風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究.ppt

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究,2009年12月,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 合法性 公允性 一般原則 合理保證的概念 “合理保證”系相對(duì)于“絕對(duì)保證”而言 為什么是合理保證 合理保證意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在,審計(jì)準(zhǔn)則重塑了審計(jì)流程，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最新發(fā)展,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為審計(jì)工作的主線。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) x 檢查風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述,審計(jì)工作流程 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 完成審計(jì),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述,通過對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 從而集中資源和力量，針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┫鄳?yīng)的審計(jì)程序，從而降低審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平； 保持較高審計(jì)效率及效果,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),何為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？ 是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性； 每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都存在一 定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，問題只是有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是否達(dá)到不能接受的程度； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，合理地運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的范圍及程度，制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，分為以下兩個(gè)層次： - 財(cái)務(wù)報(bào)表層次； - 各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次 借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的闡述（中國(guó)準(zhǔn)則并未明確規(guī)定），認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩方面： - 固有風(fēng)險(xiǎn)； - 控制風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),何謂固有風(fēng)險(xiǎn)？ 固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定沒有相關(guān)的內(nèi)部控制 ，某一認(rèn)定（即某類交易、帳戶余額或列報(bào)）單獨(dú)或連同其它認(rèn)定出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性 固有風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中重要的組成部分，原因是固有風(fēng)險(xiǎn)主要反映被審計(jì)單位的： - 管理層及治理層的誠(chéng)信度： - 背景、業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)特性和變化、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)狀 況等 對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定是否接受審計(jì)委托的最 關(guān)鍵的因素,控制風(fēng)險(xiǎn),控制風(fēng)險(xiǎn) 指某一認(rèn)定（即某類交易、帳戶余額或列報(bào)）單獨(dú)或連同其他認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定在某一水平。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，當(dāng)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平較高時(shí)，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要擴(kuò)大審計(jì)范圍，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。,重要性,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性 重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷 如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系，即重要性水平越高（低），審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低（高）,審計(jì)工作流程,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的因素主要包括（特別是在承接新客戶）： - 企業(yè)背景、業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)特性和變化、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù) 狀況等； - 管理層及治理層的誠(chéng)信度，是否有信息表明其缺乏誠(chéng)信； - 項(xiàng)目組是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí) 間和資源； - 事務(wù)所和項(xiàng)目組是否能夠滿足職業(yè)道德規(guī)范的要求，如是 否存在獨(dú)立性問題等？ 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是控制及降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道、也 是非常重要的屏障,項(xiàng)目承接階段的風(fēng)險(xiǎn)控制,首次接受委托和連續(xù)審計(jì)的項(xiàng)目評(píng)估 考慮企業(yè)背景、業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)特性和變化、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)狀況等，如， 是否為上市公司； 企業(yè)的聲譽(yù)； 受監(jiān)管程度； 所處行業(yè)的穩(wěn)定性及波動(dòng)性，如高科技及互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)由于技術(shù)不斷創(chuàng)新或市場(chǎng)因素多變化， 故所承受的風(fēng)險(xiǎn)比傳統(tǒng)企業(yè)高； 管理人員的變動(dòng)情況； 將盈利水平與同行業(yè)的其它企業(yè)相比較，并分析盈利水平過高或過低的原因； 負(fù)債情況,項(xiàng)目承接階段的風(fēng)險(xiǎn)控制,管理層或治理層的誠(chéng)信度： - 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程都需要依賴管理層提供資料 及各項(xiàng)聲明； - 由于管理層或治理層的誠(chéng)信直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)程 