初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)編制報(bào)表前1

第八章編制報(bào)表前的準(zhǔn)備工作,第一節(jié)編表前準(zhǔn)備工作的意義和內(nèi)容第二節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整第三節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查第五節(jié)工作底稿,第一節(jié)編表前準(zhǔn)備工作的意義和內(nèi)容,會(huì)計(jì)循環(huán)的過(guò)程：憑證賬簿報(bào)表一、編表前準(zhǔn)備工作的意義川流不息、循環(huán)往復(fù)的過(guò)程會(huì)計(jì)，川流不息、循環(huán)往復(fù)的1、會(huì)計(jì)期間-人為地將川流不息循環(huán)往復(fù)的會(huì)計(jì)循環(huán)劃分時(shí)間段落按權(quán)責(zé)發(fā)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。2、編制憑證登記賬簿-對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)歸集、匯總、試算等等。3、憑證賬簿的記錄是否正確要進(jìn)行清查，核對(duì)。,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),二、編表前準(zhǔn)備工作的內(nèi)容1、期末賬項(xiàng)調(diào)整2、全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)3、編制工作底稿4、對(duì)賬5、結(jié)賬總的要求：做到“四相符”,賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符。,第二節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整,一、為什么要進(jìn)行期末賬項(xiàng)的調(diào)整？有些業(yè)務(wù)的發(fā)生，例如：訂報(bào)紙，利息支付等，涉及到收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生期與實(shí)際收付期問(wèn)題。收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生期-收入的實(shí)現(xiàn)期間和費(fèi)用的應(yīng)負(fù)擔(dān)期間（收入和費(fèi)用的應(yīng)歸屬期間）。收入和費(fèi)用的實(shí)際收付期-實(shí)際收到款項(xiàng)或?qū)嶋H付出款項(xiàng)的期間。實(shí)質(zhì)-權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制（會(huì)計(jì)基礎(chǔ)）。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)上認(rèn)定營(yíng)業(yè)收入和支出的標(biāo)準(zhǔn)。它主要有兩種，即：權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。,權(quán)責(zé)發(fā)生制（又稱(chēng)應(yīng)計(jì)制）-企業(yè)對(duì)各項(xiàng)收入和費(fèi)用的認(rèn)定，一律以其實(shí)際發(fā)生期即應(yīng)歸屬期作為標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮款項(xiàng)的實(shí)際收付時(shí)間。也就是說(shuō)，凡應(yīng)歸屬本期的收入和費(fèi)用，不論其是否實(shí)際收到或付出款項(xiàng)，在會(huì)計(jì)上均作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不應(yīng)歸屬本期的收入和費(fèi)用，即使已經(jīng)收到或付出款項(xiàng)，在會(huì)計(jì)上也不能作為本期的收入和費(fèi)用處理。采用它，核算手續(xù)較為麻煩，但能使各會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)合理的配比關(guān)系，使所計(jì)算的收支和盈虧指標(biāo)較為正確。這是國(guó)際上通行的做法。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。,收付實(shí)現(xiàn)制（又稱(chēng)現(xiàn)金制）-指企業(yè)單位對(duì)各項(xiàng)收入和費(fèi)用的認(rèn)定，是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。也就是說(shuō)，凡屬本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都作為本期的收入和費(fèi)用記賬；反之，凡本期末實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和未付出款項(xiàng)的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬于本期，也不能作為本期的收入和費(fèi)用記賬。由于它不考慮跨期收支問(wèn)題，每個(gè)會(huì)計(jì)期末，不需要進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，所以，采用之會(huì)計(jì)處理手續(xù)簡(jiǎn)單。但是，不考慮收支的合理配比，使其所計(jì)算的收支和盈虧指標(biāo)也就不夠正確。企業(yè)單位不宜采用它。,二、期末賬項(xiàng)調(diào)整在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況下，企業(yè)期末應(yīng)進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)主要有三類(lèi)：應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、遞延項(xiàng)目和其他項(xiàng)目。