會計學畢業(yè)論文-新會計準則下上市公司利潤操縱探析.doc

新會計準則下上市公司利潤操縱探析摘 要近年來，我國在經(jīng)濟上有了突飛猛進的發(fā)展，但是從證券市場上卻出現(xiàn)了不和諧的音調(diào)，越來越多的上市公司財務(wù)舞弊案件被媒體曝光，給廣大投資者的投資信心和熱情造成了巨大的打擊，上市公司進行利潤操縱和財務(wù)報表舞弊已經(jīng)成為影響資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展的一顆毒瘤，如果我們再不采取有效措施進行防治后果將不堪設(shè)想。為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，針對舊會計準則的不完善之處，2006年2月15日財政部發(fā)布了與國際會計準則趨同的新會計準則體系。新會計準則的出現(xiàn)，在一定程度上降低了上市公司進行利潤操縱的空間，但是作為一個新的會計準則，也有它不成熟的地方，表現(xiàn)在它的一些規(guī)定給企業(yè)操縱利潤提供了新的操作空間，使得上市公司仍然可以利用這些規(guī)定進行財務(wù)舞弊。本文就新會計準則如何對上市公司利潤操縱進行遏制以及新的會計準則在哪些方面為上市公司利潤操縱提供了新的操作空間等方面進行探討，并針對新會計準則可能給上市公司進行財務(wù)舞弊提供機會方面提出了幾點防范意見。關(guān)鍵詞：新會計準則 利潤操縱 防范措施abstractin recent years, our country had the economic development progresses by leaps and bounds, but there seems to be some discordant tonality from the stock market, more and more finance corrupting practices cases are exposed to the public by the media, which frustrates the vast majority of investors .profit operation and financial reporting corrupting practices is a malignant tumor that threats the healthy and steady development of capital market,and it will turn out to be too terrible to think if we will not take effective actions.in order to standardize accounting recognition, measurement and reporting violations, and ensure the quality of accounting information, in view on the imperfect places of the former accounting standards, ministry of finance issued accounting standards with international accounting standards on february 15, 2006. the emergence of new accounting standards,reduce the behaviours of profit adjustment and embezzlement by the listed companies to a certain extent ,but as a new accounting standard,it is immature, for some of its new provisions make it possible for the listed companies to manipulate profit,and some listed companies will make full use of it to carry on financial corrupting practices. this article analyse the influence that the new accounting standards have on listing the the listed companies to carry on profit operation .this paper also gives an insight to the provisions provided by the new accounting standards which will be used by the listed companies to carry on profit manipulation.in the last part ,according to the fact that the new accounting standard provide space for the listed company to carry on