跨國公司內(nèi)部控制制度研究

畢業(yè)論文（設(shè)計）跨國公司內(nèi)部控制制度研究 專 業(yè)：財務(wù)管理 摘 要 隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化和一體化的逐步發(fā)展,跨國公司在我國經(jīng)濟(jì)中占據(jù)的位置越來越重要。鄭州亞細(xì)亞商場的驟然關(guān)門，巴林銀行忽然倒閉，安然事件還有中航油等事件的發(fā)生給我們留下了沉重的思考，這樣的事件發(fā)生的原因絕對不是唯一的，但內(nèi)部控制的漏洞無疑是其中的一個主要原因。在眾多的國內(nèi)和國外成功經(jīng)驗和痛苦教訓(xùn)的刺激下，我們清楚地認(rèn)識到建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)迫在眉睫。現(xiàn)在我國的經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展壯大，出現(xiàn)了很多大中型企業(yè)，尤其是是資本型控股型的跨國公司，它們在我國的社會經(jīng)濟(jì)中的作用至關(guān)重要，由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理層次增加，管理跨度大，管理當(dāng)局無法直接指導(dǎo)、控制盒監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)營活動，只有進(jìn)行間接的指揮， 將更大程度地依賴內(nèi)部控制的良好實施，在這樣的情形下，企業(yè)的內(nèi)部控制的作用會更加重要，要使企業(yè)經(jīng)濟(jì)的效益上升就得完善自身的內(nèi)部控制。因此,本文從內(nèi)部控制角度尋找企業(yè)跨國經(jīng)營失敗的原因。關(guān)鍵字：跨國公司 內(nèi)部控制 公司治理 中航油事件 Abstract With the gradual development of the world economy globalization and integration, more and Multi-National Corporation held in Chinas economy more important. Suddenly closed Zhengzhou mall of Asia, the Bank of Bahrain suddenly collapsed, Enron incident and China Aviation Oil event left a heavy thought to us, this event is not the only one, but the internal control is undoubtedly one of the main reasons. In a large number of domestic and foreign successful experiences and lessons of pain stimulation, we clearly recognize that the establishment and improvement of enterprise internal control is imminent. Now the development of Chinas economy continues to grow, there are many large and medium-sized enterprises, especially the capital holding of the Multi-National Corporation, they are essential role in the economy of our country, due to the increase of the internal management level of enterprise management, management of large span, when the Bureau cannot direct supervision, control box business activities, only indirect command, the greater reliance on good implementation of internal control, in such circumstances, the role of internal control of enterprises will be more important, to make the enterprise economic benefits