審計學(xué)5-重要性和審計風(fēng)險.ppt

第四章 重要性與審計風(fēng)險,第一節(jié) 重要性,一、重要性的概念 （一）概念 1、國際會計準(zhǔn)則委員會定義：如果一項信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)會半報表采取的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性。 2、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）對重要的定義是：“一項會計信息的錯報或漏報是重要的，指在特定的環(huán)境下，一個理性的人依賴信息所做的決策可能因為這一錯報或漏報得以變化或修正。” 3、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號-重要性：第三條， 重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。,（二）對重要性概念的理解 1、重要性是對針報表整體而言的 2、重要性是站在報表使用者的角度來考慮的，即：已審會計報表的使用者對信息的要求； 以上兩層次主要是對于報表層次而言 3、重要性的判斷離不開具體的環(huán)境（不同企業(yè)面臨不同的內(nèi)、外部環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不同） 4、賬戶層次的重要性就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差 注冊會計師應(yīng)根據(jù)編制審計計劃時對審計重要性的評估，確定期實質(zhì)性測試的可容忍誤差。,二、重要性的運用 （一）重要性的運用的一般要求 1、對重要性水平的估計是注冊會計師的職業(yè)判斷 2、注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)運用重要性原則 （1）提高審計效率 （2）保證審計質(zhì)量（抽樣時，必須對重要性做出恰當(dāng)判斷） 3、重要性運用的情況有以下兩種 （1）計劃階段：確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時。即確定所需審計證據(jù)的數(shù)量 （2）評價審計結(jié)果時：重要性是指某一或匯報總的錯報、漏報，是否影響會計報表使用者的判斷和決策的標(biāo)志。,（二）金額和性質(zhì)的考慮：運用重要性原則時，應(yīng)考慮到錯報或漏報的金額和性質(zhì)。 1、量（金額）的考慮：一般的，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。 2、下列情況下，某項錯報或漏報從量的方面不重要，但從性質(zhì)的方面考慮確是重要的： （1）涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報（蓄意比筆誤更重要） （2）可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報 （3）影響收益趨勢的錯報或漏報 （4）小金額錯報或漏報的累計 （5）不期望出現(xiàn)的錯報或漏報（現(xiàn)金和實收資本帳戶應(yīng)引起高度關(guān)注）,（三）重要性水平包括以下兩個層次 1、會計報表層次的重要性水平 獨立審計的總標(biāo)的是對報表的真實性、公允性及是否遵守公認(rèn)會計原則發(fā)表意見，所以報表層次的重要性是個總體的重要性。 2、賬戶層次的重要性水平 由于財務(wù)報表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的信息匯集加工而成，注冊會計師只有通過對各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次實施審計，才能得出財務(wù)報表是否公允反映的結(jié)論。因此，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性。,（四）重要性和審計風(fēng)險的關(guān)系 1、注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系。即注冊會計師必須通過執(zhí)行有關(guān)審計程序降低審計風(fēng)險 2、重要性與審計風(fēng)險成反向關(guān)系。即：重要性水平高，審計風(fēng)險低；重要性水平低，審計風(fēng)險高。（新準(zhǔn)則第十一條）,例子：重要性水平：4000元2000元 當(dāng)重要性水平為4000元時，只需查出高于4000元的錯報和漏報， 當(dāng)重要性水平為2000元時，還需查出2000元至4000元的錯報和漏報。此時2000元至4000元之間的錯報和漏報仍會影響報表使用者的判斷折決策。 所以，重要性水平4000元時的風(fēng)險要低。,附錄：新準(zhǔn)則指南的解釋：本準(zhǔn)則第十一條指出，重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。通常，4 O00元的重要性水平比2 000元的重要性水平高。在理解兩者之間的關(guān)系時，必須注意，重要性水平是注冊會計師從財務(wù)報表使用者的角度進行判斷的結(jié)果。如果重要性水平是4 000元，則意味著低于4 000元的錯報不會影響到財務(wù)報表使用者的決策，此時注冊會計師需要通過執(zhí)行有關(guān)審計程序合理保證能發(fā)現(xiàn)高于4 000元的錯報。如果重要性水平是2 000元，則金額在2 000元以上的錯報就會影響財務(wù)報表使用者的決策，此時注冊會計師需要通過執(zhí)行有關(guān)審計程序合理保證能發(fā)現(xiàn)金額在2 000元以上的錯報。顯然，重要性水平為2 000元時審計不出這樣的重大錯報的可能性即審計風(fēng)險，要比重要性水平為4 000元時的審計風(fēng)險高。審計風(fēng)險越高，越要求注冊會計師收集更多更有效的審計證據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。因此，重要性和審計證據(jù)之間也是反向變動關(guān)系。