銀行管理論文-關(guān)于商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向計(jì)探析.doc

銀行管理論文-關(guān)于商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向計(jì)探析論文摘要：國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)金融舞弊案頻繁出現(xiàn)，適應(yīng)環(huán)境變化及審計(jì)學(xué)科自身發(fā)展需要的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)始終圍繞風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)審計(jì)。優(yōu)化了審計(jì)資源配置。結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序和實(shí)施。其在我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中有廣闊的運(yùn)用前景。全面落實(shí)并推進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，應(yīng)成為商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制一、引言近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)金融丑聞案接連不斷，引致學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因之一，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)運(yùn)而生。我國(guó)審計(jì)暑在內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定中，已將風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)審納入內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)范圍。將于2009年7月1日在上市公司范圍內(nèi)施行的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，也將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制作為重要內(nèi)容列示。因此，研究和探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，時(shí)于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及審計(jì)學(xué)科本身的發(fā)展，更好地為商業(yè)銀行服務(wù)具有重要意義。二、相關(guān)研究及其內(nèi)涵特征(一)相關(guān)研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論。胡春元(2001)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以量化的風(fēng)險(xiǎn)水平為重點(diǎn)，以此決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度和范圍。張立民(2002)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)使審計(jì)人員以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)價(jià)控制為基礎(chǔ)。綜合運(yùn)用各種技術(shù)，搜集審計(jì)證據(jù)并形成審計(jì)意見(jiàn)。姚力其(2006)認(rèn)為。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要?jiǎng)?chuàng)新是將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上。謝志華、崔學(xué)剛(2006)則指出。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)質(zhì)是委托人、需求、期望作用于審計(jì)制度，而這反過(guò)來(lái)又影響審計(jì)策略與方法的選擇。莊立，王玉蓉(2007)通過(guò)建立三方關(guān)系人博弈模型，提出要切實(shí)減少違規(guī)行為。需要全面推廣應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。總體來(lái)看，針時(shí)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式研究還很少。(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種基于戰(zhàn)略和系統(tǒng)的觀點(diǎn)，通過(guò)綜合評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍、時(shí)間和程序的審計(jì)方法。商業(yè)銀行審計(jì)部門(mén)作為內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。既要審計(jì)財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營(yíng)成果的數(shù)字本身，也要審計(jì)這些數(shù)字的形成過(guò)程。銀行內(nèi)部審計(jì)工作者，要了解商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)過(guò)程。評(píng)估和測(cè)試銀行的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估用來(lái)衡量經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)性和非財(cái)務(wù)性指標(biāo)，提供管理層決策所需要的審計(jì)信息，為提高銀行經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)代表了國(guó)際審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)。該模式重點(diǎn)突出風(fēng)險(xiǎn)，涵蓋面更廣泛，彌補(bǔ)了合規(guī)性審計(jì)不能全面、系統(tǒng)評(píng)價(jià)內(nèi)控狀況、揭示風(fēng)險(xiǎn)的缺限。優(yōu)化了審計(jì)資源配置。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)根據(jù)審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)排序，合理確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)計(jì)劃，將有限的審計(jì)力量投入到最需要關(guān)注的領(lǐng)域。并降低了審計(jì)成本。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)始終圍繞風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)審計(jì)。該模式以影響對(duì)象經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)以?xún)?nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)為工具，全面、系統(tǒng)地檢查和評(píng)價(jià)被審單位的風(fēng)險(xiǎn)狀況。抓住了商業(yè)銀行防范與化解風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。形成持續(xù)性、周期性的監(jiān)督過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種閉合循環(huán)的持續(xù)性監(jiān)督，傾向于年復(fù)一年地降低并最終化解風(fēng)險(xiǎn)。三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序和實(shí)施(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序1風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是一個(gè)漸進(jìn)、持續(xù)、制度性的工作。是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的第一步。商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)環(huán)境隨時(shí)都在變化，各種風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)影響其生存和發(fā)展，但要重點(diǎn)識(shí)別那些目前還沒(méi)有遇到、又具有一定潛在威脅的風(fēng)險(xiǎn)。尋找風(fēng)險(xiǎn)源，這也是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的重要工作。2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的后果進(jìn)行定性估計(jì)或收集相關(guān)數(shù)據(jù)，利用統(tǒng)計(jì)、精算等方面的知識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)損失的頻率和幅度進(jìn)行估計(jì)和預(yù)測(cè)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一項(xiàng)非常復(fù)雜的技術(shù)性工作，也是審計(jì)人員普遍感到困難的地方。3風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試程序。測(cè)試程序主要包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。在認(rèn)為必要或決定進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)執(zhí)行該程序。如果認(rèn)為評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)專(zhuān)門(mén)針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。4風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序。指根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)衡量風(fēng)險(xiǎn)。以確定風(fēng)險(xiǎn)是否需要處理或選擇處理的方法和可接受的程度。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有機(jī)組成部分，由于風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)水平的階段性及風(fēng)險(xiǎn)處理技術(shù)的不斷完善，人們需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)處理技術(shù)定期檢查、修正。以保證處理技術(shù)的最佳效果。