rise to improve their internal controls. Therefore, the reasons for transnational business failure from the perspective of internal control.Keyword：Multi-National Corporation Internal control Corporate governance China Aviation Oil incident 目 錄1引言12我國跨國公司內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀與問題12.1內(nèi)部控制基本理論12.1.1內(nèi)部控制概念12.1.2內(nèi)部控制的目的12.2中國跨國公司的現(xiàn)狀分析12.2.1中國跨國公司的現(xiàn)狀22.2.2我國跨國公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀22.2.3我國跨國公司治理存在的問題32.2.4形成我國跨國公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀的主要原因43中航油事件內(nèi)部控制存在的問題以及對策43.1中航油事件43.2內(nèi)部控制問題分析53.2.1控制環(huán)境53.2.2目標(biāo)制定63.3.3事項識別63.3.4風(fēng)險評估6 3.3.5風(fēng)險反應(yīng)63.3.6信息與溝通63.3.7監(jiān)控73.3完善中航油內(nèi)部控制的對策和建議74從中航油事件分析內(nèi)控制度和公司治理的關(guān)系84.1良好的內(nèi)部控制是實現(xiàn)公司治理的保證84.2 內(nèi)部控制制度和公司治理的必要性和有效性95 結(jié)束語10參考文獻(xiàn)12致 謝13IV 1引言 隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的加速發(fā)展，許多企業(yè)選擇對外投資,進(jìn)行跨國經(jīng)營,加入到國際市場的競爭中去,在國際市場上發(fā)揮自身的優(yōu)勢。但在本世紀(jì)初,隨著安然、巴林銀行倒閉等事件的發(fā)生,好多歷史悠久的大型跨國公司接二連三破產(chǎn),讓人觸目驚心。我國的跨國經(jīng)營仍處在初級階段,發(fā)展還不成熟,也發(fā)生了如伊利股份高管被拘留、新加坡中航油及創(chuàng)維數(shù)碼等事件。這幾個事件顯示出我國和外國的企業(yè)在跨國經(jīng)營上都有許多問題。這些事件的主要原因是企業(yè)內(nèi)部控制制度欠缺、公司治理效果不好。本文主要使用文獻(xiàn)研究法和實證研究法來分析新加坡中航油事件內(nèi)部控制中存在的問題，并提出合理建議【1】。2我國跨國公司內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀與問題2.1內(nèi)部控制基本理論2.1.1內(nèi)部控制概念 內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)在管理上使用的一重要手段，是社會發(fā)展到一定時期的產(chǎn)物。眾所周知，關(guān)于企業(yè)在經(jīng)營上的失敗、會計信息的不真實、違法操作等情況都可以歸納為企業(yè)內(nèi)部控制制度的失效，如我國巨人集團(tuán)的倒閉、鄭州亞細(xì)亞的衰落，還有破產(chǎn)的美國安然公司，這些事件的發(fā)生都與企業(yè)內(nèi)部控制制度有著很大的關(guān)系。因此，只有保證會計信息的真實可靠和內(nèi)部控制制度的完好無缺，才能使公司的治理結(jié)構(gòu)逐漸趨向制度化，并能合理的保護(hù)投資者的合法權(quán)益，保證資本市場正常運(yùn)行。2.1.2內(nèi)部控制的目的 企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的根本目的是：確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保證企業(yè)的資金能安全有效地運(yùn)行，提升資金核算的準(zhǔn)確性和可靠性，促進(jìn)企業(yè)方針、政策的順利執(zhí)行，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而使企業(yè)的業(yè)務(wù)操作能力和管理水平有所提高?？