,3、注冊會計師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平 重要性水平的高估或低估無對注冊會計師不利 重要性水平比正常的高估：加大審計風(fēng)險 重要性水平比正常的低估：加大審計成本 值得注意的是，注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計風(fēng)險；因為重要性是依據(jù)重要性概念中所述的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定的，而不是由主觀期望的審計風(fēng)險水平?jīng)Q定。,三、編制審計計劃對重要性的評估 （一）對重要性評估的總體性要求 1、編制審計計劃時必須對重要性水平做出初步判斷 2、初步判斷的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量 3、重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系，即：重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多,（二）對重要性水平做出初步判斷時應(yīng)考慮的因素 1、以往審計經(jīng)驗 2、有關(guān)法規(guī)，準(zhǔn)則對會計的要求 3、被審計單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)（判斷重要會計政策） 4、內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果 5、會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系（使用者關(guān)注流動性較高的項目） 6、會計報表各項目的金額及其波動幅度,（三）會計報表層次重要性水平的確定 1、判斷基礎(chǔ)和計算方法 （1）判斷基礎(chǔ)：在實務(wù)中，有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準(zhǔn)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括： （1）財務(wù)報表的要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用等）、適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度所定義的財務(wù)報表指標(biāo)（如財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），以及適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度提出的其他具體要求； （2）對某被審計單位而言，是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的財務(wù)報表項目（如特別關(guān)注與評價經(jīng)營成果相關(guān)的信息）； （3）被審計單位的性質(zhì)及所在行業(yè)； （4）被審計單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。,附加說明 注冊會計師對基準(zhǔn)的選擇有賴于被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境。例如： 對以盈利為目的的被審計單位，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)；而對收益不穩(wěn)定的被審計單位或非盈利組織，選擇稅前利潤或稅后凈利潤作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)就不合適。 對資產(chǎn)管理公司，凈資產(chǎn)可能是一個適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。 注冊會計師通常選擇一個相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。 由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，注冊會計師經(jīng)常將其用作確定計劃重要性水平的基準(zhǔn)。,（2）計算方法：固定比率法和變動比率法兩種 I、固定比率法：選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個固定的百分比，求出報表層次的重要性水平（比率一般為：稅前凈利潤的5%至10%，資產(chǎn)總額的0.5%至1%，凈資產(chǎn)的1%，營業(yè)收入的0.5%至1%） II、變動比率法：規(guī)模越大的企業(yè)，允許錯報或漏報的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項來確定一個變動百分比。,2、如果同一期間不同會計報表重要性水平不同時，應(yīng)選擇其最低者作為會計報表層次的重要性水平。 3、如果在審計時被審計單位的會計報表尚未完成，審計人員應(yīng)根據(jù)中期會計報表或上年會計報表，進行推算和修正后，據(jù)此確定會計報表層次的重要性水平。,（四）賬戶或交易層次的重要性水平確定 1、賬戶或交易層次的重要性水平確定： 可將會計報表層次的重要性水平分配至各帳戶或各類交易； 也可單獨確定各帳戶或各類交易的重要性水平。 2、在確定各帳戶或各類交易的重要性水平時，應(yīng)考慮以下因素： （1）各賬戶或交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性 （2）各賬戶或交易的重要性水平與報表重要性水平的關(guān)系 （3）審計成本,2、賬戶或交易層次重要性水平的確定的方法 （1）分配的方法,甲方案：按1%進行同比例分配。不現(xiàn)實，應(yīng)調(diào)整。 調(diào)整方案：應(yīng)收帳款和存貨錯報或漏報可能性較大，應(yīng)分配較高的重要性水平，以降低成本。 乙方案：假定審計存貨后，僅發(fā)現(xiàn)存貨錯報和漏報40萬元，且注冊會計師認(rèn)為所執(zhí)行的審計程序已足夠，則可將剩下的30萬元再分配給應(yīng)收帳款。 （2）不分配的方法 按報表重要性水平的 ,四、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮 （一）評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平 1、評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平，可能不同于編制審計計劃時確定的重要性水平。 