現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論.ppt

目錄,第一章會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)理論研究方法第二章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論及其研究方法第三章美國的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則第四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架第五章實(shí)證會(huì)計(jì)理論第六章會(huì)計(jì)計(jì)量理論第七章資產(chǎn)及其計(jì)價(jià)原理第八章流動(dòng)資產(chǎn)及其計(jì)價(jià)第九章長期資產(chǎn)與無形資產(chǎn)及其計(jì)價(jià),目錄,第十章負(fù)債及其確認(rèn)與計(jì)量第十一章業(yè)主權(quán)益及其確認(rèn)與計(jì)量第十二章收益概念與收益決定第十三章財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露第十四章現(xiàn)金流量與現(xiàn)金流量表第十五章物價(jià)變動(dòng)與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)第十六章所得稅的會(huì)計(jì)處理第十七章養(yǎng)老金會(huì)計(jì)第十八章國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化,第一章現(xiàn)代會(huì)計(jì)的演變第一節(jié)19世紀(jì)前的會(huì)計(jì)發(fā)展第二節(jié)19世紀(jì)至20世紀(jì)初的會(huì)計(jì)發(fā)展第三節(jié)20世紀(jì)30年代以來的會(huì)計(jì)發(fā)展,第一章第一節(jié),第一節(jié)19世紀(jì)前的會(huì)計(jì)發(fā)展,一、復(fù)式簿記的產(chǎn)生與普及,根據(jù)會(huì)計(jì)史學(xué)家的考證，早期的復(fù)式簿記系統(tǒng)最初出現(xiàn)于1213世紀(jì)的意大利若干城市的商人和銀行家的賬簿中。1494年，意大利數(shù)學(xué)家和傳教士盧卡帕喬利（LucaPacioli）在他的著作算術(shù)、幾何與比例概要中專設(shè)一篇：“計(jì)算與記錄詳論”，第一次系統(tǒng)介紹和論述了復(fù)式簿記，為推動(dòng)復(fù)式簿記在整個(gè)歐洲及全球范圍的普及奠定了基礎(chǔ)。盧卡帕喬利被公認(rèn)為“現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父”。,第一章第一節(jié),一、復(fù)式簿記的產(chǎn)生與普及,意大利復(fù)式簿記不僅標(biāo)志著記賬方法的逐步完善，而且其中已經(jīng)孕育了一些現(xiàn)代的會(huì)計(jì)觀念。定期編制財(cái)產(chǎn)目錄既便于期間損益計(jì)算，又可用于掌握和控制全部財(cái)產(chǎn)。這一方法實(shí)際上成為后來的定期提供資產(chǎn)負(fù)債表的前驅(qū)。,第一章第一節(jié),二、復(fù)式簿記與資本主義發(fā)展,復(fù)式簿記作為一種現(xiàn)代會(huì)計(jì)（簿記）技術(shù)問世，對西方國家的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重大的影響。不少西方經(jīng)濟(jì)史學(xué)家和會(huì)計(jì)學(xué)家都曾經(jīng)高度評價(jià)復(fù)式簿記在西方資本主義發(fā)展過程中的積極作用。德國著名的經(jīng)濟(jì)史學(xué)家桑帕特（WernerSombart）在1919年提出，復(fù)式簿記的一個(gè)重大社會(huì)貢獻(xiàn)在于促使現(xiàn)代資本主義的產(chǎn)生。,第一章第一節(jié),二、復(fù)式簿記與資本主義發(fā)展,另一位美國會(huì)計(jì)史學(xué)家溫吉恩（JamesO.Winjum）于20世紀(jì)60年代末對資本主義早期社會(huì)的經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)史料作了大量的考證，并于1971年發(fā)表其研究結(jié)果會(huì)計(jì)與資本主義的興起：會(huì)計(jì)學(xué)家的觀點(diǎn)。肯定復(fù)式簿記與資本主義產(chǎn)生之間存在相互依賴關(guān)系。,第一章第一節(jié),二、復(fù)式簿記與資本主義發(fā)展,大部分西方會(huì)計(jì)學(xué)者都同意：復(fù)式簿記不僅僅是一種會(huì)計(jì)記錄方法的創(chuàng)新，它在西方現(xiàn)代社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中亦起著積極的作用。,第一章第一節(jié),第二節(jié)19世紀(jì)至20世紀(jì)初的會(huì)計(jì)發(fā)展,1折舊會(huì)計(jì)19世紀(jì)至20世紀(jì)初是西方現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)重要發(fā)展時(shí)期。在這一時(shí)期，會(huì)計(jì)進(jìn)步的一個(gè)重要方面是折舊概念及其計(jì)算方法的形成。,第一章第二節(jié),20世紀(jì)初鐵路運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展客觀上產(chǎn)生了改變長期資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的需要。人們逐漸意識(shí)到，長期資產(chǎn)投資應(yīng)作為一種經(jīng)常性費(fèi)用，在其整個(gè)壽命期內(nèi)分?jǐn)?，因此，提出了“折舊”的概念。折舊會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，并且在實(shí)務(wù)中普遍推行了按直線法平均攤銷長期資產(chǎn)成本的慣例。,第一章第二節(jié),2資本與收益區(qū)分持續(xù)經(jīng)營企業(yè)需要大量資本，而且要求對投入資本和資本報(bào)酬加以區(qū)分。3成本會(huì)計(jì)對收益計(jì)算要求的日益嚴(yán)格，還導(dǎo)致了成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。,第一章第二節(jié),4報(bào)表審查制度伴隨企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展，公共會(huì)計(jì)師職業(yè)開始興起。