梢哉f，企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面都離不開內(nèi)部控制，只要企業(yè)還有經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)，就還要加強(qiáng)企業(yè)自身的內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制制度【2】。2.2中國跨國公司的現(xiàn)狀分析2.2.1中國跨國公司的現(xiàn)狀 現(xiàn)如今中國跨國公司是機(jī)會與挑戰(zhàn)并存的狀態(tài)，并且還處于初步發(fā)展階段，總的說來，中國的跨國公司還是早期工業(yè)化國家的低下水平，具體表現(xiàn)在： (1)投資規(guī)模太小，過于集中中國對外直接投資的規(guī)模普遍太小，除了在美國投資的煉油廠和在澳大利亞投資的鉛廠外。根據(jù)以上數(shù)據(jù)，境外企業(yè)的平均投資不超過1200000美元，而發(fā)展中國家的平均水平是2600000美元，相比發(fā)達(dá)國家6000000美元。這是個很明顯的差距，如果要是沒有幾個大型項目的支持，我國的對外投資項目，只有幾十萬美元，而且還有一些注冊資金只有幾萬美元的企業(yè)。以這種情況來看，我國在東道國獲得有力量的位置是非常困難的。因此，成本高、效率低是我國跨國公司的顯著特征。 (2)制度僵硬，市場運(yùn)行機(jī)制不靈活現(xiàn)在很多跨國公司還是根據(jù)國家計劃運(yùn)行選定的項目，這樣的公司缺少自身的決定權(quán)，以至于他們無法應(yīng)對萬變的的國際市場競爭，從而不能變成一個真正的跨國公司。 (3)在實施戰(zhàn)略性貿(mào)易中的大漏洞跨國公司的實踐活動是采取各種功能融為一體的模式，在國際運(yùn)作中運(yùn)用了公司內(nèi)部的跨國讓渡，這種模式在跨國公司中造成了合作效益，而我國公司的跨國運(yùn)作則各自獨(dú)立對外運(yùn)作，使得海外企業(yè)像一批沒有”母公司”的”子公司”，大部分活動通過外部市場交易，既加大了成本，又增加了風(fēng)險?？傊?，要使中國企業(yè)在WTO框架下真正走向國際化經(jīng)營，并在國際經(jīng)營中發(fā)展壯大，至關(guān)重要的問題仍然是建立和完善公司的內(nèi)控制度和提高企業(yè)管理水平【3】。2.2.2我國跨國公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 (1)內(nèi)部控制的概念不統(tǒng)一，局限于會計控制中國還沒有正式提出有關(guān)內(nèi)部控制的高權(quán)威的概念，目前的規(guī)范體系中，只有審計準(zhǔn)則第九號企業(yè)內(nèi)部控制與審計風(fēng)險和修訂后的會計法正式發(fā)表了相關(guān)的內(nèi)控要求，但出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，是分別從審計報告的內(nèi)部會計控制規(guī)范的角度來規(guī)范 的。最近頒布的內(nèi)部會計控制基本規(guī)范僅局限于會計行業(yè)，許多本規(guī)范的內(nèi)容是很有原則的。會計控制是最具體、最基本的企業(yè)財務(wù)控制體系平臺。 (2)理解內(nèi)部控制的重要性。 要產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，就需要建立更多的人才，需要做大量的規(guī)則和條例，需要增加行政環(huán)節(jié)，因此許多跨國公司專注于生產(chǎn)和營銷，他們覺得強(qiáng)化內(nèi)部控制對工作效率產(chǎn)生了影響，而且覺得內(nèi)部控制制度就是互相之間不信任，容易產(chǎn)生內(nèi)部矛盾。 (3)沒有完整的內(nèi)部控制框架。 現(xiàn)如今，因為對內(nèi)部控制概念的混亂，所以內(nèi)部控制應(yīng)該包括什么，怎樣建立，每個要素之間是什么關(guān)系，公司內(nèi)部控制的建設(shè)也有很大不同。 (4)內(nèi)部控制不能有效執(zhí)行。 目前的內(nèi)部控制制度只重視條文規(guī)定，不注重如何執(zhí)行，如何實施，現(xiàn)在大多數(shù)公司把內(nèi)部控制制度貼在墻上，但實際上根本得不到實施，所以內(nèi)部控制制度并不能有效的執(zhí)行【4】。2.2.3我國跨國公司治理存在的問題 (1)公司治理層欠缺有效的控制機(jī)制。在這些跨國公司失敗的案例中,大股東和高級管理人員利用自己的控股地位和信息優(yōu)勢,進(jìn)行各種違法犯罪行為。獨(dú)立董事、監(jiān)事會、審計委員會,不管為廣大股東作任何貢獻(xiàn),都沒有人關(guān)注。以此看出,跨國公司治理層面在現(xiàn)階段缺乏對行為主體和監(jiān)督者的控制機(jī)制。 (2)公司董事會和經(jīng)理過分重疊,缺乏有效的監(jiān)督制度。根據(jù)公司法的要求,很多母公司建立的法人治理結(jié)構(gòu)并不完美,沒有做到?jīng)Q策權(quán)和經(jīng)營權(quán)的合理分離,從而不能建立完好的子公司治理機(jī)制和結(jié)構(gòu)【5】。 (3)治理結(jié)構(gòu)不完備。中國跨國公司的海外子公司有獨(dú)資企業(yè),也有合資企業(yè)。不論獨(dú)資還是合資企業(yè),他們的董事會都是由中方母公司任命人員,而不通過股東大會選舉。由此得出結(jié)論，中國的跨國公司還沒有建立有效治理機(jī)制的實力，治理結(jié)構(gòu)都比較簡單，屬于開發(fā)的早期階段。(4)母子公司之間的關(guān)系比較模糊。我國大型企業(yè)的股東層、經(jīng)營層和監(jiān)督層之間的關(guān)系不夠清晰，這是因為我國跨國公司大部分都是通過控股、兼并產(chǎn)生的。母公司通常集中力量對子公司加強(qiáng)管理，這種集中式的管理對子公司干涉過多，從而阻礙了子公司的經(jīng)營,使子公司欠缺獨(dú)立的市場應(yīng)變能力和積極性【6】。 (5)沒有建立完備的監(jiān)督和激勵機(jī)制。目前，我國和境外的機(jī)構(gòu)或公司激勵機(jī)制都不完善，都存在著人員流失的現(xiàn)象，外籍員工的薪酬都根據(jù)國內(nèi)的薪酬政策發(fā)放，收入很低,且沒有帶薪休假、出國培訓(xùn)和升職加薪的大好機(jī)會。久而久之,外派人員“跳槽”的現(xiàn)象已經(jīng)司空見慣。同時,由于跨國企業(yè)信息的不對稱也使外派人員被挖角。 (6)中外規(guī)則差距較大?？鐕?jīng)營企業(yè)由于國家法律、法規(guī)、行為準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則之間的不同，導(dǎo)致海外投資機(jī)構(gòu)治理出現(xiàn)問題。由于中國企業(yè)沒有很完善的國際規(guī)則，會導(dǎo)致一連串海外治理問題的誤會。2.2.4形成我國跨國公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀的主要原因 (1)市場經(jīng)濟(jì)落后。市場競爭的加重是內(nèi)部控制發(fā)展的外部因素。中國跨國公司處于發(fā)展的初級階段，市場競爭不規(guī)則，落后的計劃經(jīng)濟(jì)影響內(nèi)部控制的發(fā)展壯大。 (2)對企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制制度缺乏權(quán)威性的指導(dǎo)。我國的企業(yè)還沒有產(chǎn)生像COSO這樣具有權(quán)威性的組織，公司管理制度都是由國家有關(guān)單位規(guī)定執(zhí)行，然而國家單位內(nèi)部都是自己管自己的，因此缺少一個有威望的內(nèi)部控制體系【7】。 (3)企業(yè)缺乏風(fēng)險意識。我國的跨國公司是從計劃經(jīng)濟(jì)一步步走來的，還沒有意識到市場風(fēng)險，所以沒有確立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度來規(guī)避這一系列的風(fēng)險。 (4)沒有一個完好的內(nèi)部控制評價制度。利潤是我國跨國公司評價運(yùn)營情況的基礎(chǔ)，我國企業(yè)很少觀察內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的現(xiàn)狀對企業(yè)也沒有很大的影響力，雙方都對彼此不夠關(guān)注。 (5)外部監(jiān)控力度不足。中國目前的外部監(jiān)督機(jī)制具有交叉功能，沒有一個標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)管，并且分散管理，不能形成一個強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)構(gòu)【8】。3中航油事件內(nèi)部控制存在的問題以及對策3.1中航油事件 中航油股份有限公司是中國航空油料集團(tuán)公司在海外的子公司,集團(tuán)公司副總經(jīng)理和總裁都由陳久霖兼任。新加坡公司從2003年開展石油套期保值業(yè)務(wù)。在這時期,陳久霖獨(dú)自擴(kuò)大經(jīng)營范圍,從事高風(fēng)險的石油衍生品期權(quán)交易,還與日本三井銀行、英國巴克萊銀行、新加坡發(fā)展銀行等簽訂石油期權(quán)合同,同時還購買了“看跌”期權(quán)確定每桶38美元。他沒有料到國際油價一直不斷上漲，一直漲到每桶55.65美元。