度，因此構(gòu)成了影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素； - 可通過與前任會(huì)計(jì)師溝通來評(píng)估； - 若發(fā)現(xiàn)管理層或治理層的誠(chéng)信出現(xiàn)問題，應(yīng)考慮立即解 除約定,項(xiàng)目承接階段的風(fēng)險(xiǎn)控制,獲取信息的來源： 通過向客戶詢問與溝通，獲取的財(cái)務(wù)及其他信息，如財(cái)務(wù)報(bào)表、年度報(bào)告等 從第三方獲取的信息，如銀行、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等 公開信息，如有關(guān)政府部門、有影響力的媒體等公布的、按某些指標(biāo)進(jìn)行的企業(yè)排名等 向工商管理部門查詢 與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通 基于對(duì)被審計(jì)單位所在行業(yè)的了解，與其他同行業(yè)企業(yè)所做的對(duì)比及評(píng)估 利用外部調(diào)查機(jī)構(gòu)，特別是對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)及客戶,項(xiàng)目承接階段的風(fēng)險(xiǎn)控制,針對(duì)連續(xù)審計(jì)的情況，由于具有以往審計(jì)或其他業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能執(zhí)行的程序比接受新客戶相對(duì)少一些，但是仍然需要關(guān)注所列因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在對(duì)上述方面獲取合理保證的情況下，才能保持客戶及審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系。 針對(duì)接受新審計(jì)客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)或潛在的利益沖突。,項(xiàng)目承接階段的風(fēng)險(xiǎn)控制,通常，連續(xù)審計(jì)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的重大變化，如在以下方面： - 企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和所有權(quán)結(jié)構(gòu)變化； - 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的波動(dòng)； - 主要股東、董事及關(guān)鍵管理人員等的變化，以及在發(fā) 生變化的情況下，目前主要股東、董事及關(guān)鍵管理人 員等的誠(chéng)信度； -法律、監(jiān)管要求等的變化對(duì)審計(jì)的影響。,內(nèi)部控制,內(nèi)部控制是被審計(jì)單位由治理層、管理層和其他人 員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序 目的： - 合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 - 經(jīng)營(yíng)的效率和效果 - 對(duì)法律法規(guī)的遵守 并非所有的內(nèi)部控制均與審計(jì)工作直接相關(guān)（比如員工需在每天上班時(shí)簽到/打卡的控制），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與審計(jì)工作相關(guān)。,內(nèi)部控制,內(nèi)部控制要素 內(nèi)部控制要素中的某些要素在企業(yè)整體層面發(fā)揮作用，有些在認(rèn)定層面發(fā)揮作用，有些則兼而有之，因此內(nèi)部控制要素也可以進(jìn)一步劃分為： - 對(duì)內(nèi)部控制了解的深度 - 評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序： - 詢問被審計(jì)單位的人員。 詢問本身并不足以評(píng)價(jià) 控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)將詢問與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合使用 - 觀察特定控制的運(yùn)用 - 檢查文件和報(bào)告 - 追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）,控 制 環(huán) 境,控制環(huán)境的要素： - 對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)； - 對(duì)勝任能力的重視； - 治理層的參與程度； - 管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格； - 組織結(jié)構(gòu)； - 職權(quán)與責(zé)任的分配； - 人力資源政策與實(shí)務(wù) - 控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶 余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般通過詢問、觀察及檢查程序獲取審計(jì)證據(jù)。,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程和結(jié)果 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括： - 識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； - 針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施,信息系統(tǒng)與溝通(1),應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)： - 經(jīng)營(yíng)中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類交易； - 在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，對(duì)交易生成、記錄 處理和報(bào)告的程序； - 與交易生成、記錄、處理和報(bào)告有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定項(xiàng)目；,信息系統(tǒng)與溝通(2),從下列方面了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)(續(xù))： - 信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào) 表具有重大影響的事項(xiàng)和情況（指除業(yè)務(wù)交易 類別之外的會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)調(diào)整等事項(xiàng)和情況 - 被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程（包括作出的 重大會(huì)計(jì)估計(jì)和披露等）,信息系統(tǒng)與溝通(3),了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通： 被審計(jì)單位內(nèi)部如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)，以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通； 管理層與治理層之間的溝通；及被審計(jì)單位與外部的溝通,控制活動(dòng),控制活動(dòng)包括： 授權(quán) 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 信息處理 實(shí)物控制 職責(zé)分離,控制活動(dòng),控制活動(dòng) - 授權(quán) 一般授權(quán)： - 指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交 易或活動(dòng)的政策 - 各部門通過在政策規(guī)定的權(quán)限內(nèi)批準(zhǔn)各項(xiàng)交易 例如：顧客信用限額、費(fèi)用報(bào)銷批準(zhǔn)權(quán)限 特別授權(quán) - 指管理層針對(duì)特定類別的交易或活動(dòng)逐一設(shè)置的授權(quán) 例如：董事會(huì)授權(quán)董事長(zhǎng)對(duì)一定金額以上的壞賬確認(rèn)的 審批,控制活動(dòng),控制活動(dòng) -業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 