（會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)論文）現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能定位研究.pdf

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能定位研究 摘要 自建立審計(jì)機(jī)構(gòu)開始 經(jīng)過多年的努力 我國(guó)初步形成了包括國(guó)家審計(jì) 內(nèi) 部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在內(nèi)的審計(jì)組織體系 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān) 內(nèi)部審計(jì)部門 民間審 計(jì)組織分工協(xié)作 相互配合 各有側(cè)重 不斷適應(yīng)我國(guó)各種所有制經(jīng)濟(jì)所提出的 新要求 在我國(guó)改革開放過程中起到了非常重要的作用 但是 隨著我國(guó)改革的 不斷深化 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜化 現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)體系暴露出許多缺陷和 不足 內(nèi)部審計(jì)職能不能滿足組織的需要 這不僅使內(nèi)部審計(jì)工作未能發(fā)揮其應(yīng) 有的作用 麗且阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入 所以 明確內(nèi)部審計(jì)職能定位 建立科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)體系己成當(dāng)務(wù)之急 本文以應(yīng)用研究為主 運(yùn)用了審計(jì)學(xué) 管理學(xué)等現(xiàn)代理論 圍繞內(nèi)部審計(jì)為 組織增值的目的 從分析現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)與公司治理關(guān)系著 手 介紹了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的四個(gè)發(fā)展階段 尤其是內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展階段 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段 探討了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能 監(jiān)督 確認(rèn)與咨詢 具體分析了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理和治理中的增值作用 最后 通 過我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)職能現(xiàn)狀與前述內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮職能的比較 分析了制約 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮的因素并提出了相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策 本著理論與實(shí)際相結(jié)合的原則 本文在理論研究的基礎(chǔ)上 結(jié)合海爾集團(tuán)內(nèi) 部審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行了具體分析 介紹了海爾集團(tuán)先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn) 分析了海爾 集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的職能及其不足 提出了一些改進(jìn)的建議 關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì)職能 內(nèi)部控制 公司治理 風(fēng)險(xiǎn)管理 a b s t r a c t s i n c et h ef o u n d a t i o no f t h ea u d i t i n ga g e n c yi no u rc o u n t r y t h eo r g a n i z a t i o ns y s t e m o ft h ea u d i ta g e n c y w h i c hc o v e r e dg o v e r n m e n ta u d i t i n t e r n a la u d i ta n dp u b l i ca u d i t h a sb e e np r i m a r i l yf o r m e d t h ed i f f e r e n t a g e n c i e sw o r kc o r p o r a t e l ya n df o c u so n d i f f e r e n ta r er e s p e c t i v e l yt oa d a p tt h e m s e l v e st ot h en e wa u d i tr e q u i r e m e n t sc o m i n g f r o mt h em u l t i o w n e r s h i pe c o n o m yi no u rc o u n t r y a l o n gw i t ht h ec o n t i n u a l l y d e v e l o p e de c o n o m yr e f o r m i n ga n dt h eg e n e r a l l yc o m p l i c a t e dm a r k e te n v i r o n m e n t c u r r e n ti n t e r n a la u d i ts y s t e mh a sb e e nd i s c o v e r e di t sw e a k n e s sa n dt h ei n t e r n a la u d i t f u n c t i o nc a nn o tm e e tt h en e e d so ft h eo r g a n i z a t i o nw h i c hn o to n l yr e s t r i c t si n t e r n a l a u d i t b u ta l s oh i n d e r e dt h ed e v e l o p m e n to f t h ee c o n o m ya n dt h ed e e p e n i n go f r e f o r m t h e r e f o r e e s t a b l i s h i n gt h ee f f e c t i v ei n t e r n a la u d i ts y s t e ma n dc l e a r i n gt h ep o s i t i o no f t h ei n t e r n a la u d i tf u n c t i o nb e c o m e ss ou r g e n t t h i st h e s i su s e da u d i ts c i e n c e m a n a g e m e n ts c i e n c ea n do t h e rm o d e r nt h e o r i e s s u 盯o u n d i n gt h ee n dp l 盯p o eo ft h ei n t e r n a la u d i t i n c r e a s ei nv a l u e w ea n a l y z e dt h e d e v e l o p m e n tp r o c e s so ft h ei n t e r n a la u d i tf u n c t i o nt h e ni ta l s oi n t r o d u c e dt h el a t e s t s t a g eo fi n t e r n a la u d i t r j s k o r i e n t e di n t e r n a la u d i to nt h eb a s i so fa n a l y z i n gt h e r e l a t i o n s h i pb e t w e e ni n t e r n a la u d i ta n di n t e r n a lc o n t r o l i n t e m a la u d i ta n dc o r p o r a t e g o v e m a n c e w ec o n c l u d e dt h el a t e s ti n t e r n a la u d i tf u n c t i o n so fr i s k o r i e n t e di n t e r n a l a u d i t r e c o g n i t i o na n dc o u n s e l i n g w ee m p h a s i z e dt h a tt h ei n t e r n a la u d i ti ne n t e r p r i s e r i s km a n a g e m e n ta n d g o v e r n a n c eh a dt h eh u g ea d d e dv a l u e f i n a l l y i ns u m m i n gu pt h e s t a t u so f t h ei n t e r n a la u d i tf u n c t i o no nt h eb a s i so f s u r v e yd a t a w ea n a l y z e dt h ef a c t o r s w h i c hr e s t r i c t i n gt h ed e v e l o p m e n to f c h i n a si n t e r n a la u d i tf u n c t i o na n dp u tf o r w a r dt h e c o r r e s p o n d i n gi m p r o v e m e n tm e a s u r e s f o l l o w i n gt h ep r i n c i p l e o fc o m b i n i n gt h e o r yw i t h p r a c t i c e w ec o m b i n e d t h e o r e t i c a lr e s e a r c hp a p e rw i t ht h eh a i e rg r o u p si n t e r n a la u d i tp r a c t i c ef o rad e t a i l e d a n a l y s i sw ei n t r o d u c e dt h eh a i e rg r o u p sa d v a n c e di