financial fraud , it puts forward some precautions.keywords: new accounting standard for business profit manipulation precaution目 錄一利潤操縱的動因11.1利潤操縱的概念11.2上市公司利潤操縱的主要動因1二上市公司進行利潤操縱的形式32.1利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤32.2利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整利潤32.3混淆會計政策、會計估計變更調(diào)整利潤32.4利用潛虧掛賬實現(xiàn)利潤操縱32.5利用政府補貼進行利潤操縱3三新會計準則對利潤操縱的影響53.1新會計準則對上市公司利潤操縱的遏制53.2新會計準則衍生出來的利潤操縱的新空間6四防范上市公司利潤操縱的建議94.1建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度94.2增加上市公司利潤操縱的成本和處罰力度94.3增強注冊會計師審計的獨立性94.4加強行業(yè)自律協(xié)會等中介管理機構(gòu)的建設(shè)10謝辭11參考文獻12近年來，伴隨著我國經(jīng)濟突飛猛進的發(fā)展，我國金融領(lǐng)域也有了巨大的發(fā)展，但此時卻從證券市場上傳來了不和諧的音調(diào)，許多上市公司的財務(wù)造假行為屢禁不止，甚至到了愈演愈烈的地步，很多上市公司往往為了達到自身的目的，不惜采用各種利潤操縱手法來蒙騙證監(jiān)會和廣大投資者，上市公司的這種不負責任的行為使投資者蒙受了巨大的經(jīng)濟損失，嚴重地擾亂了資本市場的管理秩序。隨著越來越多有關(guān)上市公司利潤操縱的內(nèi)幕被媒體曝光，我國上市公司的會計信息失真問題受到了社會各界的廣泛關(guān)注。利潤操縱的相關(guān)問題也越來越受到人們的重視。從07年1月1日起我國正式開始在上市公司中實行新會計準則，新會計準則中有多條規(guī)定都致力于遏制上市公司利潤操縱的行為，但是作為一項新的會計準則，必然不可能做到無懈可擊，修補所有的漏洞，反而會給上市公司利潤造假提供了新的操作空間，所以認識新會計準則下給企業(yè)帶來何種新的操作空間和如何進行防治必須引起我們的高度重視。一 利潤操縱的動因1.1利潤操縱的概念既然談到了利潤操縱，我們就有必要先來了解一下利潤操縱的概念。關(guān)于利潤操縱的概念中西方很多文獻中都有所闡述，在此本文認為，所謂利潤操縱，是指上市公司為了達到自身的目的，通過采用違反會計準則的手段或者利用會計準則的空白對公司財務(wù)報表進行粉飾以達到其目的的行為。1.2上市公司利潤操縱的主要動因1為維持上市資格。根據(jù)證券發(fā)行與交易管理條例的規(guī)定，上市公司三年之內(nèi)都連續(xù)虧損，其股票將會被交易所停牌，期限之內(nèi)不能扭虧為盈的公司其股票將被終止上市。如果上市公司最終被摘牌終止上市，便意味著上市公司失去了一筆巨大的財富，所以對于千方百計爭取到上市機會的公司來說，是無論如何也不能眼睜睜地看著公司被摘牌的。因此為了避免公司被摘牌是上市公司利潤操縱最為主要的原因之一。2為獲得配股資格。根據(jù)證監(jiān)會關(guān)于上市公司配股條件的規(guī)定，上市公司凈資產(chǎn)收益率3年平均不低于10%，且每年不低于6%。所以為了能夠獲得配股資格，得到從證券市場上再次融資的機會，許多上市公司都會不擇手段使自身的凈資產(chǎn)收益率達到規(guī)定的要求，所以獲得配股資格也是上市公司利潤操縱的主要原因之一。3管理者為達到自身利益。由于股東與上市公司管理者有著不同的利益，股東以實現(xiàn)股東利益最大化為目標，而管理者在實現(xiàn)這一目標的過程中有可能傷害到自身的利益，二者的沖突往往導(dǎo)致上市公司對利潤進行操縱。特別是近年來，期權(quán)獎勵制度開始在我國上市公司中流行，當上市公司的業(yè)績不佳，股價受業(yè)績拖累而下跌時，管理者往往為了能高價變現(xiàn)手中的股票，使自身利益最大化，就會利用手中的權(quán)利對上市公司的利潤進行操縱，使股價在短期內(nèi)大幅度上漲，使管理者獲得巨大的收益。4為獲取銀行貸款。在我國市場經(jīng)濟下，銀行等金融機構(gòu)出于風險考慮和自我保護的需要，往往不愿意貸款給那些效益不好缺乏資信的企業(yè)，尤其是虧損企業(yè)。然而在我國，企業(yè)普遍面臨資金緊缺的難題，要獲得資金就需要從銀行等金融機構(gòu)獲取貸款，如果企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績不好，往往也很難從銀行那里得到貸款。所以為了得到商業(yè)銀行的信任，財務(wù)狀況不健全的企業(yè)就會想盡辦法對自己的經(jīng)營業(yè)績進行粉飾，以達到融資的目的。5便于稅收籌劃。與上文所提到的上市公司利潤操縱動機相比，稅收籌劃動機更多的是以上動機的輔助形式，例如，當企業(yè)經(jīng)營比較好的時候，有可能為了少交稅而對企業(yè)本年的利潤進行操縱，刻意隱瞞部分利潤而達到少交所得稅的目的，而當企業(yè)持續(xù)虧損面臨退市時，企業(yè)也有可能為了配合其粉飾出來的良好經(jīng)營業(yè)績選擇多交所得稅，使其經(jīng)營業(yè)績看起來更加“真實”,以此來逃避審計和博得投資者的信任。