主要包括被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)： - 實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算（或預(yù)測(cè)、前期業(yè)績(jī)）的差異； - 綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系； - 將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較，評(píng)價(jià)職能部門、分 支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動(dòng)的業(yè)績(jī)； - 對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施,控制活動(dòng),控制活動(dòng) -信息處理 一般控制 - 指與多個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)有關(guān)的政策和程序，有助于保證信息系統(tǒng)持續(xù)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)行(包括信息的完整性和數(shù)據(jù)的安全性)，支持應(yīng)用控制作用的有效發(fā)揮 應(yīng)用控制 - 主要在業(yè)務(wù)流程層次運(yùn)行的人工或自動(dòng)化程序，與用于生成、記錄、處理、報(bào)告交易或其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān),控制活動(dòng),控制活動(dòng) - 實(shí)物控制 對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施 - 對(duì)訪問計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán) - 定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì),控制活動(dòng),控制活動(dòng) - 職責(zé)分離 主要包括對(duì)以下職責(zé)的相互分離： - 交易授權(quán) - 交易記錄 - 資產(chǎn)保管 - 以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤,監(jiān)督,監(jiān)督 指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括： - 及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行； - 根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 - 企業(yè)整體層面 評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。 企業(yè)整體層面的控制通常會(huì)對(duì)認(rèn)定層面的控制活動(dòng)產(chǎn)生影響，因此也影響對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。例如： - 企業(yè)缺乏明確的政策及程序，對(duì)各業(yè)務(wù)部門負(fù)有的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任未予以屆定，同時(shí)亦不強(qiáng)調(diào)定期與財(cái)務(wù)部門的溝通，由此可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任的忽視。 - 由此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在針對(duì)某一認(rèn)定層次評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，通?？紤]由此產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（如已完工的在建工程未能及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)）。,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 - 認(rèn)定層面 評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。 出于提高審計(jì)效率的考慮，也可以將評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和得到執(zhí)行和測(cè)試控制運(yùn)行有效性相結(jié)合進(jìn)行。 準(zhǔn)則要求應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮某項(xiàng)控制是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)，即重點(diǎn)考慮認(rèn)定層面的內(nèi)部控制。 一般的，交易類別可以劃分為：銷售與收款交易、采購(gòu)與付款交易、存貨與生產(chǎn)交易、工資與人員交易及籌資與融資交易等。,項(xiàng)目組內(nèi)部討論,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)計(jì)劃的討論 內(nèi)容包括討論被審計(jì)單位的： - 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) - 財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域 - 發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可 能性。 項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員及專家（如有）均應(yīng)參加討論 強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1） 可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素： 企業(yè)本身的業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)及其環(huán)境，例如： - 持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失 ； - 開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域； - 開辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所； - 運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議。,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（2） 可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素（續(xù)）： - 對(duì)企業(yè)整體層面的控制的評(píng)估可能會(huì)影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估（特別的，通常與控制環(huán)境有關(guān)）。例如： - 缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員； - 管理人員受到異?；虿缓侠淼臉I(yè)績(jī)壓力（如股東/董事會(huì)作出與行業(yè)發(fā)展不相符的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)目標(biāo)，如銷售額每年增長(zhǎng)20%以上），由此可能導(dǎo)致其為達(dá)到業(yè)績(jī)目標(biāo)采取編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等手段； - 信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)； - 信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化； 舞弊風(fēng)險(xiǎn)， 例如管理層凌駕于內(nèi)部控制之上,確定總體應(yīng)對(duì)措施,確定總體應(yīng)對(duì)措施 與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系 可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定 確定總體應(yīng)對(duì)措施,確定總體應(yīng)對(duì)措施,評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括： - 被審計(jì)單位的某些高層管理人員擁有直接在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中更改會(huì)計(jì)記錄的權(quán)限。