2004年10月開始,新加坡公司的石油衍生品交易已經(jīng)超過超過預(yù)期值。根據(jù)合約,油價每桶漲1美元,新加坡公司要給銀行和金融機(jī)構(gòu)支付5000萬美元,這就使新加坡公司的資金嚴(yán)重貧乏，2004年12月,新加坡公司倒閉的倉位損失已有3.94億美元,預(yù)計剩余倉位的損失為1.6億美元,實際虧損和潛在虧損總計高達(dá)約5.54億美元,陳久霖的投機(jī)取巧行為使企業(yè)資產(chǎn)在短時間內(nèi)出現(xiàn)了枯竭。 3.2內(nèi)部控制問題分析3.2.1控制環(huán)境 中航油事件發(fā)生的主要原因是他們聘請著名的安永會計師事務(wù)所為他們制定了風(fēng)險管理制度,并建立了股東委員會、董事會、管理層、風(fēng)險管理委員會、內(nèi)部審計委員會等，同事還有證監(jiān)會的嚴(yán)格監(jiān)管。在這種“鐵腕治理”的文化氛圍下,內(nèi)控制度發(fā)揮不了任何的作用。 (1)內(nèi)部人控制。陳久霖作是新加坡公司的CEO,在公司的決策和管理上,他擁有地位超過他自身的權(quán)利。他用了一個當(dāng)?shù)厝俗鲐攧?wù)經(jīng)理，而沒有任命兩個總公司指定的財務(wù)經(jīng)理?？偣局付ǖ狞h委書記到公司兩年,對陳久霖進(jìn)行的場外期權(quán)交易毫不知情，陳久霖自己也不向董事會報告，在此期間可以說陳久霖是一個人主導(dǎo)了整個集團(tuán)。 (2)法治觀念。2004 年10月10日中航油新加坡公司給集團(tuán)公司匯報期貨交易即將會形成嚴(yán)重的損失,中航油新加坡公司、集團(tuán)公司和董事會沒有向獨(dú)立董事、外部審計機(jī)構(gòu)、新加坡證券交易所和社會機(jī)構(gòu)投資者和小股東表露這個重要的信息, 在11月12日發(fā)布的第三季度財務(wù)報告中依舊沒有上報虧損。集團(tuán)公司在10月20日將擁有的75%股份中的15%分別售給50多個投資者,將1.07億美元的資金以資助收購的名義挪用，當(dāng)成是新加坡公司的期貨保證金。對投資者不如實反映信息、掩蓋事實,這些做法在一定程度上違反了公司法和上市公司的規(guī)則【9】。 (3)管理者素質(zhì)。經(jīng)營者的素養(yǎng)除了知識與技術(shù)外還包含了職業(yè)道德、價值取向、世界觀念等,這幾個方面都對企業(yè)內(nèi)部控制的實施有一定的影響。陳久霖最明顯著的弱點(diǎn)就是賭性太重,一直在投機(jī)交易上博弈，另外一個是自我膨脹嚴(yán)重, 他不遵循市場秩序,不愿承認(rèn)和改正過錯，這就是他和公司失敗的根本原因。 3.2.2目標(biāo)制定 管理層應(yīng)該設(shè)立正確的目標(biāo)并能讓目標(biāo)支撐和貫穿企業(yè)的各項職責(zé)。中航油新加坡公司從1997年開始經(jīng)過兩次轉(zhuǎn)換, 最后形成以石油為主體的一個企業(yè)。中航油新加坡公司自2001 年開始就開始進(jìn)行石油期貨市場。成功后，公司的經(jīng)營管理者私自將公司業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換成投機(jī)取巧的期貨交易，沒有向董事會報告。這么隨便的建立目標(biāo)，并且不注重目標(biāo)產(chǎn)生的風(fēng)險，最后使得企業(yè)瀕臨倒閉。3.3.3事項識別 一個企業(yè)必須確定其目標(biāo)的實現(xiàn)的內(nèi)部事項和外部事項，區(qū)分風(fēng)險和機(jī)會，指導(dǎo)管理戰(zhàn)略或目標(biāo)的正確進(jìn)行，中航油事件中，如果公眾管理部門能夠及時了解情況，在盈利的同時并能發(fā)現(xiàn)可能的風(fēng)險，可能就不會接受那么沉重的教訓(xùn)了。3.3.4風(fēng)險評估中航油新加坡公司從事的一系列石油附帶品交易活動風(fēng)險大，富有高杠桿性和高復(fù)雜性,但由于內(nèi)部定價的不合情理，很大程度上小看了將要遇到的風(fēng)險，還因為中航油新加坡公司進(jìn)行整個場外私人交易過程緊密不透氣, 所以擔(dān)的的風(fēng)險比場內(nèi)交易大。 3.3.5風(fēng)險反應(yīng) 中航油新加坡公司破產(chǎn)的原因是：中航油新加坡公司發(fā)現(xiàn)原油價格每桶高估了約10美元,并且在國際原油期貨價格大幅上漲的情況下，還一直追加保證金，一直到資金徹底枯竭。并且在損失劇增的情況下不斷地延長合同的交付期，預(yù)計的價格一直下跌，交易數(shù)量也一直增加，這就導(dǎo)致了面臨的風(fēng)險越來越大，最后到了不可控制的地步。 3.3.6信息與溝通 陳久霖一直不向集團(tuán)公司報告損失情況和公司的運(yùn)營狀況, 集團(tuán)公司也無從查起，這違反了信息真實、可靠的原則。