二 上市公司進行利潤操縱的形式2.1利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤一般而言，資產(chǎn)重組是上市公司為了優(yōu)化自身的資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)機構(gòu)，或者是完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。然而在我國，資產(chǎn)重組卻被許多上市公司當作利潤操縱的重要手段。甚至只要有上市公司傳出要進行資產(chǎn)重組的消息，便會被外界猜測為該上市公司表面上進行重組，實際是要進行利潤操縱?？梢娰Y產(chǎn)重組給上市公司進行利潤操縱帶來了很大的操作空間。許多上市公司經(jīng)過重組后，公司業(yè)績會發(fā)生令人難以置信的巨大變化，而其真實原因往往是這些上市公司采用合并業(yè)績好的子公司或是剝離業(yè)績不好的子公司等手段使自身利潤上升，達到對公司財務(wù)報表的粉飾，從而使公司的業(yè)績大幅度提升，甚至創(chuàng)造扭虧為盈的神話。2.2利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整利潤關(guān)聯(lián)方交易是指在有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間轉(zhuǎn)移資源或者義務(wù)的事項，在我國，許多上市公司都是由原有的國有企業(yè)改組而成的，現(xiàn)實情況決定了上市公司與上市公司或者上市公司與沒有上市的其他國有企業(yè)之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，而這些企業(yè)往往通過相互轉(zhuǎn)移利潤或負債，暗中進行利潤操縱，這些關(guān)聯(lián)企業(yè)可以采用的關(guān)聯(lián)方交易有多種，比如企業(yè)可以用遠遠高于市場價格的現(xiàn)金去購買不值分文的關(guān)聯(lián)企業(yè)的商品，使關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤大幅度上漲，也可以采用相反的方式使企業(yè)自身的利潤增加，達到利潤操縱的目的。關(guān)聯(lián)企業(yè)所進行的關(guān)聯(lián)交易，往往具有很大的隱蔽性，監(jiān)管機構(gòu)對其查處的難度較大，致使利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤成為很多企業(yè)進行財務(wù)造假的重要手段。2.3混淆會計政策、會計估計變更調(diào)整利潤我國會計準則規(guī)定，對于上市公司變更會計政策采用追溯調(diào)整法，而對于會計估計變更則采用未來適用法，然而在實際操作的過程中，會計政策變更與會計估計變更得區(qū)分隨意性較大，上市公司可以根據(jù)實際情況采用有利于自己的方法，對上市公司的利潤進行調(diào)節(jié)，達到操縱利潤的目的。2.4利用潛虧掛賬實現(xiàn)利潤操縱 潛虧掛賬，是指企業(yè)把可能發(fā)生地損失掛在財務(wù)賬上，而不把這些損失進行處理，致使企業(yè)利潤虛增的現(xiàn)象。在我國，一些上市公司由于經(jīng)營業(yè)績不好，人為地把待處理資產(chǎn)損益或者無法收回的應(yīng)收款項等進行掛賬處理，加上潛虧掛賬具有很大的隱蔽性，外部審計很難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在經(jīng)過把這些可能發(fā)生地損失長期地掛在賬上而不沖減利潤，就能夠很輕松地達到虛增利潤的目的。因此，利用潛虧掛賬虛增利潤也是我國眾多企業(yè)進行利潤操縱的手段之一。2.5利用政府補貼進行利潤操縱 在我國，企業(yè)與地方政府之間存在著某些利益上的聯(lián)系，很多地方把當?shù)氐漠a(chǎn)值作為衡量政府領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績的評定標準，這就使得地方政府為了使企業(yè)的利潤提上去，以提升地方整體的產(chǎn)值，私自對企業(yè)進行巨額的財政補貼，而對與企業(yè)來說，為了維護上市資格或美化企業(yè)的形象，在企業(yè)業(yè)績不好時也會借助政府的財政補貼來虛增利潤，由于政府和企業(yè)雙發(fā)都存在著利潤造假的動機，這就導(dǎo)致了上市公司利用政府補貼進行利潤操縱現(xiàn)象在我國屢見不鮮，如果沒有政府的幫助，可以大膽的說，很多上市公司早已經(jīng)退市或者業(yè)績慘淡了。可見利用政府補貼進行財務(wù)造假已經(jīng)成為上市公司利潤操縱的重要手段。