至19世紀(jì)末，英、美、加等國都已建立起相應(yīng)的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體，企業(yè)對外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)過特許或注冊會(huì)計(jì)師審查并簽署意見后才能生效。報(bào)表審查制度在這些國家確立起來。,第一章第二節(jié),第三節(jié)世紀(jì)年代以來的會(huì)計(jì)發(fā)展,1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成這一時(shí)期最重要的發(fā)展之一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來。會(huì)計(jì)不再限于為企業(yè)業(yè)主服務(wù)，而還需考慮企業(yè)的外部利益集團(tuán)的信息需求。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)逐步演變成主要向企業(yè)外界有關(guān)利益集團(tuán)提供財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（financialaccounting）或?qū)ν鈺?huì)計(jì)（externalaccounting）。,第一章第三節(jié),2公認(rèn)會(huì)計(jì)原則西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)自20世紀(jì)30年代以來的顯著進(jìn)展是產(chǎn)生了“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”（generallyacceptedaccountingprinciples，以下簡稱GAAP）。對于GAAP，目前仍有不同的解釋，但它是具有兩個(gè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)原則：,第一章第三節(jié),(1)公認(rèn)性，主要是指一定時(shí)期內(nèi)取得一致意見的會(huì)計(jì)慣例、程序和方法。(2)權(quán)威性，即這種會(huì)計(jì)原則是由得到權(quán)威支持的職業(yè)團(tuán)體或權(quán)威機(jī)構(gòu)本身制訂與公布的各種會(huì)計(jì)規(guī)則文告。GAAP的主要任務(wù)是盡可能縮小會(huì)計(jì)處理方法和報(bào)表編制程序的差異，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的“真實(shí)與公允”，提高會(huì)計(jì)信息的可比性，著重保護(hù)企業(yè)外部利益集團(tuán)（主要是現(xiàn)在和潛在的投資人）得到有用的信息以資決策。,第一章第三節(jié),3重視收益確定由于所有者（股東）集團(tuán)最為關(guān)心企業(yè)股票的購買價(jià)格及每股獲得的股利水平，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告自然要把所有者投資（業(yè)主權(quán)益）和企業(yè)收益及其分配作為重點(diǎn)。這樣，在對外報(bào)表中，收益表的重要性顯著上升，作用顯著增強(qiáng)，甚至超過資產(chǎn)負(fù)債表而成為最重要的財(cái)務(wù)報(bào)表，收益表的編制成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“核心問題”。,第一章第三節(jié),4稅收會(huì)計(jì)各國稅法一般允許應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益有一定的區(qū)別，促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論和方法更為復(fù)雜?？陀^上需要解決對各期應(yīng)稅收益和會(huì)計(jì)收益之間差異的會(huì)計(jì)處理，導(dǎo)致一系列的所得稅處理會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和應(yīng)用，借以有效地進(jìn)行會(huì)計(jì)的納稅規(guī)劃，從而使稅收會(huì)計(jì)迅速成為一個(gè)重要的會(huì)計(jì)分支。,第一章第三節(jié),5管理會(huì)計(jì)隨著所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的進(jìn)一步分離，企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的成敗得失主要取決于管理當(dāng)局的經(jīng)營決策。以“泰羅制”為標(biāo)志的管理科學(xué)理論與方法的興盛，以及數(shù)學(xué)模型、電子計(jì)算機(jī)等技術(shù)逐步被引入會(huì)計(jì)，豐富了會(huì)計(jì)的內(nèi)容和方法，也增進(jìn)了會(huì)計(jì)在管理決策中的作用，最終導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的成熟和發(fā)展。從20世紀(jì)50年代起，管理會(huì)計(jì)發(fā)展極為迅速，成為一門跨學(xué)科和多技術(shù)的會(huì)計(jì)新分支。,第一章第三節(jié),6政府與非盈利組織會(huì)計(jì)非盈利組織會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)共同構(gòu)成公營會(huì)計(jì)（publicsectoraccounting），屬于西方現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支。,第一章第三節(jié),7電算化會(huì)計(jì)電算化發(fā)展擴(kuò)充了西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展程序及其處理內(nèi)容，為會(huì)計(jì)人員參與報(bào)表分析和經(jīng)營決策提供了可能，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和企業(yè)其他信息系統(tǒng)的有機(jī)整合，在企業(yè)的經(jīng)營管理及理財(cái)決策中發(fā)揮更為積極的作用。電算化會(huì)計(jì)的普及亦促進(jìn)西方會(huì)計(jì)方法與理論的相應(yīng)發(fā)展。,第一章第三節(jié),8通貨膨脹會(huì)計(jì)在持續(xù)通貨膨脹的條件下，同企業(yè)有利害關(guān)系的各方都要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采取對策來消除通貨膨脹對會(huì)計(jì)信息的影響。