1、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目1）應(yīng)計(jì)收入應(yīng)計(jì)收入是指本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)而尚未收到款項(xiàng)的各項(xiàng)收入，如應(yīng)計(jì)出租包裝物租金收入、應(yīng)計(jì)銀行存款利息收入等。這些收入因未收到款項(xiàng)，平時(shí)未予記錄，但期末必須查明，通過(guò)“其他應(yīng)收款”賬戶，予以調(diào)整。舉例：見(jiàn)教材P.186.,2）應(yīng)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)費(fèi)用是指本期已經(jīng)發(fā)生而尚未付出款項(xiàng)的各項(xiàng)費(fèi)用，如應(yīng)計(jì)借款利息、應(yīng)計(jì)水電費(fèi)、應(yīng)計(jì)設(shè)備修理費(fèi)等。這些費(fèi)用因未付出款項(xiàng)，平時(shí)未予記錄，但期末必須查明，通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，予以調(diào)整。舉例：見(jiàn)教材P.187.2、遞延項(xiàng)目所謂遞延項(xiàng)目是指已經(jīng)收入或付出款項(xiàng)，但尚未實(shí)現(xiàn)的收入或發(fā)生的費(fèi)用，它包括預(yù)付費(fèi)用和預(yù)收收入。1）預(yù)收收入預(yù)收收入是指尚未提供商品或勞務(wù)之前，企業(yè)先行收取的款項(xiàng)，這些款項(xiàng)所代表的收入在后續(xù)會(huì)計(jì)期間隨著商品或勞務(wù)的提供而實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的預(yù)收收入主要是預(yù)收貨款。,現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的預(yù)收貨款業(yè)務(wù)應(yīng)在“預(yù)收賬款”賬戶核算；同時(shí)還規(guī)定，當(dāng)企業(yè)的預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶，而將預(yù)收的貨稅款直接記入：“應(yīng)收賬款”賬戶。也就是說(shuō)，企業(yè)對(duì)預(yù)收貨款這種預(yù)收收入的調(diào)整，平時(shí)是隨著商品銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)而隨時(shí)進(jìn)行的。舉例：見(jiàn)教材P.188.注意：企業(yè)的預(yù)收收入，還包括其他業(yè)務(wù)的預(yù)收收入，如：預(yù)收出租包裝物的租金收入等。理論上應(yīng)設(shè)置“其他預(yù)收收入”賬戶核算，但這類(lèi)收入的情況并非很多，所以現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)不設(shè)置專(zhuān)門(mén)的賬戶，而是把它視為一種暫收款，合并在“其他應(yīng)付款“賬戶內(nèi)核算。預(yù)收出租包裝物租金時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶；將已實(shí)現(xiàn)部分調(diào)整計(jì)入本期收入時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。,2）預(yù)付費(fèi)用預(yù)付費(fèi)用是指本期已經(jīng)支付款項(xiàng)，但本期不受益而是后續(xù)會(huì)計(jì)期間受益，因而應(yīng)歸屬后續(xù)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)等。預(yù)付費(fèi)用應(yīng)根據(jù)后續(xù)會(huì)計(jì)期間的受益比例，合理地在12月內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?huì)計(jì)上對(duì)預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整是通過(guò)“待攤費(fèi)用”賬戶核算。舉例：見(jiàn)教材P.189.,3、其他項(xiàng)目期末的賬項(xiàng)調(diào)整，還有計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和應(yīng)交稅金等等。1）固定資產(chǎn)折舊A.定義：固定資產(chǎn)、殘值（收回殘料或變價(jià)處理的價(jià)值）、凈殘值（=殘值-清理費(fèi)用）、固定資產(chǎn)折舊（將固定資產(chǎn)使用過(guò)程中所損耗的成本，即原始成本減凈殘值后的差額，用合理而有系統(tǒng)的方法分?jǐn)傆诟魇褂闷陂g。這種固定資產(chǎn)成本分?jǐn)偟倪^(guò)程，會(huì)計(jì)上稱(chēng)為固定資產(chǎn)折舊）。B.折舊計(jì)算方法，兩大類(lèi)：直線法（平均年限法）和曲線法。固定資產(chǎn)原價(jià)-估計(jì)凈殘值每年折舊額=估計(jì)使用年限,在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，固定資產(chǎn)折舊是按月計(jì)提的。固定資產(chǎn)月折舊額=應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)月初原價(jià)月折舊率月折舊率=月折舊額/原價(jià)100%月折舊額=年折舊額/12C.賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊2）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等等。簡(jiǎn)要做法：設(shè)置“準(zhǔn)備”賬戶，年末計(jì)提“準(zhǔn)備”，發(fā)生損失時(shí)直接沖減“準(zhǔn)備”。