n t e r n a la u d i te x p e r i e n c ea n d a n a l y z e dh a i e rg r o u p si n t e r n a l a u d i tf u n c t i o n sa n dp u tf o r w a r dan u m b e ro f r e c o m m e n d a t i o n sf o ri m p r o v e m e n t k e yw o r d s i n t e r n a la u d i tf u n c t i o n i n t e r n a lc o n t r o l c o r p o r a t eg o v e r n a n c e r i s k m a n a g e m e n t 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能定位研究 插圖索引 圖2 1c o s o 的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程 圖2 2 內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系 圖31 a 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架 圖3 2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略的融合 圖3 3 內(nèi)部審計(jì)在e r m 中的職能 圖3 4 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能框架圖 一 圖4 1 內(nèi)部審計(jì)在組織治理中潛在結(jié)構(gòu)性沖突 1 3 1 6 2 l 2 7 2 8 3 5 3 8 硬士學(xué)位論文 附表索引 表1 1i i a 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的七次定義 表1 2 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)不同發(fā)展階段相關(guān)法規(guī)的規(guī)定 表3 1 內(nèi)部審計(jì)四個(gè)發(fā)展階段的職能 一 表4 12 0 0 6 年內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容調(diào)查 表4 21 9 9 9 年內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容調(diào)查 表4 3 內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)的隸屬關(guān)系 表4 4 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置 表4 5h a 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)查 表4 6 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu) 表47 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷水平與國(guó)際先進(jìn)水平比較 一 表4 8 被調(diào)查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)聽取內(nèi)部審計(jì)工作匯報(bào)情況 表4 9 被調(diào)查企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中提出問題的態(tài)度情況 表41 0 職員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)可程度 表4 1 l 職員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度 表4 1 2 被調(diào)查企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的情況 表5 1 海爾集團(tuán)內(nèi)部運(yùn)作基本流程 表5 2 海爾集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)職能 表5 3 海爾的在位受控機(jī)制 表5 4 海爾的末位淘汰機(jī)制 3 6 一2 2 3 6 3 6 3 9 3 9 4 0 4 0 4 0 4 l 4 1 4 l 4 2 4 2 4 6 4 7 4 8 4 8 湖南大學(xué) 學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明 所呈交的論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究所取 得的研究成果 除了文中特別加以標(biāo)注引用的內(nèi)容外 本論文不包含任何其 他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品 對(duì)本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè) 人和集體 均已在文中以明確方式標(biāo)明 本人完全意識(shí)到本聲明的法律后果 由本人承擔(dān) 作者簽名 舭日期 加7 年肛月 日 學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書 本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保留 使用學(xué)位論文的規(guī)定 同意學(xué) 校保留并向國(guó)家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版 允許論文被查 閱和借閱 本人授權(quán)湖南大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān) 數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索 可以采用影印 縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位 論文 本學(xué)位論文屬于 i 保密口 在年解密后適用本授權(quán)書 2 不保密凹 請(qǐng)?jiān)谝陨舷鄳?yīng)方框內(nèi)打 4 作者簽名 砂 導(dǎo)師攤 節(jié) 日期 扣 7 年n 月1 日 日期 加力年俗月1 日 碩士學(xué)位論文 i i i i 1 1 選題背景及意義 第1 章緒論 隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)的應(yīng)用與發(fā)展 收購兼并浪潮的不斷興起 導(dǎo)致 企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈 這些環(huán)境的變化以及由此帶來的由外向內(nèi)傳遞的種種 風(fēng)險(xiǎn) 使得人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望在發(fā)生改變 內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重 要組成部分 是一種為改善組織經(jīng)營(yíng)而設(shè)計(jì)的獨(dú)立的 客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng) 是強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要手段 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)以增加企業(yè)價(jià)值和提高企業(yè)運(yùn)作 效率為目標(biāo) 通過審查和評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn) 控制和治理程序來確認(rèn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真 實(shí)性 合法性和有效性 保障和促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 安然公司內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)賬外負(fù)債的揭示以及世通公司內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)3 8 5 億美元費(fèi)用違規(guī)列入資本支出項(xiàng)目的揭示 使內(nèi)部審計(jì)的作用得到了公眾和監(jiān)管 部門的肯定 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作也取得了令人矚目的成就 2 0 0 3 年3 月審計(jì)署頒 發(fā)了 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定 使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)逐步走上法制化 規(guī)范化 2 0 0 3 年4 月中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)正式發(fā)布了 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則 中國(guó)內(nèi)部審計(jì) 職業(yè)道德規(guī)范 及l(fā) o 個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 2 0 0 4 年和2 0 0 5 年分別發(fā)布了5 個(gè)內(nèi) 部審計(jì)具體準(zhǔn)則 2 0 0 5 年內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)研討修改了經(jīng)濟(jì)性 效率性 效果 性等七個(gè)具體準(zhǔn)則 從而建立了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)規(guī)范體系 但是 我國(guó)內(nèi)部 審計(jì)起步晚 發(fā)展慢 在理論和實(shí)務(wù)方面均不是很成熟 首先 審計(jì)研究領(lǐng)域主 要偏向于政府和社會(huì)審計(jì)的研究 內(nèi)部審計(jì)方面的理論專著不多且以介紹國(guó)際內(nèi) 部審計(jì)理論與實(shí)踐為主 或是效仿政府審計(jì)或社會(huì)審計(jì)的研究方法來研究?jī)?nèi)部審 計(jì) 這樣使得我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論缺乏特色 