,確定總體應(yīng)對(duì)措施,可能導(dǎo)致認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素(1) 本身的業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)及其環(huán)境，例如： - 發(fā)生重大的非常規(guī)交易； - 按照管理層特定意圖記錄的交易 - 應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度； - 會(huì)計(jì)計(jì)量過程復(fù)雜； - 事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性； - 存在未決訴訟和或有負(fù)債。,確定總體應(yīng)對(duì)措施,可能導(dǎo)致認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素(2) 內(nèi)部控制： - 準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將控制和特定認(rèn)定相聯(lián)系 - 對(duì)認(rèn)定層面的控制的評(píng)估通常會(huì)影響對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,確定總體應(yīng)對(duì)措施,可能導(dǎo)致認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素(3) 舞弊風(fēng)險(xiǎn) - 考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，即可能表明存在的舞弊動(dòng)機(jī)或壓力及機(jī)會(huì)的事項(xiàng)或情況 - 舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的存在并非意味著一定發(fā)生了舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的存在對(duì)其評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的影響 - 準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn) - 舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn),特別風(fēng)險(xiǎn),特別風(fēng)險(xiǎn)，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，確定的需要特別考 慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)考慮以下方面（不考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消作用）： - 風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)： - 是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)； - 風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有 關(guān)； - 交易的復(fù)雜程度； - 風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； - 財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū) 間； - 風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易。 - 潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性,43,審計(jì)準(zhǔn)則重塑了審計(jì)流程，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最新發(fā)展,44,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則在審計(jì)準(zhǔn)則 體系中的方位,審計(jì)工作的思路或者方法論（新審計(jì)流程） 如何配置審計(jì)資源?,45,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的審計(jì)程序 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù),46,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則核心要求,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為審計(jì)工作的主線。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) x 檢查風(fēng)險(xiǎn),47,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則精要,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施專門的程序來獲取對(duì)被審計(jì)單位及環(huán)境（包括內(nèi)部控制）更為深入、更廣泛的了解 在所獲取了解的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須地對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更為嚴(yán)格的評(píng)估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而不能簡(jiǎn)單地將固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為最高,48,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則精要,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與所實(shí)施的審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍更清楚地聯(lián)系起來 反對(duì)平均使用審計(jì)資源，反對(duì)使用標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序，反對(duì)無的放矢,49,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則，提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想的地位，統(tǒng)領(lǐng)其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，解決重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和識(shí)別問題,50,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的審計(jì)程序，解決如何應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)，拓展了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序所獲取的信息同樣構(gòu)成審計(jì)證據(jù),51,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估思路,了解內(nèi)部控制,控制環(huán)境； 被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 信息系統(tǒng)與溝通 控制活動(dòng) 對(duì)控制的監(jiān)督,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制),了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 性質(zhì) 對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià),評(píng)估重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn),實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,財(cái)務(wù)報(bào)表 