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序可用圖31所示模型表示。(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的常用方法有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(riskassess)、分析性程序(analyircalprocedure)、控制測(cè)試(testsofcontro1)、交易業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試(substanitvetestoftransaction)等。根據(jù)審計(jì)目標(biāo)。商業(yè)銀行審計(jì)人員可以有效地選擇和控制程序的實(shí)施1程序的實(shí)施應(yīng)由審計(jì)人員主動(dòng)控制。如果內(nèi)部審計(jì)人員只是審計(jì)被審計(jì)銀行提供的資料及重要的審計(jì)證據(jù)，而重要審計(jì)程序由被審計(jì)行控制，沒(méi)有實(shí)施自己的審計(jì)程序并收集取得審計(jì)證據(jù)，則審計(jì)人員易落入被審計(jì)銀行造假的“陷阱”之中。2內(nèi)審人員應(yīng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)關(guān)注。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員在內(nèi)審中保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)關(guān)注，隨時(shí)了解異常、非常規(guī)事項(xiàng)并及時(shí)做出積極反應(yīng)，經(jīng)過(guò)初次評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)一再次評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)一最終評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)客觀情況的變化和異常事項(xiàng)的出現(xiàn)，不斷修改審計(jì)程序，補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)，直到足以支持發(fā)表正確的審計(jì)意見(jiàn)。3對(duì)審計(jì)證據(jù)的審慎分析。取得審計(jì)證據(jù)只是審計(jì)人員審計(jì)的一種手段。內(nèi)控審計(jì)人員必須對(duì)取得的證據(jù)進(jìn)行審慎分析，判斷其來(lái)源是否可靠、證據(jù)是否真實(shí)并能夠支持審計(jì)結(jié)論。4運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷提升審計(jì)效率和質(zhì)量。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程，也是審計(jì)人員充分發(fā)揮聰明才智、實(shí)施專(zhuān)業(yè)判斷的過(guò)程。統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣都存在不確定因素，需要審計(jì)人員根據(jù)被審銀行的總體特征選擇抽樣的方法并對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果只收集證據(jù)而不實(shí)施必要的專(zhuān)業(yè)判斷，就不能稱(chēng)之為審計(jì)。四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用前景(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將使內(nèi)部審計(jì)全面發(fā)展和深化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)理念、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法等各方面都有很大進(jìn)步。1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體現(xiàn)了全面和重.氛審計(jì)的原則。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是無(wú)邊界審計(jì)。只有全面審計(jì)，才能準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)重要性原則，從風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度和對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響程度進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)關(guān)口前移的理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)防范為目標(biāo)，體現(xiàn)了超前審計(jì)的理念。無(wú)論是采取風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)分散、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，還是風(fēng)險(xiǎn)防范，都屬于事前審計(jì)的范圍。3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將促進(jìn)審計(jì)手段現(xiàn)代化。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要收集銀行大童信息，了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)情況，還需要計(jì)算機(jī)技能的支持以有效利用海量數(shù)據(jù)，因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的開(kāi)展會(huì)推動(dòng)和加快審計(jì)手段現(xiàn)代化的進(jìn)程。4.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)會(huì)提高審計(jì)人員的素質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員有熟練的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí).熟悉金融、證券、保險(xiǎn)、外貿(mào)等方面的經(jīng)濟(jì)知識(shí)。既要了解銀行業(yè)的徽觀運(yùn)行情況，也要了解社會(huì)的經(jīng)濟(jì)周期、行業(yè)所處的地位、國(guó)家政策及重大事件等宏觀因素。5.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可有效提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)控制因素存在正相關(guān)性。風(fēng)險(xiǎn)控制能使內(nèi)部審計(jì)人員擺脫時(shí)務(wù)報(bào)告的束博，站在了解、分析、評(píng)價(jià)被審銀行的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、控制策略的高度分析問(wèn)題的本質(zhì)。若將風(fēng)險(xiǎn)因子轉(zhuǎn)化為可量化的替代指標(biāo)，審計(jì)質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)因素成正相關(guān)關(guān)系。(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用前景風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能全方位認(rèn)識(shí)被審計(jì)銀行的經(jīng)營(yíng)情況，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全面評(píng)估，借助銀行的環(huán)境和報(bào)表形成兩者的互動(dòng)，對(duì)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)形成正確支持。由于可以確認(rèn)公允性，證實(shí)可信度，因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)是否存在重大錯(cuò)弊、特別是管理層舞弊具有確認(rèn)作用，支持對(duì)非財(cái)務(wù)信息披霖的適當(dāng)性發(fā)表意見(jiàn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，據(jù)此制仃審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)佑與審計(jì)程序緊密結(jié)合起來(lái)。但是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不可能完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x分析性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)x實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(ultimateauditrisk)。因此，對(duì)最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，就取決于對(duì)上述各種風(fēng)險(xiǎn)的控制。在銀行內(nèi)部拉制審計(jì)中，審計(jì)人員只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，不能、也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。五、結(jié)論與建議風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)改善商業(yè)銀行內(nèi)部控制，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展有重要意義。1.全面推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。通過(guò)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，促使商業(yè)銀行審計(jì)人員強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，淡化逐利動(dòng)機(jī)，最大限度查出舞異，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，獲得品牌收益，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)會(huì)眾利益。2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于銀行內(nèi)部治理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的自身優(yōu)勢(shì)會(huì)促進(jìn)其在我國(guó)現(xiàn)階段的應(yīng)用發(fā)展，并成為商業(yè)銀行內(nèi)部治理、外部監(jiān)管的迫切需求。通過(guò)改進(jìn)審計(jì)方式來(lái)提高商業(yè)