難以有效指導(dǎo)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐 其 次 由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生是基于國(guó)家審計(jì)力量不足 是作為國(guó)家審計(jì)的補(bǔ)充 而產(chǎn)生的 因而它的人員配置和機(jī)構(gòu)設(shè)置都有較深的行政烙印 加上我國(guó)大多公 司治理結(jié)構(gòu)不完善 造成了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能定位模糊 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健 全 審計(jì)方法單一 效率低下等問題 因此 改善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀 使其發(fā) 揮應(yīng)有的作用 是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中面臨的 項(xiàng)緊迫任務(wù) 要改善我國(guó) 內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀 首先必須明確我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職能定位 然后在此基礎(chǔ)上合理 設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 改進(jìn)審計(jì)方法 提高審計(jì)效率 使內(nèi)部審計(jì)能夠在企業(yè)中更 好的發(fā)揮作用 本文的研究動(dòng)機(jī)就在于結(jié)合國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)理論與實(shí)踐 明確現(xiàn) 代內(nèi)部審計(jì)的職能定位 找到我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能與國(guó)際先進(jìn)水平的差距并提出改 進(jìn)的方法 以促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能定位研究 1 2 國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)職能定位研究文獻(xiàn)綜述 l 2 1 國(guó)外內(nèi)部審計(jì)職能定位研究文獻(xiàn)綜述 1 2 1 1 從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義演變看內(nèi)部審計(jì)職能定位的發(fā)展 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) i l a 1 9 4 7 年首次定義內(nèi)部審計(jì)為 內(nèi)部審計(jì)是建立 在審查財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng) 它為管理提供保護(hù)性和建 設(shè)性的服務(wù) 處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題 有時(shí)也涉及經(jīng)營(yíng)管理中的問題 t l i i a 的定 義表明 內(nèi)部審計(jì)的基本職能是監(jiān)督和評(píng)價(jià) 監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的一種最基本的職 能 但由于那時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員水平較低 為管理服務(wù)能力不強(qiáng) 同時(shí) 內(nèi)審人員 的地位也比較低 其職能的擴(kuò)展尚需一個(gè)過程 1 9 5 7 年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)針對(duì) 當(dāng)時(shí)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的變化 對(duì)定義作了修改 第二次定義為 內(nèi)部審計(jì)是建立 在審查財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng) 它為管理提供服務(wù) 是一 種衡量 評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制 本次定義首次提出內(nèi)部審計(jì) 是一 種衡量 評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制 2 1 提出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià) 職能基礎(chǔ)上發(fā)揮控制的職能 從1 9 5 7 年到1 9 9 9 年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì) 的定義幾經(jīng)修改 具體內(nèi)容如下 1 9 7 1 年 a 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為 內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部審核經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的獨(dú)立評(píng) 價(jià)活動(dòng) 它是一種管理控制 其作用是衡量和評(píng)價(jià)其他控制的有效性 此時(shí)內(nèi)部 審計(jì)的職能依然是監(jiān)督和評(píng)價(jià) 但內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)內(nèi)容己經(jīng)從財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)活動(dòng)領(lǐng) 域擴(kuò)展到了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)域 其工作范圍擴(kuò)展到發(fā)生在組織內(nèi)部的 應(yīng)由內(nèi)部審計(jì) 評(píng)價(jià)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 1 9 7 8 年i i a 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為 內(nèi)部審計(jì)是建立在組織內(nèi)部為組織服務(wù)的 獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng) 它是一種控制 通過檢查與評(píng)估其他控制的適當(dāng)性與有效性來發(fā) 揮其作用 內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是幫助組織內(nèi)各成員有效地履行他們的責(zé)任o 此次定 義將內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容擴(kuò)展為組織的所有活動(dòng) 其服務(wù)對(duì)象由為管理服務(wù)發(fā)展 到為組織服務(wù) 盡管為組織服務(wù)的具體目標(biāo)還不明確 1 9 9 0 年i i 鼬時(shí)內(nèi)部審計(jì)的定義為 內(nèi)部審計(jì)是為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立 評(píng)價(jià)活動(dòng) 它要提供所檢查的有關(guān)活動(dòng)的分析 評(píng)價(jià) 建議 咨詢意見和信息 以協(xié)助本組織成員有效地履行責(zé)任o 這次定義與1 9 7 8 年的定義相比 明確了內(nèi)部 審計(jì)提供服務(wù)的方式 通過分析 評(píng)價(jià) 建議和提供咨詢的方式為組織服務(wù) t h e i n s t i a a e o f i n t e r n a l a u d i t o r st h e s t a g m e a t o f r e s p o n s i b i l i t i e s o f i n t e r n a l a u d i t o r h o r i d a a l t a m o n t e s p r i n g s 1 9 7 1 ot h e i n s t i t u t e o f i n t e m a l a u d i t o r st h e s t a t e m e n t o f r e s p e n s i b i l i t i e s o f i n t e r n a l a u d i t o ff l o r i d a a r a m o n t e s p r i n g s 1 9 7 8 t h ei n s t i t u t eo f i n t e r n a l a u d i t o r s t h es t a t e m e n to f r e s p o n s i b i l i t i e so f i n t e r n a l a u d i t o r f l o r i d a a l t a m o a t e s p r i n g s 1 9 9 0 2 碗士學(xué)位論文 1 9 9 3 年h a 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為 內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú) 立評(píng)價(jià)活動(dòng) 履行審查和評(píng)價(jià)組織活動(dòng)的職能o 內(nèi)部審計(jì)的目的仍然是協(xié)助該組 織的管理成員有效地履行他們的職責(zé) 其服務(wù)內(nèi)容依然是組織的所有活動(dòng) 但在 功能的服務(wù)對(duì)象上明確了為組織服務(wù)的具體目標(biāo) 即為組織的管理成員有效地履 行職責(zé)服務(wù) 從上可知 1 9 7 1 年到1 9 9 3 年間i i 從寸內(nèi)部審計(jì)的定義均認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮監(jiān) 督 評(píng)價(jià)的職能 只是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作范圍 工作出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行了修改和明確 到2 0 世紀(jì)9 0 年代早期 內(nèi)部審計(jì)師已經(jīng)從事包括財(cái)務(wù)檢查與審計(jì) 經(jīng)營(yíng)審計(jì) 管 理審計(jì)以及遵紀(jì)守法審計(jì)在內(nèi)的綜合性審計(jì)工作 