2、如果評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分 （二）錯報或漏報的匯總 1、已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報 2、推斷的錯報或漏報,（三）匯總數(shù)超過重要性水平的處理 1、擴大實質(zhì)性測試范圍，進一步確定匯總數(shù)是否重要 2、提請被審計單位調(diào)整會計報表，以使匯總數(shù)代于重要性水平。如被審計單位拒絕調(diào)帳，應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。 3、匯總數(shù)接近重要性水平時應(yīng)考慮實施追加程序或提請被審計單位調(diào)帳。,第二節(jié) 審計風(fēng)險,一、新審計風(fēng)險準(zhǔn)則體現(xiàn)出的重大變化 (一)與原有審計準(zhǔn)則相比，審計風(fēng)險準(zhǔn)則的重大變化體現(xiàn)在以下方面： 1.要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。 2.要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序。 3.要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤。 4.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實施實質(zhì)性程序。 5.要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。,（二）風(fēng)險評估的總體要求 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序。 （三）關(guān)于審計風(fēng)險的準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第五章 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211 號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號重要性 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231 號針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序,二、審計風(fēng)險含義 1、風(fēng)險表現(xiàn)為一種不確定性，審計風(fēng)險也表現(xiàn)為一種“主觀”與“客觀”的偏離。 2、一般審計風(fēng)險的解釋只強調(diào)對重大錯報的財務(wù)報表發(fā)表不恰當(dāng)意見的風(fēng)險，即誤受風(fēng)險 3、中國定義：舊準(zhǔn)則所稱審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。（獨立審計具體準(zhǔn)則第9號）,附錄：中國注冊會計師鑒證服務(wù)基本準(zhǔn)則(節(jié)選）,第五節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險 第三十八條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。(定義) 在直接報告業(yè)務(wù)中，鑒證對象信息僅體現(xiàn)在注冊會計師的結(jié)論中，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險包括注冊會計師不恰當(dāng)?shù)靥岢鲨b證對象在所有重大方面遵守標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論的可能性。 第三十九條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風(fēng)險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；但注冊會計師實施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。,附錄：中國注冊會計師鑒證服務(wù)基本準(zhǔn)則(節(jié)選）,當(dāng)注冊會計師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任時，這種保證水平是有意義的保證水平。 第四十條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險通常體現(xiàn)為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。 重大錯報風(fēng)險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。 檢查風(fēng)險是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 注冊會計師對重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的考慮受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別受鑒證對象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務(wù)還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的影響。