層次,認(rèn)定層次（各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）,52,識(shí) 別 和 評(píng) 估 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn),在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮 各類交易、帳戶余額、列報(bào),將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系,考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大,考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性,53,應(yīng) 對(duì) 評(píng) 估 的 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn),財(cái)務(wù)報(bào)表層次,認(rèn)定層次,54,財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 層 次 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 應(yīng) 對(duì),向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性,分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作,提供更多的督導(dǎo),增加審計(jì)程序的不可預(yù)測(cè)性,對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改,55,認(rèn) 定 層 次 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 應(yīng) 對(duì),根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)確定擬實(shí)施的進(jìn)一 步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,56,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作記錄,項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論； 對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)（內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解要點(diǎn)）、信息來源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；,57,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作記錄,在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別、評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)相關(guān)控制的評(píng)估。,58,風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作記錄,對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的 總體應(yīng)對(duì)措施； 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； 實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系； 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果。 如果擬利用在以前審計(jì)中獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄信賴這些控制的理由和結(jié)論。,59,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則運(yùn)用中存在的問題,問題 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠到位,了解被審計(jì)單位情況與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之間的脫節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之間脫節(jié) 原因 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用沒有引起足夠重視 行業(yè)數(shù)據(jù)的積累不夠 解決辦法 轉(zhuǎn)換審計(jì)理念 完善內(nèi)部操作規(guī)程 積累行業(yè)數(shù)據(jù) 正確看待審計(jì)成本的變化,60,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)執(zhí)業(yè)行為的影響,審計(jì)重心前移，經(jīng)驗(yàn)豐富人員更多精力投入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)計(jì)劃過程中 注重外部證據(jù) 更強(qiáng)調(diào)職業(yè)判斷 心理適應(yīng),61,房地產(chǎn)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,收入確認(rèn) 利息費(fèi)用資本化 開發(fā)成本的預(yù)提 土地增值稅 資金鏈斷裂導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題 質(zhì)量保證負(fù)債預(yù)提？,審計(jì)的五個(gè)階段,客戶的接受及再評(píng)估 計(jì)劃前 計(jì)劃 現(xiàn)場(chǎng)工作 結(jié)束及報(bào)告,客戶的接受和再評(píng)估,實(shí)施客戶接受程序以評(píng)估新客戶。完成新客戶的調(diào)查問卷 對(duì)現(xiàn)有客戶風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。完成客戶再評(píng)估審閱表及項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)查問卷,客戶的接受和再評(píng)估,評(píng)估新客戶及現(xiàn)有客戶的獨(dú)立性，完成獨(dú)立性問卷 準(zhǔn)備業(yè)務(wù)約定書,計(jì)劃前,記錄對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制的理解 記錄財(cái)務(wù)報(bào)告程序及管理層績(jī)效評(píng)估系統(tǒng) 信息系統(tǒng)評(píng)估,計(jì)劃前,檢查內(nèi)部審計(jì)職能 初步分析程序 業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括最初的持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估,計(jì)劃前,舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 基于對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，在財(cái)務(wù)報(bào)表水平上對(duì)整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,計(jì)劃前,計(jì)算重要性水平 更新獨(dú)立性評(píng)估 在風(fēng)險(xiǎn)度重要性分析表中記錄審計(jì)策略,69,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn) 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制,總體審計(jì)策略,工作范圍、集團(tuán)審計(jì)策略、時(shí)間安排、人員安排、 預(yù)算 獨(dú)立性文件 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià) 對(duì)外部專家的評(píng)價(jià) 根據(jù)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)來評(píng)估重要科目為高風(fēng)險(xiǎn)或是低風(fēng)險(xiǎn) 選擇最適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法 控制測(cè)試 實(shí)質(zhì)性分析程序 詳細(xì)性測(cè)試,71,審計(jì)證據(jù)組合與審計(jì)策略,審計(jì)證據(jù)組合： 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的審計(jì)證據(jù)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)灰椎募?xì)節(jié)測(cè)試對(duì)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試 = 充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),具體審計(jì)計(jì)劃,重要性水平確定/審定數(shù)修正 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總表 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 其他審計(jì)程序 啟動(dòng)會(huì),73,重要性水平的確定,重要性概念。