隨著企業(yè)環(huán)境的日益復(fù)雜和企 業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的日益增長(zhǎng) 內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐也迅速發(fā)展以適應(yīng)組織的需要 內(nèi)審人員逐漸 認(rèn)識(shí)到他們應(yīng)站在企業(yè)的高度 以為企業(yè)增加價(jià)值為目的 原定義對(duì)內(nèi)部審計(jì)職 能定位已不能滿足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制發(fā)展和公司治理的要求 1 9 9 9 年6 月 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)通過了內(nèi)部審計(jì)新定義和新的專業(yè)實(shí)務(wù)框架 p p f 基 于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)全新定義為 內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立 客觀的確認(rèn)和咨詢活 動(dòng) 旨在增加組織價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng) 它通過應(yīng)用系統(tǒng)的 規(guī)范的方法 評(píng) 價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理 控制和治理過程的效果 幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)1 3 1 從新定義中 可以看出國(guó)際內(nèi)部審計(jì)己發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段 評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理 控制和治理過程 必然成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要職責(zé) 內(nèi)部審計(jì)在組織中是一種 獨(dú)立的確認(rèn)和咨詢活動(dòng) 即內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有確認(rèn)與咨詢的職能 綜合國(guó)際內(nèi)部審 計(jì)師協(xié)會(huì) 1 隊(duì) 的七次定義 可用表1 1 概述 衰1 1i i a 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的七次定義 階段 主要職能服務(wù)對(duì)象服務(wù)內(nèi)容目標(biāo) 1 9 4 7 年第一 監(jiān)督 評(píng)價(jià) 為低層管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)幫助低層管理人員 次定義人員服務(wù)活動(dòng) 有效管理 1 9 5 7 年第二監(jiān)督 評(píng)為高層管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)幫助高層管理人員 次定義價(jià) 控制人員服務(wù)活動(dòng) 內(nèi)部控制履行職責(zé) 1 9 7 1 年第三監(jiān)督 評(píng) 為管理服務(wù) 組織內(nèi)部所有經(jīng)幫助所有管理者履 次定義 價(jià) 控制營(yíng)活動(dòng)行職責(zé) 1 9 7 8 年第四 監(jiān)督 評(píng)價(jià)為組織服務(wù)組織所有活動(dòng) 幫助組織中所有管 次定義 理者履行職責(zé) 1 9 9 0 年第五 監(jiān)督 評(píng)價(jià)為組織服務(wù)組織所有活動(dòng) 幫助組織中所有管 次定義 理者履行職責(zé) 1 9 9 3 年第六 監(jiān)督 評(píng)價(jià) 為組織的管 組織所有活動(dòng) 幫助組織成員有效 次定義理成員服務(wù)履行職責(zé) 1 9 9 9 年第七監(jiān)督 確 為組織增值風(fēng)險(xiǎn)管理 控制和增加組織價(jià)值并提 次定義 認(rèn) 咨詢服務(wù)治理程序高經(jīng)營(yíng)效率 o1 k h i 豳地o f h 把瑚l i d i 加bt h c 鼬l 蛔礬m o f r 踟函m l 妯葛o f h 蛔m ta l d i 幻t f l o f i d a a l 佃瑚站 s i x 缸擎 1 9 9 3 3 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能定位研究 1 2 1 2 國(guó)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能定位的研究 s a w y e r l b g e s u m m e r s 0 9 s 8 在解釋內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)時(shí)指出 內(nèi)部 審計(jì)人員應(yīng)檢查組織內(nèi)的財(cái)務(wù)活動(dòng) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng) 并獨(dú)立的對(duì)其做出評(píng) 價(jià) 4 s a w y e r 昕在的時(shí)代 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不是企業(yè)所面臨的關(guān)鍵問題 他提出內(nèi)部審計(jì) 應(yīng)具有評(píng)價(jià)職能是適應(yīng)當(dāng)時(shí)的環(huán)境的 美國(guó)猶他州大學(xué)教授理查德 l 萊特里夫博士 1 9 9 0 對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的有關(guān)論 述為 第一 測(cè)試內(nèi)部控制的遵循性 第二 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的充分性和有效性 并且內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)貫穿于所有行政管理和經(jīng)營(yíng)管理層次 審計(jì)職能的實(shí)施與企 業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理密切相關(guān) 開展各種審計(jì)活動(dòng)的決定因素是相關(guān)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部審計(jì)的組 織形式也對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的有效實(shí)施產(chǎn)生重要影響p 萊特里夫贊同i i a 的觀點(diǎn) 認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上 提供相應(yīng)的咨詢服務(wù) 以改進(jìn) 經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果 安德魯 d 錢伯斯 1 9 9 5 等認(rèn)為現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)已成為咨詢服務(wù)的提供者 并且認(rèn) 為 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)協(xié)助管理者對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的結(jié)果同已有的標(biāo)準(zhǔn) 計(jì)劃相比較 解釋出現(xiàn)差異的原因 即檢查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效果 揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活 動(dòng)中存在的問題 6 1 也即內(nèi)部審計(jì)應(yīng)履行監(jiān)督 評(píng)價(jià)和咨詢的職能 d o u g l a sr c a r m i c h a e l j o h nj w i l l i n g h a m 1 9 9 7 認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的功能是對(duì)公司 的活動(dòng)進(jìn)行高層次的評(píng)價(jià)川 他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上是對(duì)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)以及其他業(yè) 務(wù)情況進(jìn)行評(píng)估 作為向管理當(dāng)局提供建議的基礎(chǔ) 旨在對(duì)組織控制的有效性進(jìn) 行衡量和評(píng)估 作者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮評(píng)價(jià)的職能 o r a yw h i t t i n g t o n k u r tp a n y 2 0 0 1 認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的目的是通過給組織成員提 供分析 評(píng)估 建議和咨詢服務(wù)來幫助他們有效履行責(zé)任 內(nèi)部審計(jì)可以看成是 內(nèi)部控制的一部分 他們衡量和評(píng)估其他控制的效果 代表高水平的控制 而一 些先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)部門給組織的管理提供范圍廣泛的其他保證和咨詢服務(wù)嗍 由此 可見 作者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)履行評(píng)價(jià)和咨詢職能 a l v i na a r e a s r a n d a lj e l d e r m a r ks b e a s l e y 2 0 0 3 認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)因雇 主要求不同而有所不同 在一些小的內(nèi)部審計(jì)部門 內(nèi)部審計(jì)履行的是日常的合 規(guī)性審計(jì) 在一些大的內(nèi)部審計(jì)部門 他們的工作甚至超出了會(huì)計(jì)的范圍 許多 內(nèi)部審計(jì)師從事經(jīng)營(yíng)審計(jì)或計(jì)算機(jī)系統(tǒng)評(píng)價(jià) 