9社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，就是要以貨幣或非貨幣形式，把企業(yè)在上述方面的努力與成就通過一定的會(huì)計(jì)方法加以衡量和報(bào)告反映。,第一章第三節(jié),10國際會(huì)計(jì)著國際間經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)的發(fā)展和資本流動(dòng)的國際化，跨國經(jīng)營或多國經(jīng)營越來越普遍，給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來一系列新的問題。所有這些問題都需要各國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)或有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)化（harmonization），或者要建立一套國際間通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。,第一章第三節(jié),11衍生金融工具會(huì)計(jì)從20世紀(jì)80年代開始，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)界著手研究關(guān)于衍生金融工具交易的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告方法，旨在規(guī)范化處理和增加相關(guān)的信息披露，維護(hù)資本市場的正常運(yùn)作及保護(hù)投資人和債權(quán)人的利益。,第一章第三節(jié),第二章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論及其研究方法第一節(jié)會(huì)計(jì)理論的性質(zhì)第二節(jié)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的方法論第三節(jié)會(huì)計(jì)學(xué)屬性和會(huì)計(jì)理論驗(yàn)證,第一節(jié)會(huì)計(jì)理論的性質(zhì),一、會(huì)計(jì)理論的含義,美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）在1966年發(fā)表的基本會(huì)計(jì)理論說明書中對會(huì)計(jì)理論的解釋基本上是引用韋氏新國際詞典1961年的定義，即“一套緊密相連的假定性的、概念性的和實(shí)用性的原理的整體，構(gòu)成了對所要探索領(lǐng)域的可供參考的一般框架”。,第二章第一節(jié),一、會(huì)計(jì)理論的含義,美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家莫斯特（K.S.Most）在1986年的著作會(huì)計(jì)理論（第2版）中認(rèn)為：“理論是對一系列現(xiàn)象的規(guī)則或原則的系統(tǒng)描述，它可視為組織思想、解釋現(xiàn)象和預(yù)測未來行為的框架。會(huì)計(jì)理論是由與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相區(qū)別的原則和方法的系統(tǒng)描述組成。”,第二章第一節(jié),一、會(huì)計(jì)理論的含義,另一位美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森在1992年的會(huì)計(jì)理論（第5版）中對會(huì)計(jì)理論也下了定義：“會(huì)計(jì)理論可以定義為一套邏輯嚴(yán)密的原則，分別是：（1）使實(shí)務(wù)工作者、投資人、經(jīng)理和學(xué)生更好地了解當(dāng)前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；（2）提供評估當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的概念框架；（3）指導(dǎo)新的實(shí)務(wù)和程序的建立。”,第二章第一節(jié),一、會(huì)計(jì)理論的含義,FASB從20世紀(jì)70年代后期開始研究的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（conceptualframework，CF）實(shí)際上就是對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的表述：“CF是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可用來引導(dǎo)首尾一貫的準(zhǔn)則，并對財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。”,第二章第一節(jié),二、會(huì)計(jì)理論的作用,西方會(huì)計(jì)學(xué)者較普遍地認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論的作用主要包括兩方面：一是解釋現(xiàn)存的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，二是預(yù)測或指導(dǎo)未來的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。,第二章第一節(jié),二、會(huì)計(jì)理論的作用,亨德里克森認(rèn)為會(huì)計(jì)理論可分成三個(gè)不同作用標(biāo)志的層次：1.結(jié)構(gòu)性理論（structuraltheory）。這一理論又稱為與會(huì)計(jì)框架相關(guān)的理論，它主要試圖說明現(xiàn)存會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并預(yù)測在某種情況下會(huì)計(jì)人員如何通過會(huì)計(jì)報(bào)告來反映既定情況產(chǎn)生的具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)。,第二章第一節(jié),二、會(huì)計(jì)理論的作用,2.解釋性理論（interpretativetheory）。這一理論不是要描述會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方法程序的外表形式和結(jié)構(gòu)，而是要借助經(jīng)濟(jì)學(xué)概念來解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。3.行為性理論（behavioraltheory）。這一理論的作用在于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息使用者的需要，以及會(huì)計(jì)信息應(yīng)如何影響使用者的決策行為（如財(cái)務(wù)報(bào)表與證券價(jià)格的聯(lián)系）。