,三、重要性，審計風(fēng)險與審計證據(jù)間的關(guān)系 1、重要性與審計風(fēng)險成反向關(guān)系 2、重要性水平與所需審計證據(jù)也成反向關(guān)系 3、審計風(fēng)險與審計證據(jù)成正向關(guān)系,四、審計風(fēng)險模型（P90） 審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險 （AR） = （IR）* （CR） * （DR） 其他國內(nèi)外模型的不同點是： 1、檢查風(fēng)險分為分析性檢察風(fēng)險和實質(zhì)性測試風(fēng)險（1983年霍爾斯坦姆和柯蘭特） 審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*分析性檢查風(fēng)險*實質(zhì)性測試風(fēng)險 （AR） = （IR） * （CR） * （AR） * （TR）,2、檢查風(fēng)險分為分析性檢察風(fēng)險和實質(zhì)性測試風(fēng)險（1985年羅茨） 審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*分析性檢查風(fēng)險*實質(zhì)性測試風(fēng)險 （AR） = （IR） * （CR） * （ARR） * （STR） 3、檢查風(fēng)險分為檢察風(fēng)險和抽樣風(fēng)險（1987年英國審計實務(wù)委員會） 審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險*抽樣風(fēng)險 （AR） = （IR）* （CR） * （DR） * （SR）,五、審計風(fēng)險分析 （一）審計風(fēng)險的分析 1、審計風(fēng)險與期望審計風(fēng)險 期望審計風(fēng)險是在審計完成并發(fā)表了無保留意見后，審計人員所愿承擔(dān)的一種主觀確定的，財務(wù)報表未公允表達的風(fēng)險 期望審計風(fēng)險是審計人員主觀預(yù)先確認(rèn)的客觀存在的準(zhǔn)備接受的內(nèi)險，實務(wù)中，審計風(fēng)險模型是指期望審計風(fēng)險模型。,2、期望審計風(fēng)險的確認(rèn)和計量 一般容忍的審計風(fēng)險均確認(rèn)在5%，這是根據(jù)統(tǒng)計所得出的事實（T檢驗），即總體中有95%的項目落在偏離中值為+-1.96的標(biāo)準(zhǔn)差之間 此外，以下幾種情況影響經(jīng)營風(fēng)險，進而影響可接受的審計風(fēng)險 （1）外部使用者對報表的信賴成度（信賴度大，則降低風(fēng)險是恰當(dāng)?shù)模┬刨嚦潭鹊呐卸ǎ?客戶的規(guī)模 所有權(quán)分布 負(fù)債的性質(zhì)和金額 （2）審計報告日后客戶陷入財務(wù)困境的可能性（判定由以下幾因素）流動性狀況，以前年度盈利（或虧損）客戶經(jīng)營的性質(zhì)或行業(yè)管理人員的能力,3、不同審計人員的相似風(fēng)險 （1）訴訟和其它懲罰 （2）事務(wù)所的競爭 （3）職業(yè)精神 4、不同審計人員審計風(fēng)險差異 （1）審計風(fēng)險難以衡量（職業(yè)判斷不同） （2）對待風(fēng)險的態(tài)度不同 （3）能力水平不同,（二）固有風(fēng)險分析 1、固有風(fēng)險含義及特點 含義：假定沒有任何相關(guān)內(nèi)控，某帳戶或交易類別單獨或聯(lián)同其它帳戶交易的類別產(chǎn)生重大錯報、漏報的可能性。（固有風(fēng)險列入審計風(fēng)險是現(xiàn)代審計最重要的思想之一） 固有風(fēng)險是經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中本身固有的審計風(fēng)險，是獨立于財務(wù)報表審計而存在的。有以下特點 （1）固有風(fēng)險水平取決于財務(wù)報告中所體現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對差錯或不法行為的敏感程度。（敏感程度高，固有風(fēng)險大） （2）審計人員無法降低固有風(fēng)險水平（與審計人員無關(guān)，與審計單位所處環(huán)境有關(guān)） （3）確定固有風(fēng)險時，不考慮內(nèi)控（審計模型中，控制風(fēng)險單獨考慮）,2、固有風(fēng)險分析 一般認(rèn)為，固有風(fēng)險水平取決于財務(wù)報告中所體現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對差錯或不法行為的敏感程度。審計人員無法改變固有風(fēng)險水平，但可以通過獲取有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的信息，來評價應(yīng)接受的固有風(fēng)險水平 影響固有風(fēng)險的因素分兩類， （1）對帳戶和交易有廣泛影響的因素 客戶在同行業(yè)的獲利能力 經(jīng)營結(jié)果受經(jīng)濟因素影響的敏感度 持續(xù)經(jīng)營問題 前次審計中所發(fā)現(xiàn)的差錯和可能發(fā)生的差錯的性質(zhì)、成因、金額大小。 管理人員的情況（聲譽，會計技能） 企業(yè)進步時企業(yè)經(jīng)營和競爭能力的影響,（2）只對特定事和交易有影響的因素 難審查帳戶或交易（關(guān)聯(lián)方或非常規(guī)交易） 引起爭議或難以處理的會計問題 盜用的可能性 對管理者當(dāng)局認(rèn)定的判斷程度（各種準(zhǔn)備，擔(dān)保） 價值對經(jīng)濟因素的敏感性（有價證卷，往來） 3、固有風(fēng)險評價 （1）情況較好的情況下，反映錯誤的可能性比較少，固有風(fēng)險水平應(yīng)高于50% （2）可能存在重大錯誤時，應(yīng)定為100%,（三）控制風(fēng)險分析 1、控制風(fēng)險的含義及特點 含義：控制風(fēng)險指客戶內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)政策或程序未能及時防止或察覺重大錯誤的可能性。 特點： （1）控制風(fēng)險是客戶內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)政策或程序的效果（有效性）的函數(shù)。 內(nèi)部控制設(shè)計風(fēng)險 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運行風(fēng)險（串謀） （2）審計人員無法控制控制風(fēng)險水平，只能評價控制系統(tǒng)未能揭示重大錯報的概率。 （3）控制風(fēng)險不僅與內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有關(guān)，而且與經(jīng)濟業(yè)務(wù)對錯誤或非法事件的敏感度有關(guān)。,2、控制風(fēng)險的分析 目的： 評價客戶內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，在防止或發(fā)覺差錯方面是否有效。 分析審計人員在計劃時將這種評價定為低于最大值的某一水平的傾向。 審計人員若將控制風(fēng)險定在100%以下的某一水平，必須執(zhí)行以下分析步驟： （1）了解內(nèi)部控制 了解要素中內(nèi)部控制制度和程序的設(shè)計 這些制度和程序是否得到執(zhí)行 （2）