許多內(nèi)部審計(jì)師開始關(guān)注企業(yè)的風(fēng) 險(xiǎn) 9 j 也就是說 內(nèi)部審計(jì)的職能仍為監(jiān)督 評(píng)價(jià)兩個(gè)方面 但監(jiān)督評(píng)價(jià)應(yīng)上升到 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理層面 綜上所述 國(guó)外內(nèi)部審計(jì)學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)履行監(jiān)督 評(píng)價(jià)和咨詢的職 能 且內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐應(yīng)密切關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn) 充分利用有利風(fēng)險(xiǎn)或減少不利風(fēng)險(xiǎn) 帶來的潛在損失 從而實(shí)現(xiàn)為組織增值的目的 4 硬士學(xué)位論文 一i i ii 1 2 2 國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)職能定位研究文獻(xiàn)綜述 1 2 2 1 相關(guān)法規(guī) 準(zhǔn)則中有關(guān)內(nèi)部審計(jì)職能定位的研究 1 9 8 3 年一1 9 9 4 年為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)初步建立的階段 1 0 l 中華人民共和國(guó)審計(jì)署 成立后 就一直依靠行政力量推動(dòng)企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)制度 1 9 8 3 年國(guó)務(wù)院 批轉(zhuǎn)了審計(jì)署 關(guān)于開展審計(jì)工作幾個(gè)問題的請(qǐng)示 首次提到了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督 問題 從此 內(nèi)部審計(jì)開始在組織中履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能 1 9 8 5 年國(guó)務(wù)院頒布 關(guān) 于審計(jì)工作的暫行規(guī)定 其中第l o 條明確規(guī)定 國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí) 人民政府各部門 應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度 根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)需要 分別設(shè)立審 計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員 在本部門主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下 負(fù)責(zé)所屬單位和本行業(yè)的財(cái) 務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì) 從本規(guī)定可以看出 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的起步階段審 計(jì)的主要領(lǐng)域是財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)效益 在組織中起到的仍然是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能 1 9 8 9 年審計(jì)署發(fā)布了 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定 這是我國(guó)第一部關(guān)于內(nèi)部審 計(jì)的部門規(guī)章 這一階段通過行政法規(guī)確立了內(nèi)部審計(jì)的基本制度 促使我國(guó)內(nèi) 部審計(jì)走上了依法審計(jì)的軌道 但我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)仍然只是發(fā)揮著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職 能 且監(jiān)督的范圍有限 僅包括對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支和與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益的監(jiān)督 1 9 9 4 年一2 0 0 2 年為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)立法進(jìn)一步完善的階段 嘲 內(nèi)部審計(jì)的職能 也隨著立法的完善而逐步發(fā)展 1 9 9 5 年7 月審計(jì)署發(fā)布了 對(duì)公司治理中文化和道德因素有效性的確認(rèn) 有效的公司治理需要一種鼓 勵(lì)良好的公司治理和強(qiáng)調(diào)道德標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)文化 因此 內(nèi)部審計(jì)在確認(rèn)企業(yè)的文 化標(biāo)準(zhǔn)和道德程序并且指出任何與治理相關(guān)的缺陷方面將大有作為 在2 0 0 4 年6 月 a 悉尼國(guó)際大會(huì)上 全球內(nèi)部審計(jì)師在建立企業(yè)文化方面取得了共識(shí) 遵守法 律的企業(yè)文化是促進(jìn)企業(yè)成功 防止企業(yè)失敗的重要基石 在進(jìn)行具體的確認(rèn)活 動(dòng)時(shí)可以參考i i a 實(shí)務(wù)公告2 1 3 0 一內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)師在組織道德文化 中的作用 該公告中指出治理過程是指組織履行以下四種責(zé)任的行為方式 遵守 法律和規(guī)章 遵守公認(rèn)的業(yè)務(wù)規(guī)范 道德觀念并滿足社會(huì)期望 為社會(huì)提供總體 碩士學(xué)位論文 福利并增強(qiáng)利益關(guān)系方的長(zhǎng)短期利益 全面地向業(yè)主 執(zhí)法人員 其他利害關(guān)系 方和一般公眾報(bào)告 保證對(duì)公司決定 行為 行動(dòng)和業(yè)績(jī)負(fù)責(zé) 2 7 1 這個(gè)實(shí)務(wù)公告 在2 0 0 4 年1 月被i i a 重新修訂 規(guī)定 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該定期地確認(rèn)組織的道德狀態(tài) 內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該采取措施證實(shí)其在整個(gè)組織的有效性 內(nèi)部審計(jì)通過調(diào)查問卷 和其他方法能夠確認(rèn)組織道德程序的目前狀態(tài) 同時(shí)定期地對(duì)某些問題進(jìn)行再確 認(rèn) 3 確認(rèn)審計(jì)委員會(huì)的行為 審計(jì)委員會(huì)對(duì)治理結(jié)構(gòu)及其相關(guān)程序的有效性負(fù) 最終的責(zé)任 薩班斯法案 要求公司的審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮更加積極的作用 要求所 有的上市公司對(duì)其內(nèi)部審計(jì)職能是否得到充分發(fā)揮出具有關(guān)的證明 柚l 正因?yàn)槿?此 將審計(jì)委員會(huì)的行為與章程中規(guī)定的有關(guān)其作用和職責(zé)的部分進(jìn)行比較是十 分重要的 內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)委員會(huì)的要求下應(yīng)經(jīng)常對(duì)其職責(zé)的遵循情況進(jìn)行 確認(rèn) 實(shí)際上 把這些職責(zé)和實(shí)踐與企業(yè)范圍內(nèi)公司治理的成果結(jié)合起來是必要 的 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)把這些確認(rèn)看成是給審計(jì)委員會(huì)提供的非常有意義的建議和 忠告 4 4 對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理行為進(jìn)行確認(rèn) 與審計(jì)委員會(huì)不同 經(jīng)理層直接對(duì)組織風(fēng) 險(xiǎn)管理負(fù)責(zé) 審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)需要確認(rèn)經(jīng)理層是否有效地履行了其職責(zé) 內(nèi) 部審計(jì)可以協(xié)助董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理行為進(jìn)行確認(rèn) 在風(fēng)險(xiǎn)管理 領(lǐng)域 內(nèi)部審計(jì)為了確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)管理行為的有效性 應(yīng)該對(duì)組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu) 行為 政策及報(bào)告從上到下進(jìn)行全面地了解 此外 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)了解組織風(fēng)險(xiǎn)概 況 并確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)和程序與了解到的情況一致 內(nèi)部審計(jì)把組織的風(fēng)險(xiǎn)管 理結(jié)構(gòu)與新的c o s o 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架進(jìn)行比較是非常有用的 2 內(nèi)部審計(jì)對(duì)治理過程的確認(rèn) 治理過程就是指對(duì)治理環(huán)境有促進(jìn)作用的一些具體行為 i i a 對(duì)治理過程的定 義是 組織的投資入代表 如股東等所遵循的程序 旨在對(duì)管理層執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)和 控制過程加以監(jiān)督 4 2 l 內(nèi)部審計(jì)對(duì)治理過程的確認(rèn)主要有以下幾點(diǎn) 1 確認(rèn)組織戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行 