,第二章第一節(jié),三、會(huì)計(jì)理論的分類,1描述性理論（descriptivetheory）傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論基本上都是屬于描述性的，即要描述、論證和解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的各種慣例。這種理論著重要說明的是會(huì)計(jì)“是什么”（whatitis），或者試圖提出和說明存在哪些會(huì)計(jì)信息及其如何加以揭示并傳遞給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。,第二章第一節(jié),三、會(huì)計(jì)理論的分類,2規(guī)范性理論（normativetheory）所謂規(guī)范性理論，就是試圖根據(jù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)則來概括會(huì)計(jì)的理論概念，并試圖導(dǎo)致“良好的”或“理想的”會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。這種理論著重于說明會(huì)計(jì)“應(yīng)當(dāng)是什么”（whatshoulditbe），而不限于說明會(huì)計(jì)“是什么”。,第二章第一節(jié),第二節(jié)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的方法論,一、按會(huì)計(jì)理論研究方法分類,1歸納法（inductiveapproach）歸納法的特點(diǎn)是，通過對大量現(xiàn)象進(jìn)行觀察，然后加以分類，從中概括出有關(guān)概念的內(nèi)在聯(lián)系，再把它們組織或表述為理論，或者說，這是一種從大量特殊事項(xiàng)的觀察、計(jì)量、分類中概括出一般性關(guān)系或結(jié)論的研究方法。,第二章第二節(jié),一、按會(huì)計(jì)理論研究方法分類,歸納法的基本步驟包括：（1）觀察與記錄全部的觀察結(jié)果；（2）分析與分類記錄結(jié)果；（3）從觀察到的關(guān)系中推導(dǎo)出會(huì)計(jì)的一般概念或原則；（4）驗(yàn)證推導(dǎo)出的結(jié)論。,觀察,分類,概括,驗(yàn)證,第二章第二節(jié),一、按會(huì)計(jì)理論研究方法分類,2演繹法（deductiveapproach）構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的演繹法是從一定的基本概念出發(fā)這些基本或前提性概念來自歸納概括。推導(dǎo)出研究對象的邏輯性結(jié)構(gòu)。,第二章第二節(jié),一、按會(huì)計(jì)理論研究方法分類,演繹推導(dǎo)的基本步驟可概括為：（1）確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)或目標(biāo)；（2）說明基本假設(shè)或目標(biāo)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)作用；（3）根據(jù)既定假設(shè)或目標(biāo)，推導(dǎo)相關(guān)的基本原則和概念；（4）以基本原則或概念來指導(dǎo)必要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（5）進(jìn)一步規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處理程序。,第二章第二節(jié),一、按會(huì)計(jì)理論研究方法分類,3實(shí)證法（positiveapproach）所謂“實(shí)證法”，是指通過搜集被觀察事物或現(xiàn)象的經(jīng)驗(yàn)性（或歷史性）數(shù)據(jù)來驗(yàn)證一些理論假說或命題，借以建立相應(yīng)的理論體系。,第二章第二節(jié),一、按會(huì)計(jì)理論研究方法分類,發(fā)展實(shí)證會(huì)計(jì)理論將能解釋：（1）已存在的會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)或“為什么會(huì)計(jì)是這樣”；（2）為什么會(huì)計(jì)人員從事這樣的工作；（3）這些現(xiàn)象在人們和資源利用方面產(chǎn)生什么效果。,第二章第二節(jié),二、按會(huì)計(jì)理論研究目的分類,1法規(guī)法（legalapproach）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須受到特定國家有關(guān)法律（特別是商法、稅法和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)）的約束，因此，不少會(huì)計(jì)方法及其理論的發(fā)展與特定法規(guī)的要求密切相關(guān)。應(yīng)用法規(guī)法的例子還包括系統(tǒng)性壞賬備抵、存貨計(jì)價(jià)中的后進(jìn)先出法、成本與市價(jià)孰低和所得稅會(huì)計(jì)處理等。,第二章第二節(jié),二、按會(huì)計(jì)理論研究目的分類,應(yīng)用法規(guī)法構(gòu)建會(huì)計(jì)理論有一定的局限性。西方一些會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為，雖然法規(guī)法有助于增進(jìn)對會(huì)計(jì)理論的接受，但是對會(huì)計(jì)理論有著兩方面的負(fù)面影響。其一，有關(guān)的理論可能僅限于說明稅法或其他法規(guī)的要求而忽略會(huì)計(jì)方法程序及其理論的邏輯合理性。其二，由于著重于現(xiàn)行法規(guī)的規(guī)定來構(gòu)建會(huì)計(jì)理論，可能限制新會(huì)計(jì)方法和理論的研究和發(fā)展。,第二章第二節(jié),二、按會(huì)計(jì)理論研究目的分類,2倫理法（ethicalapproach）倫理法又稱道德法，它是提出一些財(cái)務(wù)報(bào)告或會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合要求的道德標(biāo)準(zhǔn)，作為建立會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則或理論體系的依據(jù)。這些道德標(biāo)準(zhǔn)主要包括公允（fairness）、真實(shí)（truth）、合理（justice）、不偏不倚（unbias）等。