中航油新加坡公司從事了一年多的石油期權(quán)投機(jī)交易,所有的損失一直沒有報告給集團(tuán)公司未, 集團(tuán)公司也沒有察覺。一直到自己不能解決定金問題，不能繼續(xù)經(jīng)營的時候才著急向集團(tuán)公司報告，但還是沒有告知實情的原委。這就形成了中航油新加坡公司和集團(tuán)公司之間的信息不能及時有效溝通, 導(dǎo)致會計信息不真實。 3.3.7監(jiān)控 中航油新加坡公司有一套自己的“內(nèi)部控制監(jiān)督 結(jié)構(gòu)”。但是交易人員沒有遵守風(fēng)險管理文件中規(guī)定的交易限額, 沒有向公司其他人員說明挪盤活動的各種后果和多種可能性, 挪盤沒有經(jīng)過董事會審批或者沒有向董事會報告, 財務(wù)報表中未報告的損失；風(fēng)險控制人員沒能準(zhǔn)確計算公司期權(quán)交易的收益額, 也沒有正確報告公司的期權(quán)倉位和敞口風(fēng)險；對交易進(jìn)行準(zhǔn)確無誤的結(jié)算是財務(wù)部門的首要職責(zé)之一, 而在 2004 年 5 月到 11 月長達(dá) 7 個月的時間中, 中航油新加坡公司一共支付了將近381000000美元的存款并由此產(chǎn)生了新的損失, 并且還擅自挪用了董事會和審計委員會明文規(guī)定的有其他用處的貸款。風(fēng)險管理委員會未能履行其職責(zé)，在公司開始這項新產(chǎn)品的期權(quán)交易時, 風(fēng)險管理委員會未能對期權(quán)交易額做出必要的分析；當(dāng)交易開始進(jìn)行后,沒有對期權(quán)交易額做出準(zhǔn)確的界定，也沒有準(zhǔn)確報告期權(quán)交易；在期權(quán)交易挪盤時,沒有監(jiān)督相關(guān)的交易限額, 也沒有明確指出挪盤嚴(yán)重增大了公司的風(fēng)險,并沒有及時斬倉；衍生品交易報告中,隱藏了公司在期權(quán)交易中面對的各種各樣的嚴(yán)重問題；沒有給董事會報告公司的期權(quán)交易的損失慘狀。內(nèi)部審計部不定期向?qū)徲嬑瘑T會報告,就算報告也是內(nèi)容重復(fù),敷衍完事,并且還制造出公司內(nèi)部控制良好運(yùn)行的假象。3.3完善中航油內(nèi)部控制的對策和建議 (1)建立合理的干部任命制度很長一段時間，干部在中國的國有企業(yè)都是由政府任命的，雖然我們不能說所有的干部任命“走關(guān)系, 靠門路”，但人與人關(guān)系是非常重要的，人際關(guān)系網(wǎng)絡(luò)有可能會導(dǎo)致嚴(yán)重的官僚主義作風(fēng)，從而忽視了有能力的人并造成其他人的憤怒之情。因此，我們需要建立一套合理有效的干部任用規(guī)章制度，從而適應(yīng)市場的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不能使企業(yè)變成某個人的天下。因此，建立一整套干部任命制度和權(quán)力制約機(jī)制是非常有必要的。 (2)成立獨(dú)立的專家小組從中航油暴露出來的風(fēng)險管理方面的問題,可以看出企業(yè)的風(fēng)險管理委員會不獨(dú)立,很可能歸屬于總經(jīng)理控管,也有可能玩忽職守。通過這兩種情況我覺得風(fēng)險管理委員會應(yīng)該有董事會管轄，由于中航油公司總經(jīng)理的權(quán)力更大,董事會的權(quán)力肯定會脆弱,所以我們應(yīng)該促進(jìn)集團(tuán)母公司與附屬子公司的關(guān)系，設(shè)立一個單獨(dú)的組，這個組屬于母公司的董事會，定期直接向董事會披露子公司有關(guān)事宜，而且小組有揭露子公司違法行為的義務(wù)，這個小組不參與母公司的分紅和其他福利，母公司應(yīng)該為這個小組設(shè)立一套完整的規(guī)定處罰獎勵的制度，這些對風(fēng)險管理委員會能及時發(fā)現(xiàn)問題有很大幫助，并能提出了相應(yīng)的解決方法。 (3)內(nèi)部審計外包 對于海外國有企業(yè)來說內(nèi)部審計大部分形同虛設(shè),而實際上內(nèi)部審計應(yīng)該是監(jiān)管內(nèi)部控制有效實施的關(guān)鍵部門,內(nèi)部審計部門大部分從屬于財務(wù)部,而財務(wù)部又大部分對總經(jīng)理負(fù)責(zé),這就使得內(nèi)部審計很難獨(dú)立。而跨國公司應(yīng)該實行內(nèi)部審計外包,理由是駐海外國有企業(yè)其被監(jiān)管的可能性小,母公司不會頻繁的收到其財務(wù)報表、證監(jiān)會更不會 到海外對其監(jiān)控、外部審計間隔時間太長,內(nèi)部審計形同虛設(shè)獨(dú)立性差,基于這些原因的考慮,我們或許可以試點(diǎn)進(jìn)行一下跨國公司內(nèi)部審計外包。 (4)取人所長 關(guān)于內(nèi)部控制,除了上述的方法來實施外我們或許也可以仿照一下美國自從安然事件之后后對企業(yè)內(nèi)部控制重新做出的一系列規(guī)章制度,薩班斯- 奧克斯利法案在內(nèi)部控制和信息表露方面實行嚴(yán)苛的管理辦法,規(guī)定公司高層領(lǐng)導(dǎo)人員或類似職務(wù)人士必須書面聲明對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé), 并且要求隨定期報告一同對外披露管理當(dāng)局對有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價報告,這份內(nèi)控報告還必須經(jīng)過負(fù)責(zé)公司同期報告審計的注冊會計師的審核。這種做法也對管理人員有了更高的約束,有利于使內(nèi)部控制得到有效實施【10】。 4從中航油事件分析內(nèi)控制度和公司治理的關(guān)系4.1良好的內(nèi)部控制是實現(xiàn)公司治理的保證 根據(jù)COSO報告對內(nèi)部控制的定義,內(nèi)部控制旨在提高財務(wù)報告的靠性、保證遵循法律法規(guī)以及提高經(jīng)營的效果和效率。有效的內(nèi)部控可以確保貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部制度、規(guī)章；保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整,防范、發(fā)現(xiàn)并及時糾正舞弊行為,消除隱患；規(guī)范會計行為,保證會計資料真實、完整。會計信息系統(tǒng)作為企業(yè)內(nèi)部控制的最重要一環(huán),是確保實現(xiàn)公司治理的重要手段。企業(yè)在會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,選擇和考核董事會以及經(jīng)理層。無論是大股東還是中小股東,實現(xiàn)其對經(jīng)營者的有效控制都離不開會計信息系統(tǒng)。良好的內(nèi)部控制有利于制衡所有者和經(jīng)營者的權(quán)力分配,有利于解決股權(quán)高度集中和所有者缺位所帶來的問題,有利于董事會有效行使企業(yè)控制權(quán),也有利于保護(hù)投資者和其他利益相關(guān)者的利益【11】。4.2 內(nèi)部控制制度和公司治理的必要性和有效性 根據(jù)中航油事件中我們能得出結(jié)論：公司產(chǎn)生的大危機(jī)和公司的高層管理人員和完善的內(nèi)部控制制度有很大的關(guān)系。這案例揭露出,只有將嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓局卫砜蚣芎屯晟频膬?nèi)部控制聯(lián)系起來，并且互相之間配合，才能規(guī)避企業(yè)面臨的各項重大風(fēng)險，這就充分說明我們在經(jīng)營管理中需要把內(nèi)部控制盒公司治理完美的集合在一起，兩者互為前提，又是彼此的保障。 (1)必要性分析 首先,公司治理框架和內(nèi)部控制相輔相成，二者缺一不可。公司治理框架主要是側(cè)重于處理所有者權(quán)益與經(jīng)營管理權(quán)益的分配,形成股東大會、董事會、監(jiān)事會與經(jīng)理層之間相互制約的制度。且內(nèi)部控制目的是為了給以下目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證，運(yùn)行的效果和效率，財務(wù)報告的可靠性，遵守法律和規(guī)章。內(nèi)部控制則關(guān)注于企業(yè)各項活動的具體控制,關(guān)鍵用于經(jīng)營管理部門的重大決策和順利執(zhí)行。公司的治理中必須以內(nèi)部控制來保障和約束，使公司治理更能有效的進(jìn)行，高效率的的公司治理結(jié)構(gòu)主要表現(xiàn)在公司控制權(quán)、所有權(quán)、監(jiān)督權(quán)的相互制約,是為了防止經(jīng)理層出現(xiàn)破壞股東利益的錯誤做法。 (2)可能性分析 現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離,企業(yè)的所有者把企業(yè)委托給經(jīng)理層經(jīng)營,有需要對他們的行為進(jìn)行監(jiān)管與鼓勵,使所有者的利益得到保護(hù)。與此同時,企業(yè)管理者對債權(quán)人和其他利益相關(guān)者負(fù)有一定的責(zé)任，這就產(chǎn)生了公司治理方面