組織戰(zhàn)略的制定和良好的公司治理之間存在 著密切的關(guān)系 這種關(guān)系現(xiàn)在己引起高級(jí)管理層和內(nèi)部審計(jì)團(tuán)體的關(guān)注 組織戰(zhàn) 略制定過程是公司治理的核心問題之一 它決定著企業(yè)的發(fā)展 然而 組織戰(zhàn)略 的制訂需要對(duì)組織優(yōu)劣勢(shì)和組織面臨的威脅和可能的機(jī)會(huì)有全面 深刻的了解 需要綜合考慮各方面因素 是一項(xiàng)極其復(fù)雜的工作 因此 它需要內(nèi)部審計(jì)的參 與 內(nèi)部審計(jì)能夠通過確認(rèn)企業(yè)的戰(zhàn)略制定和執(zhí)行過程進(jìn)一步完善公司治理 2 確認(rèn)公司治理業(yè)績(jī)考核措施 正像企業(yè)按常規(guī)衡量和確定各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是 否能夠有效的執(zhí)行那樣 企業(yè)能夠衡量和確定其治理成效 內(nèi)部審計(jì)部門在確認(rèn) 這些業(yè)績(jī)考核措施的正確性和可靠性方面發(fā)揮著重要的作用 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該確定 企業(yè)是否己經(jīng)建立了與公司治理活動(dòng)相關(guān)的業(yè)績(jī)考核措施 如果業(yè)績(jī)考核措施被 3 l 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能定位研究 實(shí)施 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)確認(rèn)其功能 范圍和有效性 確認(rèn)這些考核措施和公司治理活 動(dòng)的關(guān)聯(lián)性 內(nèi)部審計(jì)部門可以通過調(diào)查問卷等方式確認(rèn)治理業(yè)績(jī)措施的存在和 其有效性 3 確認(rèn)舞弊控制和溝通過程 安然等 系列舞弊事件的爆發(fā)使得反舞弊行為 己經(jīng)從事后的符合性調(diào)查轉(zhuǎn)變?yōu)榧性谖璞椎念A(yù)防和早期發(fā)現(xiàn)上 在確認(rèn)舞弊方 面 內(nèi)部審計(jì)需要確定組織是否建立有效的公司治理以實(shí)現(xiàn)各種反舞弊預(yù)防和診 斷 在執(zhí)行舞弊控制確認(rèn)中 內(nèi)部審計(jì)需要注意以下幾點(diǎn) 企業(yè)是否建立了有效 的預(yù)警機(jī)制和溝通渠道來幫助高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)及時(shí)地注意到舞弊行為 建立在預(yù)警機(jī)制基礎(chǔ)上的治理過程是否能鼓勵(lì)員工的積極參與 提供機(jī)密信息 員工是否有理由相信他們提供了機(jī)密信息后將不會(huì)遭到打擊報(bào)復(fù) 4 確認(rèn)薪酬政策和相關(guān)的過程 現(xiàn)在 經(jīng)營(yíng)管理者的薪酬經(jīng)常引起對(duì)公司治 理政策和程序的批評(píng) 使企業(yè)的聲譽(yù)產(chǎn)生潛在的危險(xiǎn) 因此 需要內(nèi)部審計(jì)部門 對(duì)企業(yè)的薪酬政策及相關(guān)過程進(jìn)行全面的確認(rèn) 在進(jìn)行薪酬確認(rèn)時(shí) 內(nèi)部審計(jì)應(yīng) 做到以下幾點(diǎn) 檢查經(jīng)營(yíng)管理者的激勵(lì)程序 薪酬的透明度 與薪酬相關(guān)的報(bào)告 監(jiān)督和特殊的規(guī)定 確認(rèn)和核實(shí)組織為了達(dá)到整體的薪酬目標(biāo)而采取的程序是否 有效 內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的四大基石之一 4 3 在公司治理中發(fā)揮著重要的作用 內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)公司治理時(shí)主要圍繞企業(yè)文化 治理結(jié)構(gòu)和政策等治理環(huán)境和對(duì)治 理環(huán)境具有促進(jìn)作用的治理過程展開的 從公司治理的文化道德因素 審計(jì)委員 會(huì)的行為和內(nèi)部審計(jì)的組織和結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行確認(rèn) 3 3 3 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能 內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則 將咨詢活動(dòng)界定為 提供建議及相關(guān)的客戶服務(wù) 活動(dòng) 其性質(zhì)與范圍通過與客戶協(xié)商確定 目的是增加組織價(jià)值并提高組織的運(yùn) 作效率 3 蜘 由此可見 內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)是從傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)并提供建議 的服務(wù)中分立出來的 其拓展了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)內(nèi)容 直接為公司參與者提供建 議 使服務(wù)更有價(jià)值畔i 內(nèi)部審計(jì)部門在以往執(zhí)行評(píng)價(jià)職能的同時(shí) 就發(fā)現(xiàn)的問 題向管理層提供建議服務(wù) 只不過當(dāng)時(shí)的這種服務(wù)主要是防護(hù)型 消極性的 只 是為了輔助控制 對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注極少 如今的咨詢服務(wù)是主動(dòng)型 積極性的 服務(wù) 其關(guān)注重點(diǎn)在企業(yè)的重大風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域 內(nèi)部審計(jì)通過向管理者提供咨詢 服務(wù)達(dá)成對(duì)組織經(jīng)營(yíng)與控制的直接改善 由于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本組織的情況最為 熟悉 對(duì)內(nèi)提供咨詢服務(wù)有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì) 3 3 3 1 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)提供咨詢服務(wù)的內(nèi)容 內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)的范圍極廣 可涉及企業(yè)各方各面 但是 內(nèi)部審計(jì)人員 的精力有限且受到成本效益原則的限制 其提供咨詢服務(wù)的重點(diǎn)應(yīng)該是組織風(fēng)險(xiǎn) 碩士學(xué)位論文 管理 內(nèi)部控制和公司治理領(lǐng)域 內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理 有效性的確認(rèn)后 會(huì)發(fā)現(xiàn)組織在風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理中的許多不足 因而可以就 此向管理層提供咨詢服務(wù) 協(xié)助管理層完善風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制和公司治理 更 好的體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織的增值功能 內(nèi)部審計(jì)可以通過評(píng)估并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法 幫助組織解決風(fēng)險(xiǎn)問題 通 過咨詢工作積極協(xié)助企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立與完善 在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)中 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在確認(rèn)活動(dòng)的基礎(chǔ)上就企業(yè)所有重大風(fēng)險(xiǎn)是 否都己識(shí)別出來向管理層提供咨詢 幫助管理層有效識(shí)別所有風(fēng)險(xiǎn) 減少風(fēng)險(xiǎn)未 被識(shí)別帶來的潛在損失 在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)中 組織要對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行定量分析和定性分析 分析事件發(fā)生的可能性和影響 由于風(fēng)險(xiǎn)分析的復(fù)雜性 所以在很多情況下要主 觀判斷不同結(jié)果發(fā)生的可能性 但是 不同背景 經(jīng)驗(yàn) 職務(wù)的人對(duì)同一風(fēng)險(xiǎn)的 判斷可能不同 帶有各自的偏見 缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性 例如 上級(jí)主管可以出于 整體考慮 認(rèn)為某部門經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很高 而該部門負(fù)責(zé)人則認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)已在控制范圍 之內(nèi) 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)從客觀的角度分析風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)條件 計(jì)算方法來評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn) 提供專業(yè)咨詢 在組織的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)活動(dòng)中 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)就組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取的措施是否適當(dāng)提 供咨詢 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)特別關(guān)注是否存在放棄能增加組織價(jià)值的項(xiàng)目 而事實(shí) 