,第二章第二節(jié),二、按會(huì)計(jì)理論研究目的分類,3社會(huì)學(xué)法（sociologicalapproach）用社會(huì)學(xué)法構(gòu)建會(huì)計(jì)理論，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息要能反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)對社會(huì)的影響，或企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。這一研究方法是把“公允性”概念擴(kuò)展到“社會(huì)福利”方面，并強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)技術(shù)和方法的社會(huì)效應(yīng)。,第二章第二節(jié),二、按會(huì)計(jì)理論研究目的分類,4經(jīng)濟(jì)學(xué)法（economicapproach）這一方法側(cè)重于采用不同的會(huì)計(jì)技術(shù)方法對宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)的控制能力的影響。以經(jīng)濟(jì)學(xué)法構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的基本觀點(diǎn)是：（1）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序應(yīng)當(dāng)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)；（2）會(huì)計(jì)方法的選擇還應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)后果（economicconsequences）。這里的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，就是一個(gè)國家的總體經(jīng)濟(jì)形勢，而經(jīng)濟(jì)后果則體現(xiàn)政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策的預(yù)期目標(biāo)。,第二章第二節(jié),二、按會(huì)計(jì)理論研究目的分類,5事項(xiàng)法（eventapproach）事項(xiàng)法主張按照具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并以此為基礎(chǔ)重新構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的理論與方法。,第二章第二節(jié),二、按會(huì)計(jì)理論研究目的分類,6系統(tǒng)法（systematicapproach）一般地說，它是指為達(dá)到預(yù)期的特定目標(biāo)的一組相互聯(lián)系、相互作用的要素所組成的有機(jī)整體。在表面上，每個(gè)系統(tǒng)都有自己的構(gòu)成要素和具體目標(biāo)，也有使各自系統(tǒng)正常運(yùn)行和發(fā)揮功能的不同方法，但是，所有的系統(tǒng)又都有共同的特征，即都要有一個(gè)確定的目標(biāo)和要素之間的有序聯(lián)結(jié)結(jié)構(gòu)。而且，每個(gè)系統(tǒng)本身又是它所從屬的一個(gè)更大系統(tǒng)的組成部分。,第二章第二節(jié),第三節(jié)會(huì)計(jì)學(xué)屬性和會(huì)計(jì)理論驗(yàn)證,所謂的會(huì)計(jì)屬性問題是指會(huì)計(jì)是否屬于一門科學(xué)（science）。會(huì)計(jì)屬性的爭論對西方會(huì)計(jì)理論的發(fā)展同樣有著顯著影響。要講求如何限制不同會(huì)計(jì)計(jì)量方法程序的判斷取舍范圍，不斷增進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告的可比性。,第二章第三節(jié),將西方經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)中的基本數(shù)量分析方法或理論模式引入會(huì)計(jì)理論研究，促使西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)開始從單純定性分析轉(zhuǎn)向定性和定量分析并重，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的科學(xué)成分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究亦重視理論的驗(yàn)證（theoryverification），理論的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)包含理論驗(yàn)證，即驗(yàn)證有關(guān)理論的有效性。,第二章第三節(jié),早期的西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究不甚重視理論驗(yàn)證。但是自20世紀(jì)80年代以來，隨著經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法的引入，西方會(huì)計(jì)學(xué)家開始提倡對會(huì)計(jì)理論的驗(yàn)證或有效性檢驗(yàn)。一種良好的會(huì)計(jì)理論必須經(jīng)受解釋能力和預(yù)測價(jià)值的檢驗(yàn)。,第二章第三節(jié),這并不等于所有的會(huì)計(jì)理論命題都必須經(jīng)實(shí)證檢驗(yàn)。理論驗(yàn)證在西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究中已經(jīng)獲得重視，并且在會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建中得到越來越多的應(yīng)用。,第二章第三節(jié),第三章美國的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則第一節(jié)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)推動(dòng)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則發(fā)展的主要組織第三節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)和基本會(huì)計(jì)原則第四節(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂第五節(jié)以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂方式,第一節(jié)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有著舉足輕重的影響，并且構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的重要組成部分。