 事業(yè)單位 軍事單位 社會團(tuán)體及其他單位 第四條 將 小規(guī)模納稅人 調(diào)整為 未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)納稅人 第二十二條 增加 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 按照 農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法 抵扣進(jìn)項稅額的除外 這是根據(jù) 財稅 2012 38號 規(guī)定 試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項稅額 第二十四條 1 刪除 適用 2 將 和 調(diào)整為 或者 更加合適 第二十五條 增加 有形動產(chǎn) 固定資產(chǎn)中的機(jī)器 機(jī)械 運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備 工具 器具等 存在構(gòu)成不動產(chǎn)中的建筑物和構(gòu)筑附屬設(shè)備情形 使用 有形動產(chǎn) 對固定資產(chǎn)在本文中的列舉即是限制性解釋 也體現(xiàn)更加嚴(yán)謹(jǐn) 第三十八條 刪除 提供 第四十二條 刪除 其 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 除 鐵路運輸 郵政業(yè) 快遞業(yè) 相關(guān)規(guī)定外 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 主要變化如下 1 航空運輸服務(wù) 將 航天運輸服務(wù) 增加到航空運輸服務(wù)范圍中 2 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 明確 技術(shù)測試 技術(shù)培訓(xùn) 屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中的技術(shù)咨詢服務(wù) 3 信息技術(shù)服務(wù) 明確 依托計算機(jī)信息技術(shù)提供的審計管理 稅務(wù)管理 內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘 內(nèi)部數(shù)據(jù)管理 內(nèi)部數(shù)據(jù)使用 屬于信息技術(shù)服務(wù)中的業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 4 文化創(chuàng)意服務(wù) 明確 網(wǎng)游設(shè)計 屬于文化創(chuàng)意服務(wù)中的設(shè)計服務(wù) 5 物流輔助服務(wù) 明確 航空培訓(xùn) 屬于物流輔助服務(wù)中的航空服務(wù) 鐵路運輸服務(wù)改征增值稅后 貨物打包整理 鐵路線路使用服務(wù) 加掛鐵路客車服務(wù) 鐵路行包專列發(fā)送服務(wù) 鐵路到達(dá)和中轉(zhuǎn)服務(wù) 鐵路車輛編解服務(wù) 車輛掛運服務(wù) 鐵路接觸網(wǎng)服務(wù) 鐵路機(jī)車牽引服務(wù) 同步納入物流輔助服務(wù)中的貨運客運場站服務(wù) 6 鑒證咨詢服務(wù) 明確 翻譯服務(wù) 屬于鑒證咨詢服務(wù)中的咨詢服務(wù) 營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定 征稅范圍 刪除37號文中航空運輸企業(yè)逾期票證收入不征收增值稅的規(guī)定 航空運輸企業(yè)的該項收入應(yīng)并入銷售額 按規(guī)定繳納增值稅 納稅地點 增加匯總申報繳納條款 省內(nèi)總分機(jī)構(gòu)可以匯總在總機(jī)構(gòu)納稅申報 應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定 1 增值稅零稅率 在許可方面 航空運輸方式下增加 持有 通用航空經(jīng)營許可證 且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括 公務(wù)飛行 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 中航天運輸服務(wù)歸入航空運輸服務(wù) 對應(yīng)增加零稅率條款 程租服務(wù) 如果租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù) 由37號文的 承租方按規(guī)定申請適用零稅率 調(diào)整為 出租方按規(guī)定申請適用零稅率 期租 濕租服務(wù) 租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)如何處理 按服務(wù)對象進(jìn)行劃分 如果服務(wù)對象為境內(nèi)單位或個人 仍 由承租方按規(guī)定申請適用零稅率 與37號文一致 如果服務(wù)對象為境外單位或個人 改為 由出租方按規(guī)定申請適用零稅率 一般計稅方法下分為生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè) 外貿(mào)企業(yè)出口研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)分為外購和自己開發(fā)兩種情況 外購實行免退稅辦法 自己開發(fā)視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法 同時 賦予主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對實行退 免 稅辦法的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)的出口價格的核定權(quán) 當(dāng)核定的出口價格低于外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)價格的 低于部分對應(yīng)的進(jìn)項稅額不予退稅 轉(zhuǎn)入成本 2 免征增值稅增加 為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù) 免征增值稅條款 郵政業(yè)政策 一 概念和征稅范圍包括郵政普遍服務(wù) 郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù) 郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅 試點有關(guān)事項的規(guī)定 二 稅率提供郵政業(yè)服務(wù) 稅率為11 試點實施辦法 三 免稅政策 一 中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)免征增值稅 二 自2014年1月1日至2015年12月31日 中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司 含各級分支機(jī)構(gòu) 代辦速遞 物流 國際包裹 快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入 以及為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險業(yè)務(wù)取得的代理收入 試點過渡政策的規(guī)定 注 執(zhí)行免稅政策后 中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵政業(yè)服務(wù)僅就郵冊等郵品銷售等其他郵政服務(wù)計算繳納增值稅 四 出口免稅境內(nèi)的單位和個人提供的為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)免征增值稅 應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定 快遞業(yè)政策 一 概念和征稅范圍在106號文中 未出現(xiàn)快遞業(yè)的概念 從業(yè)務(wù)形式看 快遞業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)主要包括收派服務(wù) 業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)及交通運輸業(yè)服務(wù) 業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)及交通運輸業(yè)服務(wù)已經(jīng)納入增值稅范疇 106號文在物流輔助服務(wù)中增加 收派服務(wù) 二 稅率收派服務(wù) 業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)的稅率為6 交通運輸業(yè)服務(wù)的稅率為11 試點實施辦法 三 計稅方法試點納稅人中的一般納稅人提供的收派服務(wù) 可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅 試點有關(guān)事項的規(guī)定 四 出口免稅境內(nèi)的單位和個人提供的為出口貨物提供的收派服務(wù)免征增值稅 鐵路業(yè)政策 一 概念和征稅范圍鐵路運輸服務(wù) 是指通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動 屬于交通運輸業(yè)中的陸路運輸服務(wù) 二 稅率提供交通運輸業(yè)服務(wù) 稅率為11 提供貨運客運場站服務(wù) 屬于物流輔助服務(wù) 稅率為6 試點實施辦法 三 免稅政策青藏鐵路公司提供的鐵路運輸服務(wù)免征增值稅 試點過渡政策的規(guī)定 四 出口零稅率境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)適用增值稅零稅率 應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定 融資租賃業(yè)政策 按照業(yè)務(wù)性質(zhì)劃分為 有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù) 除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)按照批準(zhǔn)層級劃分為 經(jīng)中國人民銀行 銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人 商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人 試點有關(guān)事項的規(guī)定 國際貨代業(yè)政策 一 概念和征稅范圍國際貨物運輸代理服務(wù) 是指接受貨物收貨人或其代理人 發(fā)貨人或其代理人 運輸工具所有人 運輸工具承租人或運輸工具經(jīng)營人的委托 以委托人的名義或者以自己的名義 在不直接提供貨物運輸服務(wù)的情況下 直接為委托人辦理貨物的國際運輸 從事國際運輸?shù)倪\輸工具進(jìn)出港口 聯(lián)系安排引航 靠泊 裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動 試點有關(guān)事項的規(guī)定 二 稅率國際貨物運輸代理服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)中的貨物運輸代理服務(wù) 稅率為6 試點實施辦法 三 銷售額扣除 一 可扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費試點納稅人提供貨物運輸代理服務(wù) 以其取得的全部價款和價外費用 扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額 向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費 不得開具增值稅專用發(fā)票 二 可扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù) 以其取得的全部價款和價外費用 扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額 試點有關(guān)事項的規(guī)定 四 免稅政策試點納稅人提供的國際貨物運輸代理服務(wù)免征增值稅 1 試點納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù) 向委托方收取的全部國際貨物運輸代理服務(wù)收入 以及向國際運輸承運人支付的國際運輸費用 必須通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算 2 試點納稅人為大陸與香港 澳門 臺灣地區(qū)之間的貨物運輸提供的貨物運輸代理服務(wù)參照國際貨物運輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 3 委托方索取發(fā)票的 試點納稅人應(yīng)當(dāng)就國際貨物運輸代理服務(wù)收入向委托方全額開具增值稅普通發(fā)票 4 本規(guī)定自2013年