,舉例：A公司06年3月與甲公司發(fā)生應(yīng)收賬款100000元。年末按應(yīng)收賬款的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。09年3月A公司認(rèn)為甲公司的應(yīng)收賬款收不回來(lái)了將其沖銷(xiāo)。09年5月甲公司通過(guò)銀行還回貨款50000元。分錄：06年3月，借：應(yīng)收賬款-甲100000貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入85000應(yīng)交稅金-增1500006年12月末，借：管理費(fèi)用5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000（07年末和08年末，如應(yīng)收賬款沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)，則不需再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；反之，則需要再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，略）09年3月，借：壞賬準(zhǔn)備100000貸：應(yīng)收賬款甲100000,09年5月，借：銀行存款50000貸：應(yīng)收賬款甲50000同時(shí)，借：應(yīng)收賬款甲100000貸：壞賬準(zhǔn)備10000009年12月末，借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款初5000初100000,3）應(yīng)交稅金由于稅種的不同，使之在核算上也略有不同。一般的情況是：第一步，計(jì)算應(yīng)交稅金；第二步，實(shí)際繳納稅金。借：管理費(fèi)用（印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅）產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加（營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城建稅）所得稅固定資產(chǎn)清理（土地增值稅）其他業(yè)務(wù)支出（教育費(fèi)附加）貸：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款,第三節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬,一、對(duì)賬1、定義：對(duì)賬核對(duì)賬目。2、種類(lèi)：1）日常核對(duì)2）定期核對(duì)3、對(duì)賬工作的步驟：1）賬證核對(duì)2）賬賬核對(duì)3）賬實(shí)核對(duì),二、結(jié)賬1、定義：結(jié)賬期末，結(jié)清虛賬戶和結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)賬戶。2、怎樣結(jié)賬？1）結(jié)清虛賬戶2）結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)賬戶,第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查,一、財(cái)產(chǎn)清查的意義1、定義2、造成賬實(shí)不符的原因3、財(cái)產(chǎn)清查的作用：1）確保核算資料的真實(shí)可靠；2）健全財(cái)產(chǎn)物資的管理制度；3）促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使用；4）保證結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行。,二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)1、按清查對(duì)象的范圍劃分：1）全面清查2）局部清查2、按清查的時(shí)間劃分：1）定期清查2）不定期清查三、財(cái)產(chǎn)清查的方法1、清查前的準(zhǔn)備工作：做好組織上和業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備。2、清查中的記錄填表工作：各種盤(pán)點(diǎn)表格填寫(xiě)清楚，記錄完整。3、清查結(jié)果的如實(shí)反映工作：,四、財(cái)產(chǎn)清查的一般方法：1、清查財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存量的方法：1）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法2）技術(shù)推算法2、清查財(cái)產(chǎn)物資金額的方法：1）賬面價(jià)值法2）評(píng)估確認(rèn)法3）協(xié)商議價(jià)法4）查尋核實(shí)法,五、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理1、賬戶設(shè)置為反映財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果及其處理情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。財(cái)產(chǎn)損溢，也就是財(cái)產(chǎn)發(fā)生損失（盤(pán)虧或毀損）或溢余（盤(pán)盈）。該賬戶按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，應(yīng)屬于資產(chǎn)賬戶；按其作用，則屬于暫記賬戶。它下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”、“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶，分別對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)損溢進(jìn)行和核算。