考察西方各國會(huì)計(jì)原則或準(zhǔn)則的發(fā)展歷史，不難發(fā)現(xiàn)，美國的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則形成最早，最完善，也最有代表性。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（generallyacceptedaccountingprinciples）這一概念的產(chǎn)生，反映了美國的工商界和政府有關(guān)機(jī)構(gòu)對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)統(tǒng)一化的要求。,第三章第一節(jié),一、會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（19381959年）,從19391959年的20年間，會(huì)計(jì)程序委員會(huì)共發(fā)表了51份會(huì)計(jì)研究公報(bào)，其中前8份研究公報(bào)專門闡述一些基本名詞和概念，其余的都是針對具體實(shí)務(wù)問題。,第三章第一節(jié),二、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（19591973年）,會(huì)計(jì)原則委員會(huì)由1821位委員組成，他們主要是來自會(huì)計(jì)師事務(wù)所的代表，也有少數(shù)成員來自工商界、政府部門和會(huì)計(jì)教育界。它把制訂會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的指南或文告作為工作重點(diǎn)，陸續(xù)發(fā)表一系列意見書（APBsOpinions）。,第三章第一節(jié),二、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（19591973年）,第三章第一節(jié),二、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（19591973年）,在19591973年，它共發(fā)表了31份意見書。此外，它還發(fā)表了一些報(bào)告（APBsStatements），這些報(bào)告代表會(huì)計(jì)原則委員會(huì)對一些會(huì)計(jì)與報(bào)表的基本問題的觀點(diǎn)，但并不作為“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的內(nèi)容。,第三章第一節(jié),三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（1973）,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FinancialAccountingStandardsBoard，F(xiàn)ASB）在1973年6月30日宣告成立。它取代了APB，作為一個(gè)新的具有獨(dú)立性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)一直工作到現(xiàn)在。FASB設(shè)7位專職委員，任期5年，并具有較為廣泛的代表性。它的組織結(jié)構(gòu)如圖3-2所示：,第三章第一節(jié),三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（1973）,第三章第一節(jié),三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（1973）,FASB成立以來所發(fā)布的正式文告有四大類：1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告2.準(zhǔn)則解釋3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告4.技術(shù)公報(bào),第三章第一節(jié),第二節(jié)推動(dòng)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則發(fā)展的主要組織,一、美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）,AICPA在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的發(fā)展過程中長期處于主導(dǎo)地位。它的前身最早是美國公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AAPA），成立于1887年，于1917年改名為美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIA），1957年后又改為現(xiàn)在的名稱。長期以來，它一直是全美最大的會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體，成員主要由職業(yè)會(huì)計(jì)師組成，而各主要會(huì)計(jì)師事務(wù)所的代表在其領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)中占支配地位。,第三章第二節(jié),二、美國證券交易委員會(huì)（SEC）,SEC是介于國會(huì)和政府之間的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。它的委員由國會(huì)直接任命，主管全國各證券交易所對上市企業(yè)的注冊、登記和信息披露要求。所以，SEC自身設(shè)有首席會(huì)計(jì)師辦公室（ChiefAccountantOffice），根據(jù)形勢需要不斷公布一系列要求注冊企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)予以遵守的會(huì)計(jì)規(guī)則。,第三章第二節(jié),二、美國證券交易委員會(huì)（SEC）,其中包括：（1）注冊報(bào)告編制規(guī)則（2）財(cái)務(wù)報(bào)告文集（3）SEC官員意見,第三章第二節(jié),三、美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）,這一組織是美國最大的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)組織，其前身是美國大學(xué)會(huì)計(jì)教師聯(lián)合會(huì)（AAUIA），成立于1916年。事實(shí)上，在過去的半個(gè)世紀(jì)，AAA通過持續(xù)致力于重大會(huì)計(jì)和報(bào)告問題的理論研究，對美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的發(fā)展起著不可低估的推進(jìn)作用。