上該項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)是在組織可接受的范圍之內(nèi)的情況 在組織的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控活動(dòng)中 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)就組織的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控活動(dòng)提供實(shí)時(shí)咨詢 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)是否真正發(fā)揮作用 并就其存在的缺陷和需要 完善的地方向管理層提供咨詢服務(wù) 內(nèi)部審計(jì)就內(nèi)部控制有效性提供咨詢應(yīng)側(cè)重于以下方面 組織內(nèi)部環(huán)境 控 制活動(dòng) 信息和溝通 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)就內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行中存在的河題 向管理層提供咨詢 積極協(xié)助管理層完善內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)就組織公司治理效果提供咨詢應(yīng)包括對(duì)治理環(huán)境和治理過程的咨 詢 內(nèi)部審計(jì)對(duì)治理環(huán)境的咨詢集中在公司治理結(jié)構(gòu)和政策 治理文化和道德因 素等方面 內(nèi)部審計(jì)就治理過程提供咨詢的內(nèi)容主要包括 舞弊控制和溝通過程 薪酬政策和相關(guān)過程 財(cái)務(wù)治理過程 組織戰(zhàn)略的制訂和執(zhí)行過程 3 3 3 2 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)的特點(diǎn) 內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù) 是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照相關(guān)法規(guī) 組織規(guī)則等規(guī)定和程 序 依據(jù)審計(jì)和調(diào)查獲取的資料和信息 經(jīng)過綜合分析 加工提煉 形成信息源 為決策者解疑釋難 提供決策依據(jù)的一種審計(jì)活動(dòng) 4 卯 內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)不同于 其他性質(zhì)的服務(wù) 它是積極的 主動(dòng)的 無償?shù)?它具有自身的特點(diǎn) 一是審計(jì) 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能定位研究 結(jié)果具有建議性 內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)活動(dòng)不同于其它審計(jì)活動(dòng) 它所形成的結(jié)果 不同于審計(jì)結(jié)論 更區(qū)別于審計(jì)決定 所具有的效力不帶有任何強(qiáng)制性 是一種 建議性活動(dòng) 二是實(shí)用性 內(nèi)部審計(jì)咨詢活動(dòng)提供的信息 應(yīng)具有較強(qiáng)的針對(duì)性 和實(shí)用性 應(yīng)是實(shí)踐的總結(jié) 是經(jīng)驗(yàn)的概括 其目的在于應(yīng)用 最終實(shí)現(xiàn)組織增 值 三是時(shí)效性 內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)的對(duì)象是企業(yè)的各級(jí)決策者 這種服務(wù)要求 有較強(qiáng)的時(shí)效性 要利用時(shí)機(jī) 抓住戰(zhàn)機(jī)適時(shí)提供咨詢服務(wù) 盡可能做到咨詢?yōu)?領(lǐng)導(dǎo)所求 服務(wù)為決策者所需 四是預(yù)見性 內(nèi)審機(jī)構(gòu)要通過日常的工作 廣泛 收集相關(guān)資料 站在宏觀決策的高度 針對(duì)組織經(jīng)營(yíng)管理中亟待解決的問題 提 出一些有預(yù)見性的審計(jì)建議 五是連續(xù)性 內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)要注意連續(xù)性 對(duì) 每個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)咨詢有始有終 首尾相接 使咨詢意見連續(xù)一致 這樣便于領(lǐng)導(dǎo)決 策 3 3 3 3 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督 確認(rèn)與咨詢職能的關(guān)系 內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督 確認(rèn)和咨詢?nèi)齻€(gè)職能之間并不是相互獨(dú)立的發(fā)揮作用 他 們之間存在著相互關(guān)系 第一 內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能 內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)和咨詢是適應(yīng)組織環(huán)境的變化而提出來的兩種職能 內(nèi)部審計(jì)通 過提供確認(rèn)及咨詢服務(wù) 幫助組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值 第二 監(jiān)督是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支 經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)效果的監(jiān)督 確認(rèn)是根據(jù)客戶的標(biāo)準(zhǔn)和要求對(duì)特定領(lǐng)域進(jìn)行評(píng)價(jià) 并提供其需要的信息 能夠用于改善決策 提高決策科學(xué)性 其更為對(duì)象化和目 標(biāo)化 可針對(duì)不同的服務(wù)對(duì)象提供不同方面的確認(rèn)服務(wù) 如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性 和有效性做出確認(rèn) 對(duì)公司治理的有效性做出確認(rèn) 咨詢服務(wù)是直接為組織管理 當(dāng)局提供專業(yè)建議 改善其經(jīng)營(yíng)管理狀況 咨詢服務(wù)的開展是以內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督 和確認(rèn)過程中掌握的信息為基礎(chǔ)的 第三 確認(rèn)服務(wù)的對(duì)象一般是被審計(jì)單位管 理當(dāng)局以外的第三方關(guān)系人 該服務(wù)是否有價(jià)值由其決定 因此 內(nèi)部審計(jì)在履 行其確認(rèn)職能時(shí) 應(yīng)自始自終保護(hù)第三方的利益 而咨詢服務(wù)的服務(wù)對(duì)象一般是 被審計(jì)單位的管理當(dāng)局 咨詢服務(wù)所增加的價(jià)值取決于該服務(wù)對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)的 價(jià)值 由此可見 確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)的主要區(qū)別在于是否存在除了內(nèi)部審計(jì)人 員 被審計(jì)單位以外的第三方關(guān)系人 咨詢服務(wù)僅包括兩方關(guān)系 被審計(jì)單位管 理當(dāng)局即為咨詢服務(wù)的服務(wù)對(duì)象 無論何種服務(wù) 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)都十分強(qiáng)調(diào)服務(wù) 對(duì)象的需求 根據(jù)不同服務(wù)對(duì)象的需求調(diào)整服務(wù)內(nèi)容 從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值 目標(biāo) 3 捫 綜合以上論述 可將內(nèi)部審計(jì)的職能用圖3 4 來概括 內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是 實(shí)現(xiàn)組織增值 其實(shí)現(xiàn)方式有二 其一 通過為組織提供增值服務(wù) 其二 減少 組織潛在損失 內(nèi)部審計(jì)通過履行其在組織中的監(jiān)督 確認(rèn)和咨詢職能實(shí)現(xiàn)其為 組織增值的目標(biāo) 磺士學(xué)位論文 i i 一 豳3 4 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能框架田 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能定位研究 第4 章我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)職能定位現(xiàn)狀及改進(jìn)對(duì)策 i i a 對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能的定位代表著國(guó)際先進(jìn)水平 本章旨在通過我國(guó)內(nèi)部 審計(jì)職能現(xiàn)狀的分析 找出我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能與國(guó)際先進(jìn)水平的差距 并提出 些改進(jìn)措施 4 1 我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)職能定位現(xiàn)狀分析 內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮是通過其在組織內(nèi)部開展相應(yīng)的審計(jì)工作 完成相 應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目來實(shí)現(xiàn)的 因此 通過對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容的分析 可以了解 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)履行的職能 王大力 李瑞紅在2 0 0 6 年對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)查 調(diào)查顯示我國(guó) 