一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要，其最高判斷標(biāo)準(zhǔn)是視其是否影響信息使用者的決策。應(yīng)當(dāng)從錯(cuò)報(bào)的兩個(gè)方面考慮其重要性： 數(shù)量 性質(zhì),74,從數(shù)量角度考慮重要性,稅前收益的 510 總收入的 0.5 2 總資產(chǎn)的 0.5 2,75,從性質(zhì)角度考慮重要性,影響盈利趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào) 涉及舞弊的錯(cuò)報(bào) 涉及違反合同契約的錯(cuò)報(bào),高風(fēng)險(xiǎn)的重要科目,采用的主要審計(jì)方法是用來： 測(cè)試主要的控制 實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 實(shí)施有限的詳細(xì)測(cè)試 如果主要的控制是不可靠或分析性復(fù)核程序不是有效 - 運(yùn)用抽樣來實(shí)施詳細(xì)測(cè)試,低風(fēng)險(xiǎn)的重要科目,采用的主要審計(jì)方法是實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 詳細(xì)測(cè)試只有在分析性程序不夠有效執(zhí)行情況時(shí)才會(huì)實(shí)施,非重要余額,數(shù)量上及格質(zhì)量上不重要的余額不需要審計(jì),高風(fēng)險(xiǎn)的重要科目,例如 應(yīng)收帳款,完整性,權(quán)利和 義務(wù),表達(dá)與 披露,估價(jià)與 分?jǐn)?存在和 發(fā)生,執(zhí)行低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)策略,執(zhí)行高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)策略,高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)策略,高風(fēng)險(xiǎn)余額認(rèn)定,低風(fēng)險(xiǎn)余額認(rèn)定,關(guān)鍵控制的評(píng)價(jià)和測(cè)試,復(fù)核性程序（實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一部分）,詳細(xì)測(cè)試（其他的實(shí)質(zhì)性測(cè)試）,高風(fēng)險(xiǎn)重要余額審計(jì)策略,關(guān)鍵控制是否可以被信賴,分析程序證實(shí),分析程序證實(shí),高,中,低,低,高,中,執(zhí)行詳細(xì) 測(cè)試 0-10個(gè)樣本,執(zhí)行詳細(xì) 測(cè)試 5-15個(gè)樣本,約束范圍抽樣 統(tǒng)計(jì)抽樣和 非統(tǒng)計(jì)抽樣 進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：低 控制風(fēng)險(xiǎn)：低 固有風(fēng)險(xiǎn)：高,約束范圍抽樣 統(tǒng)計(jì)抽樣 和非統(tǒng)計(jì)抽樣 進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：高 控制風(fēng)險(xiǎn)：高 固有風(fēng)險(xiǎn)：高,約束范圍抽樣 抽樣和非統(tǒng)計(jì) 抽樣進(jìn)行 詳細(xì)測(cè)試 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：高 控制風(fēng)險(xiǎn)：高 固有風(fēng)險(xiǎn)：高,是,否,低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)策略,用分析程序證實(shí),高,無,低,詳細(xì)測(cè)試 5-15個(gè)樣本,詳細(xì)測(cè)試 0-10個(gè)樣本,控制測(cè)試,在下列情況下，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試： 預(yù)期控制運(yùn)行是有效的（否則，不進(jìn)行控制測(cè)試） 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，例如： -依靠實(shí)質(zhì)性程序獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)不現(xiàn)實(shí) -日常交易采用高度自動(dòng)化處理 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中（不包括需要專門針對(duì)內(nèi)部控制單獨(dú)出具報(bào)告的業(yè)務(wù)），控制測(cè)試通常針對(duì)認(rèn)定層次的控制進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不專門針對(duì)企業(yè)整體層面的內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試。,控制測(cè)試的性質(zhì) - 與了解 內(nèi)部控制的關(guān)系,控制測(cè)試的時(shí)間 執(zhí)行控制測(cè)試的時(shí)間取決于測(cè)試目的： 如果僅測(cè)試特定時(shí)點(diǎn)的控制，只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)，如年末的存貨監(jiān)盤程序等。 如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試，包括測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督。,控制測(cè)試的性質(zhì) - 與了解 內(nèi)部控制的關(guān)系,控制測(cè)試的時(shí)間 可以利用期中審計(jì)時(shí)獲得的控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，但是應(yīng)當(dāng)： - 獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)； - 確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。,控制測(cè)試的性質(zhì) - 與了解 內(nèi)部控制的關(guān)系,控制測(cè)試的時(shí)間 可以利用以前審計(jì)獲取的的控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，但是應(yīng)當(dāng)： - 確定這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化； - 如果屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù),控制測(cè)試的范圍,控制測(cè)試的范圍包括： 擬執(zhí)行的特定審計(jì)程序的數(shù)量，例如對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)測(cè)試的樣本量； 對(duì)選取的控制測(cè)試的深度 通?？