,第三章第二節(jié),四、美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）,美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（InstituteofManagementAccountants）的前身包括全美成本會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（NACA）和全美會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（NAA）。這個(gè)組織成立于1919年，其會(huì)員主要為美國各企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)個(gè)體內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員。它長期注重成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和某些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的研究。,第三章第二節(jié),五、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）,根據(jù)美國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂框架，GASB與FASB同隸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（FAF），但是兩者在制訂準(zhǔn)則方面又有分工，F(xiàn)ASB制訂企業(yè)和非盈利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在20世紀(jì)80年代初期，F(xiàn)ASB和GASB曾經(jīng)就非盈利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)有過爭議，各自企圖將這一制訂權(quán)納入自己的職責(zé)范圍。,第三章第二節(jié),五、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）,經(jīng)過FAF的協(xié)調(diào)，將非盈利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂權(quán)歸于FASB，GASB制訂政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于一些企業(yè)或非盈利組織需承接大量的政府資助合約，影響政府基金的使用和報(bào)告，因此，GASB亦關(guān)注FASB的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂，并且通過參與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)理事會(huì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)對FASB的準(zhǔn)則制訂過程施加一定的影響。,第三章第二節(jié),六、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（FEI）,財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)的前身為美國主計(jì)長協(xié)會(huì)（CIA），成立于1931年，后改名為財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（FinancialExecutivesInstitute）。它是由工商界企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理組成的全國性組織。該協(xié)會(huì)下設(shè)“財(cái)務(wù)經(jīng)理研究基金會(huì)”，對一些財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題發(fā)表過研究報(bào)告，其內(nèi)容涉及多種經(jīng)營企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理、環(huán)境對會(huì)計(jì)的影響、租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理等問題。,第三章第二節(jié),第三節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)和基本會(huì)計(jì)原則,一、會(huì)計(jì)假設(shè),會(huì)計(jì)假設(shè)（accountingpostulates）又稱會(huì)計(jì)假定（accountingassumptions）。會(huì)計(jì)假設(shè)或會(huì)計(jì)假定是指會(huì)計(jì)人員對那些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物和會(huì)計(jì)現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所作出的合乎事理的推斷，而且是日常會(huì)計(jì)處理的必要前提。,第三章第三節(jié),一、會(huì)計(jì)假設(shè),1.會(huì)計(jì)主體（accountingentity）會(huì)計(jì)主體又稱經(jīng)濟(jì)主體（economicentity）。每個(gè)企業(yè)都是一個(gè)與其業(yè)主或其他企業(yè)分離，在會(huì)計(jì)上完全獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)只是計(jì)量和報(bào)告特定主體經(jīng)營與財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，而不是企業(yè)業(yè)主的活動(dòng)。,第三章第三節(jié),一、會(huì)計(jì)假設(shè),2.持續(xù)經(jīng)營（goingconcern）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)或連續(xù)性假設(shè)（continuitypostulate）認(rèn)為，一個(gè)經(jīng)營主體將持續(xù)它的經(jīng)營活動(dòng)直到實(shí)現(xiàn)了它的計(jì)劃和受托的責(zé)任為止。,第三章第三節(jié),一、會(huì)計(jì)假設(shè),3.貨幣單位（moneyunit）貨幣單位又稱計(jì)量單位假設(shè)，反映一個(gè)企業(yè)的交易必須采用標(biāo)準(zhǔn)或統(tǒng)一的計(jì)量單位。