1）處理程序財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)盈虧的處理，通常應(yīng)分為兩個(gè)步驟：第一步，審批處理前，應(yīng)根據(jù)查明的盤(pán)盈盤(pán)虧或毀損數(shù)編制記賬憑證，登記入賬，借以調(diào)整財(cái)產(chǎn)賬面記錄，使之賬實(shí)相符。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題先掛賬,第二步，對(duì)盤(pán)盈盤(pán)虧的財(cái)產(chǎn)物資，經(jīng)查明原因，按規(guī)定的程序報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)處理后，再?gòu)摹按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)如有關(guān)賬戶。批準(zhǔn)之后再核銷(xiāo)原材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢管理費(fèi)用初10001）1001）1002）1502）150余1050余503）1003）1004）1504）150,注意批準(zhǔn)后：1）流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)盈，貸記“管理費(fèi)用”；而盤(pán)虧，應(yīng)區(qū)分情況：A.有保險(xiǎn)理賠或過(guò)失人的賠償，貸記“其他應(yīng)收款”；B.定額內(nèi)的損失，借記“管理費(fèi)用”；C.非常損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶。2）固定資產(chǎn)的盤(pán)盈，一律貸記“營(yíng)業(yè)外收入”；盤(pán)虧，一律借記“營(yíng)業(yè)外支出”。,例一、A公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，估計(jì)重置價(jià)值15000元，現(xiàn)值5000元。經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)。例二、A公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)材料虧損600元。經(jīng)查明500元屬于定額內(nèi)自然損耗，100元因保管員失職造成非正常損壞應(yīng)責(zé)成其賠償，而予以核銷(xiāo)。例三、A公司因自然災(zāi)害倒塌倉(cāng)庫(kù)一棟，該固定資產(chǎn)原價(jià)50萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元；庫(kù)內(nèi)材料損失10萬(wàn)元。經(jīng)查明該庫(kù)及庫(kù)內(nèi)材料均向太平洋保險(xiǎn)公司投保，保險(xiǎn)公司已派人前來(lái)調(diào)查并同意房屋按原價(jià)的50%理賠，材料按原價(jià)的80%理賠。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)材料扣除項(xiàng)目占100%。經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)。請(qǐng)編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。,例一發(fā)現(xiàn)時(shí)，借：固定資產(chǎn)15000貸：累計(jì)折舊10000待處理財(cái)產(chǎn)損溢5000批準(zhǔn)后，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5000貸：營(yíng)業(yè)外收入5000例二發(fā)現(xiàn)時(shí)，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢600貸：原材料600批準(zhǔn)后，借：管理費(fèi)用500其他應(yīng)收款100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢600,例三發(fā)現(xiàn)時(shí)，1）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢300000（固清理）累計(jì)折舊200000貸：固定資產(chǎn)5000002）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢117000貸：原材料100000應(yīng)交稅金增值稅17000批準(zhǔn)后，3）借：其他應(yīng)收款-太保公司250000（固清理）營(yíng)業(yè)外支出50000（固清理）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3000004）借：其他應(yīng)收款-太保公司80000應(yīng)交稅金增值稅11700營(yíng)業(yè)外支出20000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢117000收到理賠時(shí)，借：銀行存款330000貸：其他應(yīng)收款-太保公司330000,2、對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的清查1）現(xiàn)金-企業(yè)內(nèi)部，出納與會(huì)計(jì)，先點(diǎn)數(shù)，再對(duì)賬。2）銀行存款-企業(yè)與銀行的關(guān)系。具體程序：銀行定期給企業(yè)對(duì)賬單，由出納員自行核對(duì)；在核對(duì)中發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；如調(diào)節(jié)后雙方數(shù)額相等則說(shuō)明銀行存款賬務(wù)記錄正確，反之需要查找原因。A.什么是未達(dá)賬項(xiàng)？未達(dá)賬項(xiàng)有哪四種形式？B.什么是銀行存款余額調(diào)節(jié)表？它有哪兩種編制方法？C.常用的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法是補(bǔ)記法，其理由是：a.補(bǔ)記法調(diào)節(jié)