稅法第七章第五節(jié).ppt

資源稅法,資源稅法,模塊一：資源稅的核算 模塊二：資源稅的申報,案例導(dǎo)入 學(xué)習(xí)目標(biāo) 學(xué)習(xí)要點 學(xué)習(xí)內(nèi)容 經(jīng)典自測題,案例導(dǎo)入,某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50000噸和外購液體鹽10000噸（每噸已繳納資源稅5元）加工固體鹽12000噸對外銷售，取得銷售收入600萬元。已知固體鹽稅額為每噸30元。,該納稅人本期應(yīng)繳納的資源稅是多少呢？,在后面的內(nèi)容中您會找到以上問題的答案。,學(xué)習(xí)目標(biāo),理解并掌握資源稅的有關(guān)概念，能夠正確計算應(yīng)納資源稅額；掌握資源稅納稅申報的程序。,學(xué)習(xí)要點,1.納稅義務(wù)人 2.資源稅目及單位稅額 3.課稅數(shù)量 4.資源稅應(yīng)納稅額的核算 5.減免稅的規(guī)定 6.填寫納稅申報表,模塊一：資源稅的核算,一、納稅義務(wù)人 二、稅目及單位稅額 三、課稅數(shù)量 四、應(yīng)納稅額的計算 五、稅收優(yōu)惠,學(xué)習(xí)內(nèi)容,一、納稅義務(wù)人,資源稅的納稅人是從事應(yīng)稅資源開采或生產(chǎn)并進(jìn)行銷售或自用的所有單位和個人。,第一，資源稅是對在中國境內(nèi)生產(chǎn)或開采應(yīng)稅資源的單位或個人征收，而對進(jìn)口應(yīng)稅資源的單位和個人不征資源稅，相應(yīng)對出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不退(免)已納資源稅。第二，資源稅是對開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進(jìn)行銷售或自用的 單位和個人，在銷售或移作自用時的一次性征收，而對批 發(fā)、零售已稅資源產(chǎn)品的單位和個人不征資源稅。 第三，資源稅納稅人不僅包括中國企業(yè)和個人，還包括外 商投資企業(yè)和外國企業(yè)(國務(wù)院另有規(guī)定除外)。,特殊規(guī)定,1.中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定，只征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。 2.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人,二、稅目及單位稅額,稅目 1.原油。是指開采的天然原油，不包括人造石油。 2.天然氣。是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。 3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品 4.其他非金屬礦原礦。是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。 5.黑色金屬礦原礦。 6.有色金屬礦原礦。新增釩礦石（含石煤礦）。 7.鹽。包括固體鹽、液體鹽。固體鹽，包括海鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽，是指鹵水。,二、稅目及單位稅額,單位稅額 原油8-30元噸 天然氣 215元千立方米 煤炭0.3-5元噸 0.520元噸或立方米 黑色金屬礦原礦2-30元噸 有色金屬礦原礦0.4-30元噸 固體鹽10-60元噸 液體鹽2-10元噸,三、課稅數(shù)量,課稅數(shù)量 納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。 納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。,（1）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。 （2）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。 （3）煤炭：按加工產(chǎn)品的綜合回收率還原成原煤數(shù)量 （4）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量,一般規(guī)定,四、應(yīng)納稅額的計算,應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額 注意兩個問題： （1）以初級礦產(chǎn)品作為課稅數(shù)量。 （2）與增值稅之間的關(guān)系：應(yīng)稅礦產(chǎn)品也要交增值稅，按 價格交；資源稅（只對初級礦產(chǎn)品），按數(shù)量交。,例題：某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50000噸和外購液體鹽10000噸（每噸已繳納資源稅5元）加工固體鹽12000噸對外銷售，取得銷售收入600萬元。已知固體鹽稅額為每噸30元，該納稅人本期應(yīng)繳納（ ）資源稅。A.36萬元 B.61萬元 C.25萬元 D.31萬元 【解析】應(yīng)納資源稅=1200030100005=310000（元）。,五、稅收優(yōu)惠,減免稅項目 1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。 2.自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按10元/噸；液體鹽資源稅暫減按2元/噸。 3.對地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。 出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退（免）資源稅,進(jìn)口的礦產(chǎn)品和鹽，不征收資源稅；出口的礦產(chǎn)品和鹽，也不免征或退還已納資源稅。（ ） 【答案】,模塊二：資源稅的申報,納稅申報相關(guān)規(guī)定 納稅申報表及其填寫,納稅申報相關(guān)規(guī)定,納稅義務(wù)發(fā)生時間 1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。 2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。 3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。 5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付首筆貨款或開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。,納稅申報相關(guān)規(guī)定,納稅地點開采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 具體情況： 1.凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 2.如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。 3.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。,經(jīng)典自測題,【選擇題】 1.某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50000噸和外購液體鹽10000噸（每噸已繳納資源稅5元）加工固體鹽12000噸對外銷售，取得銷售收入600萬元。已知固體鹽稅額為每噸30元，該納稅人本期應(yīng)繳納（ ）資源稅。 A.36萬元 B.61萬元 C.25萬元 D.31萬元 【答案】D 【解析】應(yīng)納資源稅=1200030100005=310000（元）。 2.某銅礦本月銷售銅精礦4000噸（選礦比為20%），每噸不含稅售價1500元，當(dāng)?shù)劂~礦石資源稅每噸1.2元，應(yīng)納資源稅和增值稅稅額為（ ） A.資源稅1.68萬元 B.資源稅2.4萬元 C.增值稅78萬元 D.增值稅102萬元 【答案】BC 【判斷題】 1.進(jìn)口的礦產(chǎn)品和鹽，不征收資源稅；出口的礦產(chǎn)品和鹽，也不免征或退還已納資源稅。（ ） 【答案】,【計算題】,某油田2006年1月生產(chǎn)原油20萬噸，當(dāng)月銷售19.5萬噸，加熱、修井用0.5萬噸；開采天然氣1000萬立方米，當(dāng)月銷售900萬立方米，待售100萬立方米。若原油、天然氣的單位稅額分別為30元/噸和15元/千立方米，則該油田本月應(yīng)納資源稅？ 【解析】納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售