在會(huì)計(jì)上一般都選擇貨幣單位。這一假設(shè)認(rèn)為，會(huì)計(jì)是一個(gè)只能運(yùn)用貨幣對企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量并把計(jì)量結(jié)果加以傳遞的過程。,第三章第三節(jié),一、會(huì)計(jì)假設(shè),4.會(huì)計(jì)期間（accountingperiod）由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已把會(huì)計(jì)主體當(dāng)作一個(gè)長期存在的經(jīng)營單位看待，而信息使用者為了短期決策卻經(jīng)常需要有關(guān)一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的種種信息，考慮到信息使用者的這種客觀需要，必須在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)之后，再提出會(huì)計(jì)期間即會(huì)計(jì)分期的假設(shè)。,第三章第三節(jié),二、基本會(huì)計(jì)原則,在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中，基本會(huì)計(jì)原則主要指普遍適用性的一些會(huì)計(jì)原則，它們并不是具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或程序，但又是制訂準(zhǔn)則文告或選擇特定程序的必要依據(jù)。目前對會(huì)計(jì)原則的表述仍然不統(tǒng)一，在內(nèi)容與數(shù)量上也不盡相同，但其中被較普遍接受的基本原則主要有：,第三章第三節(jié),二、基本會(huì)計(jì)原則,1.成本原則（thecostprinciple）根據(jù)成本原則，獲取成本（acquisitioncost）或歷史成本是確認(rèn)一切取得的貨幣、資產(chǎn)和服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用、負(fù)債與權(quán)益的基礎(chǔ)。所謂成本原則，不過是市場價(jià)格假設(shè)的另一種提法，而它僅指已發(fā)生的、過去的市場價(jià)格。,第三章第三節(jié),二、基本會(huì)計(jì)原則,2.權(quán)責(zé)發(fā)生制（theaccrualbasisprinciple）權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱“應(yīng)計(jì)原則”（accrualprinciple），即會(huì)計(jì)上對收入和費(fèi)用應(yīng)根據(jù)實(shí)際影響期間來計(jì)量，而不是根據(jù)其發(fā)生現(xiàn)金收付時(shí)間來計(jì)量。,第三章第三節(jié),二、基本會(huì)計(jì)原則,3.實(shí)現(xiàn)原則（therealizationprinciple）所謂實(shí)現(xiàn)，在最樸素的意義上說，是指在企業(yè)的經(jīng)營循環(huán)中，從G回到G，或者說，企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，所提供的勞務(wù)，已經(jīng)為市場所接受，換成了現(xiàn)金。不過，實(shí)現(xiàn)原則在理論上有兩方面含義：一是明確收入的定義，二是指明收入應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)。,第三章第三節(jié),二、基本會(huì)計(jì)原則,4.配比原則（thematchingprinciple）配比原則又稱配合原則，它的基本觀點(diǎn)是費(fèi)用必須聯(lián)系收入在相同期間予以確認(rèn)。這就是說，收入按照上述原則在特定期間一旦予以確認(rèn)，隨后，與收入有關(guān)的費(fèi)用也必須予以確認(rèn)（或分配于半期）。,第三章第三節(jié),二、基本會(huì)計(jì)原則,5.如實(shí)反映原則(faithfulrepresentationprinciple)這一原則要求，會(huì)計(jì)應(yīng)盡可能地基于現(xiàn)實(shí)世界中的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)來計(jì)量。在記錄和報(bào)告交易的結(jié)果時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)站在公允立場分析雙方交易產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。,第三章第三節(jié),二、基本會(huì)計(jì)原則,6.一致性原則（theconsistencyprinciple）不同的會(huì)計(jì)方法程序可能導(dǎo)致不同的計(jì)量和報(bào)告結(jié)果。在一個(gè)企業(yè)，不同期間內(nèi)使用的會(huì)計(jì)政策、程序和方法，都要盡可能保持前后一貫。,第三章第三節(jié),二、基本會(huì)計(jì)原則,7.充分披露原則（thefulldisclosureprinciple）充分披露原則要求財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)完整和可理解地報(bào)告與特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的全部信息，而充分披露的標(biāo)準(zhǔn)取決于是否會(huì)引起使用者的誤解。,第三章第三節(jié),二、基本會(huì)計(jì)原則,8.重要性原則（thematerialityprinciple）重要性原則又稱為修正性慣例，它在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有較大的影響。這一原則的意義是，在會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)考慮費(fèi)用（成本）與效用的約束條件。重要的交易、事項(xiàng)及其數(shù)據(jù)必須嚴(yán)格確認(rèn)、計(jì)量、記錄并突出予以報(bào)告，不重要或次要的事項(xiàng)與數(shù)據(jù)則可以適當(dāng)簡化或濃縮于同類項(xiàng)目中。,第三章第三節(jié),二、基本會(huì)計(jì)原則,9.穩(wěn)健性原則（theconservatismprinciple）穩(wěn)健性原則又稱為謹(jǐn)慎性原則（theprudenceprinciple），這也是一項(xiàng)修正性慣例。它是考慮到在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨著競爭和風(fēng)險(xiǎn)，存在著很大的不確定性。,第三章第三節(jié),第四節(jié)會(huì)