紤]的因素舉例： - 被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率（正比關(guān)系）； - 所能獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性（僅憑數(shù)量多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷）； - 擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度（正比關(guān)系） - 控制的預(yù)期偏差（正比關(guān)系），但是如果預(yù)期偏差率過高，執(zhí)行控制測(cè)試可能是無效的 - 信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，在以上列舉的因素發(fā)生上升的情況下（如執(zhí)行控制的頻率、擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度等），注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要增加自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍。,88,實(shí)質(zhì)性分析程序,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的分析程序 未審資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表的分析初步評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（演示某公司未審報(bào)表分析） 總體層面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)：目標(biāo)戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)、被審計(jì)單位的性質(zhì)、行 業(yè)狀況及法律及監(jiān)管環(huán)境、會(huì)計(jì)政策的選擇運(yùn)用。 如激進(jìn)的公司管理層可能存在風(fēng)險(xiǎn)（案例）。,實(shí)質(zhì)性分析程序,項(xiàng)目實(shí)施階段的分析程序 例： 貨幣資金 銷售收入 預(yù)付款項(xiàng) 針對(duì)性地進(jìn)行分析發(fā)生的原因及理由（案例）,90,實(shí)質(zhì)性分析程序,項(xiàng)目終結(jié)階段的分析程序 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體合理性復(fù)核 與預(yù)期值的對(duì)比分析,實(shí)質(zhì)性程序,完成審計(jì) 運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表總體復(fù)核，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與對(duì)被審計(jì)單位的了解相一致。 實(shí)施必要程序，以識(shí)別期后事項(xiàng)。當(dāng)出現(xiàn)重大的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理及充分披露，如未決訴訟等 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行最終復(fù)核 項(xiàng)目質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人員進(jìn)行最終復(fù)核 獲取管理層聲明 閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他有關(guān)信息，如年度報(bào)告、招股說明書等,是否達(dá)到與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的 具體審計(jì)目標(biāo),評(píng)估重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)及事項(xiàng) 重新評(píng)估重要性。 - 評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能與計(jì)劃審計(jì)時(shí)確定的存在差異，此時(shí)應(yīng)重新確定重要性 - 關(guān)注在會(huì)計(jì)政策（包括披露）的選擇、運(yùn)用及一致性方面的重大事項(xiàng) 匯總未更正錯(cuò)報(bào)，并評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響： - 評(píng)估已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否重大； - 如重大，要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，如管理層拒絕，考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告 - 對(duì)注意到的控制缺陷或重大控制薄弱環(huán)節(jié)與管理層或治理層溝通（如出具管理建議書） 評(píng)價(jià)獨(dú)立性等職業(yè)道德規(guī)范的遵守情況，并形成記錄,總體評(píng)價(jià)所獲審計(jì)證據(jù)的 充分性、適當(dāng)性,出現(xiàn)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)時(shí)，分析可能存在的潛在問題 - 是否由于審計(jì)范圍受到限制不能獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，如是，應(yīng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，如： - 未獲得全部函證回函，同時(shí)不能通過執(zhí)行其他替代性程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)； - 企業(yè)沒有實(shí)施恰當(dāng)?shù)拇尕洷P點(diǎn)； - 企業(yè)未能充分提供關(guān)聯(lián)方及其交易的資料； - 未能獲取有關(guān)或有事項(xiàng)的充分信息，如擔(dān)保、未決訴訟等,實(shí)質(zhì)性程序,設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，可以考慮以下因素： 某些特別交易的特性，如在報(bào)告期末發(fā)生的交易 所識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn) 具體控制的性質(zhì)（手工的或是自動(dòng)），及是否擬對(duì)控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試 是否存在舞弊的風(fēng)險(xiǎn),實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,檢查 觀察 詢問 監(jiān)盤 函證 細(xì)節(jié)測(cè)試,96,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮,兩類舞弊 對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告 侵占資產(chǎn),97,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮,防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層與管理層的責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致。,98,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不同于舞弊調(diào)查 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能絕對(duì)保證能夠發(fā)現(xiàn)因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。