三 新會計準則對利潤操縱的影響3.1新會計準則對上市公司利潤操縱的遏制3.1.1資產(chǎn)減值準備計提后不得轉(zhuǎn)回針對舊會計準則下企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值準備進行利潤操縱的情況，新會計準則規(guī)定，資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回，按照新會計準則的這一規(guī)定，企業(yè)不能像以前那樣通過計提資產(chǎn)減值準備，尤其是計提固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值準備，再在以后年度轉(zhuǎn)回的手段來操縱利潤。新會計準則的這一規(guī)定與舊會計準則相比更加的完善，在很大程度上彌補了舊會計準則的不足，在遏制上市公司進行利潤操縱上的效果是明顯的。3.1.2取消了后進先出法舊會計準則中規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法有加權(quán)平均法、個別計價法、先進先出法和后進先出法，在舊會計準則下，之所以有后進先出法，是針對某些特殊存貨而言的，比如說煤炭銷售企業(yè)，它的存貨往往會直接堆放在一起，此時先進來的存貨會堆放在下邊，而后進來的存貨則在上面，為了方便起見，舊會計準則便規(guī)定企業(yè)就可以采用后進先出法對存貨進行計價。 舊會計準則對存貨計價規(guī)定的靈活性使得企業(yè)有了利潤操縱的空間，企業(yè)有可能通過在“先進先出法”和“后進先出法”這兩種方法之間進行選擇來操縱利潤，例如，當存貨價格上漲時，若企業(yè)原來采用的是先進先出計價法，企業(yè)此時可以采用后進先出法，提高近期成本費用，使近期利潤減少，相反，若原來企業(yè)采用的是后進先出法，此時也可以采用先進先出法減少近期成本費用，導(dǎo)致近期利潤虛增。針對舊會計準則下可能發(fā)生地上述情況，新會計準則直接取消了后進先出法，規(guī)定企業(yè)發(fā)出存貨計價只有除后進先出法外的三種方法，即加權(quán)平均法、個別計價法和先進先出法。新會計準則的這一規(guī)定，進一步縮小了企業(yè)進行利潤操縱的空間，有助于抑制企業(yè)利用存貨發(fā)出計價進行利潤操縱，提高了會計信息的真實性。3.1.3嚴格規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易的披露與舊會計準則相比，新會計準則關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的披露整體范圍有所擴大，其中除了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的擴大外，新會計準則還規(guī)定母公司的合并報表也需要披露關(guān)聯(lián)方，而舊會計準則中則無此規(guī)定，新準則的這一規(guī)定限制了上市公司利用縮小持股比例的手法剝離經(jīng)營業(yè)績不好的子公司而使公司利潤上升的行為，使得上市公司的合并報表更加真實地反映集團公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，有效地遏制了上市公司利潤操縱的空間，增加了合并財務(wù)報表的可信度。3.1.4規(guī)范債務(wù)重組利得的確認 與舊會計準則相比，新會計準則在企業(yè)進行債務(wù)重組的規(guī)定上有了一定程度的改變。首先，債務(wù)重組的定義發(fā)生了變化，在舊會計準則下，只要債權(quán)人與債務(wù)人修改了債務(wù)的償還條件，就可視為債務(wù)重組，舊準則的這一規(guī)定導(dǎo)致了上市公司可以輕松地通過債務(wù)重組進行利潤操縱，而新準則中將債務(wù)重組定義為：債務(wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。按照新會計準則的規(guī)定，債權(quán)人與債務(wù)人進行債務(wù)重組，必須符合債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難和債權(quán)人做出讓步這兩個前提條件，如果不符合這兩個條件就不能進行債務(wù)重組。新會計準則對債務(wù)重組的這一定義在一定程度上約束了企業(yè)通過債務(wù)重組進行利潤操縱的空間，也規(guī)范了企業(yè)之間的債務(wù)重組業(yè)務(wù)。其次，與舊的會計準則相比，新會計準則規(guī)定采用公允價值而非賬面價值來對債權(quán)人或者債務(wù)人在進行債務(wù)重組中得到的資本或資產(chǎn)進行計量，新會計準則的這一變化對遏制企業(yè)進行利潤操縱所起的作用是顯著的，在用賬面價值對企業(yè)進行債務(wù)重組利得進行計量的情況下，債權(quán)人可以把所擁有的債權(quán)的賬面價值作為債務(wù)人所償還的非資金資產(chǎn)的賬面價值，在債務(wù)人所償還的資產(chǎn)賬面價值低于債務(wù)賬面價值的情況下，達到虛增資產(chǎn)的目的，而在利用公允價值計量的情況下就不會出現(xiàn)這種情況，這也顯示出了新會計準則對企業(yè)利潤操縱的遏制。