內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容仍以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主腳l 作為內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi) 容 財(cái)務(wù)收支審計(jì)的被選率超過8 0 其他審計(jì)內(nèi)容數(shù)據(jù)如表4 1 所示 表中省略 了部分內(nèi)容1 表4 12 0 0 6 年內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容調(diào)查 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)效基建工舞弊經(jīng)濟(jì)合同 審計(jì)內(nèi)容 審計(jì)評(píng)審審計(jì)益審計(jì)程審計(jì)審計(jì)審計(jì) 比例 8 06 06 04 54 03 02 8 云南財(cái)貿(mào)學(xué)院內(nèi)部審計(jì)課題組1 9 9 9 年對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)調(diào)查顯示 我國(guó)內(nèi)部審 計(jì)開展的主要工作與王大力等的調(diào)查顯示比較 致m 具體調(diào)查數(shù)據(jù)如表4 2 所示 表中省略了部分內(nèi)容 麥4 21 9 9 9 年內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容調(diào)查 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)責(zé)經(jīng)濟(jì)效益工程法紀(jì)經(jīng)濟(jì)合同 審計(jì)內(nèi)容 審計(jì)評(píng)審任審計(jì)審計(jì)審計(jì)審計(jì)審計(jì) 比例 9 2 35 3 88 7 28 2 14 6 24 1 04 6 2 從上述表格來看 在被調(diào)查企業(yè)中 當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作排列在前四位的集中 在財(cái)務(wù)審計(jì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和內(nèi)部控制評(píng)審 2 0 0 6 年與1 9 9 9 年相 比 我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的比例有所降低 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的比例確有所 上升 這可以說明 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)漸漸由原來的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變到評(píng)價(jià)職能上來 且對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)在增強(qiáng) 這符合我國(guó)當(dāng)前企業(yè)的實(shí)際情況 財(cái)務(wù)審計(jì)是傳統(tǒng) 的審計(jì)內(nèi)容 且審計(jì)人員擅長(zhǎng)于此 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)迎合了當(dāng)前廣泛開展領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng) 濟(jì)責(zé)任審計(jì)的潮流 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)一般是對(duì)生產(chǎn)力要素運(yùn)用 管理職能 管理素 質(zhì) 管理手段等方面的審查和評(píng)價(jià) 現(xiàn)階段企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)務(wù)中往往以財(cái) 務(wù)指標(biāo)的分析和評(píng)價(jià)為基本內(nèi)容 較少涉及管理決策等深層次問題 經(jīng)濟(jì)效益審 碩士學(xué)位論文 計(jì)的廣泛開展源于我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍不高 迫切需要提高經(jīng)濟(jì)效益的強(qiáng)烈要 求 內(nèi)部控制評(píng)審是提高審計(jì)效率 完善組織內(nèi)部控制所不可缺少的 4 1 1 我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能 我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能主要集中在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 包括對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān) 督 對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任 經(jīng)濟(jì)效益的監(jiān)督 對(duì)被審對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行 檢查和監(jiān)督 以衡量和確定其會(huì)計(jì)資料和其他資料是否正確 真實(shí) 其所反映的 財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法 合規(guī) 合理 有效 檢查被審對(duì)象是否履行 其經(jīng)濟(jì)責(zé)任 有無違法違紀(jì) 損失浪費(fèi)等行為 追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任 從 而督促被審單位糾鐠防弊 遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律 改迸經(jīng)營(yíng)管理 提高經(jīng)濟(jì)效益 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督層次體現(xiàn)在兩個(gè)層面 一是對(duì)公司經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督 向董 事會(huì)匯報(bào)情況 二是對(duì)公司內(nèi)部各部門進(jìn)行監(jiān)督 向公司管理層匯報(bào)情況 現(xiàn)代 企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模 業(yè)務(wù)的擴(kuò)大 經(jīng)營(yíng)方式的多樣化 管理層次的多級(jí)化及生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的分散化 使各管理當(dāng)局面對(duì)縱橫交錯(cuò)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng) 不可能事必躬 親地直接控制各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 這就客觀上需要有健全的審計(jì) 監(jiān)督機(jī)制 監(jiān)督企業(yè)所屬各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo) 方針 政策 制度 計(jì)劃 預(yù)算等的要求認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 并揭露違法違紀(jì) 營(yíng)私舞弊 貪污盜竊 損失浪費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)管理中的弊端 達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)控制 嚴(yán)肅企業(yè)制度 加強(qiáng)企業(yè)管理的目的 4 1 2 我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能 我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能己顯得越來越重要 內(nèi)部審計(jì)在履行監(jiān) 督職能的基礎(chǔ)上逐漸以履行評(píng)價(jià)職能為主 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)就是通過審核檢查 評(píng)定被 審單位的計(jì)劃 預(yù)算 決策 方案是否先進(jìn)可行 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策 和目標(biāo)進(jìn)行 經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣 以及內(nèi)部控制制度是否健全 有效等 從而 有針對(duì)性地提出意見和建議 以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理 提高經(jīng)濟(jì)效益 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是以對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的 通過對(duì)內(nèi)部控制的 評(píng)價(jià)從總體上把握企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 對(duì)內(nèi)部控制的充分性與有效性進(jìn)行深入 的評(píng)價(jià) 包括企業(yè)管理 經(jīng)營(yíng)及信息系統(tǒng)控制等 評(píng)價(jià)體系可以設(shè)定為制度建設(shè) 評(píng)價(jià) 制度執(zhí)行評(píng)價(jià)和制度保障評(píng)價(jià)三大部份 制度建設(shè)評(píng)價(jià)屬于內(nèi)部控制健全 性的評(píng)價(jià)范疇 主要評(píng)價(jià)企業(yè)制度建設(shè)是否健全 制定的經(jīng)營(yíng)方針 政策和規(guī)章 制度是否符合國(guó)家相關(guān)政策 法規(guī)的要求 制度執(zhí)行評(píng)價(jià)屬于內(nèi)部控制遵循性評(píng) 價(jià)范疇 主要評(píng)價(jià)企業(yè)各部門執(zhí)行內(nèi)控制度的過程和結(jié)果的合理性和有效性 制 度保障評(píng)價(jià)主要是對(duì)企業(yè)監(jiān)管保障部門職能履行情況的評(píng)價(jià) 通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制