,99,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估： 詢問 考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 動(dòng)機(jī)和壓力 機(jī)會(huì) 借口 分析程序 考慮其他信息 收入舞弊假設(shè),100,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)： 舞弊風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn) 高度的職業(yè)懷疑態(tài)度 兩個(gè)層次分別應(yīng)對(duì),101,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮,針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施： 考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)； 考慮被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策； 在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不為被審計(jì)單位預(yù)見或事先了解,102,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮,（接前頁(yè)） 實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系； 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（包括用于應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序）的結(jié)果。 與管理層、治理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他相關(guān)各方就舞弊事項(xiàng)進(jìn)行溝通的情況。 如果認(rèn)為被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面不存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將得出該結(jié)論的理由形成審計(jì)工作記錄。,103,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng) 復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)； 對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營(yíng)過程或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性,104,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮,應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)： 改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì) 改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 改變審計(jì)程序的范圍,105,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)和報(bào)告被審計(jì)單位違反法規(guī)行為的責(zé)任 不是專門接受受托，進(jìn)行合規(guī)性審計(jì) 應(yīng)當(dāng)關(guān)注，因?yàn)檫`反法規(guī)行為可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào),106,財(cái)報(bào)審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮,對(duì)兩類違反法規(guī)行為的關(guān)注程度不同 對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額和披露的法 規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 對(duì)其他法規(guī)，消極關(guān)注，但是發(fā)現(xiàn)了應(yīng)當(dāng)追蹤,107,財(cái)報(bào)審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將注意到的違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計(jì)證據(jù)。 如果認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的情況立即與治理層溝通。 如果懷疑違反法規(guī)行為涉及高級(jí)管理人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層次的機(jī)構(gòu)報(bào)告。,108,認(rèn)定的概念,總體審計(jì)目標(biāo)如何實(shí)現(xiàn)？需要引入認(rèn)定的概念 各類交易、賬戶余額及列報(bào) 認(rèn)定的含義,109,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì),需要詳細(xì)運(yùn)用認(rèn)定 “認(rèn)定”在執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中出現(xiàn)190次 認(rèn)定是審計(jì)精細(xì)化的基礎(chǔ),110,“認(rèn)定”是審計(jì)工作的切入點(diǎn),管理層認(rèn)定 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序 審計(jì)證據(jù) 審計(jì)結(jié)論,審計(jì)目標(biāo),審計(jì)程序,審計(jì)證據(jù),審計(jì)結(jié)論,111,與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別： 發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。 完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。 準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。 分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。,112,與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下 列類別： 存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。 權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。 完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。,113,與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別： 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。如果將應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，就違反該目標(biāo)。 分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。,114,運(yùn)用認(rèn)定的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步程序的基礎(chǔ)。 根據(jù)管理層認(rèn)定確定具體審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)程序，根據(jù)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果確定審計(jì)結(jié)論，根據(jù)審計(jì)結(jié)論確認(rèn)審計(jì)意見,審計(jì)抽樣定義,審計(jì)抽樣：使總體中任何一個(gè)單位都有機(jī)會(huì)被選中，包括運(yùn)用在會(huì)計(jì)帳戶余額中選取少于100%的樣本的審計(jì)程序。 允許審計(jì)師根據(jù)評(píng)估所獲取的樣本的特征來推斷總體的特征，并得出審計(jì)結(jié)論。,審計(jì)抽樣,根據(jù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)一般抽樣技術(shù)以及更多控制/詳細(xì)測(cè)試細(xì)則 指南包括： 隨機(jī)(或根據(jù)判斷)抽樣,正式抽樣技術(shù),三種技術(shù)包括： 約束范圍的抽樣 統(tǒng)計(jì)抽樣 非統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù) 高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性水平和低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性水平的流程圖中將列示何時(shí)運(yùn)用正式抽樣技術(shù),隨機(jī)/根據(jù)判斷抽樣,高風(fēng)險(xiǎn)重要性賬戶： 如果關(guān)鍵控制可以依賴，較高分析性復(fù)核證