3.1.5改變母公司核算長期股權(quán)投資的方法根據(jù)新會計準則的規(guī)定，在投資公司能夠?qū)Ρ煌顿Y公司實施控制的長期股權(quán)投資采用成本法進行核算，如果投資單位能對被投資單位實施控制，被投資單位就視為該投資單位的子公司，也就是說新準則規(guī)定母公司對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法進行核算。與舊會計準則所規(guī)定的對子公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法相比，新會計準則的這一規(guī)定變化很大，其目的是遏制上市公司利用長期股權(quán)投資進行利潤操縱，因為在成本法下，只有在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的情況下，投資單位才能確認為投資收益。新會計準則的這一規(guī)定減少了母公司利用與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易進行利潤操縱的手段，遏制了上市公司利潤操縱的空間。3.1.6規(guī)范地方政府補助的核算上文曾提到，在我國，由于各種原因，上市公司的經(jīng)營業(yè)績往往關(guān)系到地方政府的利益，地方政府出于自身考慮直接為上市公司提供財政補貼的現(xiàn)象時有發(fā)生，地方政府對上市公司的補助經(jīng)常是數(shù)額巨大又沒有正當?shù)难a貼理由，其真實原因往往是政府借助補助幫助上市公司進行財務(wù)造假，充當上市公司的保護傘。針對上述情況，新會計準則規(guī)定政府補助必須同時符合兩個條件，一是企業(yè)必須符合政府補助的條件，二是要求企業(yè)能夠真正收到政府補助。新準則的這一規(guī)定明確了政府補助的確認條件，使地方政府幫助企業(yè)創(chuàng)造業(yè)績的難度加大，有利于防范企業(yè)利用政府補助進行利潤操縱，從而有效地減少了上市公司進行利潤操縱的手段，為投資者帶來了更加可靠的財務(wù)信息。3.2新會計準則衍生出來的利潤操縱的新空間3.2.1利用流動資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回操縱利潤上文曾提到，新會計準則中明確規(guī)定不允許轉(zhuǎn)回以前期間已確認的資產(chǎn)減值損失，這點與舊會計準則相比是進步的，但是新會計準則中還規(guī)定某些項目適用其他相關(guān)的會計準則，包括：存貨的減值，消耗性生物資產(chǎn)的減值，投資性房地產(chǎn)的減值，遞延所得稅資產(chǎn)的減值，建造合同形成的資產(chǎn)的減值，融資租賃中出租人未擔保余值的減值，未探明礦區(qū)權(quán)益的減值等。也就是說上述資產(chǎn)減值準備還是可以沖回的，正是由于這些資產(chǎn)減值準備可以沖回，所以新會計準則下利潤操縱的空間仍然存在，上市公司財務(wù)人員還是可以通過不恰當?shù)厥褂昧鲃淤Y產(chǎn)減值準備來達到操縱企業(yè)利潤的目的。3.2.2 濫用公允價值操縱利潤在新會計準則中,利用公允價值計量在多項準則中被使用, 新會計準則將公允價值定義為：在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。說起公允價值，在西方發(fā)達國家中早就已經(jīng)普遍采用了，而現(xiàn)在公允價值開始在新會計準則中大面積使用，也標志著我國會計準則逐步與國際會計準則接軌的趨勢,有著它進步的一面。但是從另外一方面來看，公允價值中認為的主觀因素起決定性的作用，正是由于這個原因，在發(fā)達的西方國家，不少上市公司也會利用公允價值來進行利潤操縱。另外，公允價值在國外的使用，是建立在這些國家都有著成熟活躍的資產(chǎn)交換二級市場和完善的法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，與此相比，我國目前的市場經(jīng)濟尚未健全和規(guī)范，不僅沒有形成活躍的資產(chǎn)交換二級市場，而且資產(chǎn)評估隨意性較大，評估的結(jié)果可能與現(xiàn)實相差甚遠，加上相關(guān)的法律法規(guī)也不夠完善，因而在采用公允價值進行計量時，人為的因素占到相當大的比重，公允價值的使用也就在很大程度上不可避免地受到人為的干擾，導(dǎo)致公允價值并不公允，公允價值也會成為企業(yè)操縱利潤的工具了。3.2.3通過借款費用資本化范圍的擴大操縱利潤根據(jù)新會計準則的規(guī)定，借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)的成本。與舊會計準則相比，新會計準則在借款費用資本化的范圍上有所擴大，新會計準則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和那些需要經(jīng)過相當長時間構(gòu)建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等，而舊會計準則中規(guī)定準予資本化的資產(chǎn)僅僅為固定資產(chǎn)。所以上市公司可以利用借款費用資本化的資產(chǎn)范圍的擴大來作文章，例如企業(yè)想辦法把它的產(chǎn)品劃入需要經(jīng)過長時間生產(chǎn)才達到可銷售狀態(tài)的存貨，就可以調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤，達到利潤操縱的目的。3.2.4利用固定資產(chǎn)年限和折舊方法的變更操縱利潤新企業(yè)會計準則第4號第十九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當至少于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。當固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法與現(xiàn)實存在差異的，就應(yīng)該做出調(diào)整。然而我們知道，固定資產(chǎn)的價值一般比較大，其使用壽命很長而且受到很多因素的影響，這些都難以準確的估計，隨意性和人為的因素占重要地位，因此上市公司很可能利用新會計準則對固定資產(chǎn)年限和折舊方法變更的規(guī)定進行人為的操縱，達到粉飾公司經(jīng)營成果的目的。3.2.5混淆無形資產(chǎn)研究階段與開發(fā)階段操縱利潤新會計準則與舊會計準則在無形資產(chǎn)上的最大不同在于新會計準則對研究開發(fā)費用有了新規(guī)定，規(guī)定企業(yè)在進行內(nèi)部研究開發(fā)項目支出時，應(yīng)當區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出兩種。根據(jù)新會計準則的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目階段的支出應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益，而開發(fā)階段的支出在證明符合一定條件時確認為無形資產(chǎn)。從表面看，新會計準則的規(guī)定符合新的形式，而且新會計準則中也明確給出了研究階段和開發(fā)階段如何進行區(qū)分，但是鑒于我國目前的法律法規(guī)還不夠完善，企業(yè)區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的隨意性和主觀性過大，致使上市公司可能利用監(jiān)管的不嚴根據(jù)自身情況人為界定企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)項目支出屬于研究階段還是開發(fā)階段，從而達到利潤操縱的目的。四 防范上市公司利潤操縱的建議4.1建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度4.1.1強化獨立董事與監(jiān)事的作用在我國現(xiàn)實的公司管理中，應(yīng)該進一步提高獨立董事和監(jiān)事會在上市公司中的地位，確保其真正具有行使職權(quán)所需要的條件，此外，還應(yīng)該確保監(jiān)事會和獨立董事與上市公司之間不存在任何的關(guān)聯(lián)關(guān)系，將監(jiān)事會成員和獨立董事的薪酬與公司的長期績效掛鉤，從而激勵其認真行使職權(quán)，監(jiān)督上市公司的利潤操縱行為。監(jiān)事會及獨立董事的工作報告，應(yīng)直接上交給證券監(jiān)管機構(gòu)等相關(guān)部門，并應(yīng)該與注冊會計師的審計報告一并作為考核上市公司是否存在利潤操縱行為的依據(jù)。4.1.2完善上市公司高管人員的激勵機制為了減少高管人員為了自身利益而置公司及股東的長遠利益于不顧，采取短期行為，片面追求銷售額與營業(yè)利潤，濫用職權(quán)提供虛假財務(wù)數(shù)據(jù)進行利潤操縱的行為，應(yīng)該像西方發(fā)達國家學習，建立健全對上市公司高管人員的激勵制度。只有建立和完善上市公司高管人員的激勵體制，才能更好地使其發(fā)揮管理上市公司經(jīng)營活動的作用，從而避免上市公司管理者為一己私利而進行利潤操縱的行為。4.2增加上市公司利潤操縱的成本和處罰力度 從我國目前的現(xiàn)狀來看，造成如此多的上市公司進行財務(wù)造假的主要原因之一是處罰力度不夠。正是由于進行利潤操縱獲得的利益遠遠大于被處罰所付出的代價，許多上市公司才會鋌而走險，寧可冒著被處罰的風險也要進行財務(wù)造假。因此我們有必要采取措施來加大對上市公司不法行為的懲罰力度，增加上市公司進行利潤操縱的成本，比如應(yīng)盡快建立民事賠償?shù)认嚓P(guān)法律法規(guī)，使對上市公司不法行為的處罰做到有章可循，違法必究。只有對造假者的處罰力度足夠大，才能抑制其違法造假的沖動，盡可能大地避免造假行為的發(fā)生，維護我國資本市場的健康成長。4.3增強注冊會計師審計的獨立性 在我國，上市公司每年的財務(wù)報表都必須經(jīng)過注冊會計師的審計并出具審計報告，也就是說注冊會計師是上市公司財務(wù)報表的把關(guān)者，而其中注冊會計師審計的獨立性又是會計審計的靈魂。但從我國現(xiàn)有的審計制度來看，注冊會計師并不具有獨立性，這是因為注冊會計師的審計費用是由上市公司支付的，這就導(dǎo)致了注冊會計師會受到利益的驅(qū)使而對上市公司的利潤操縱行為進行包庇甚至親自為其提供幫助。因此，要防止注冊會計師包庇上市公司利潤操縱行為的發(fā)生，首要的任務(wù)就是想盡一切辦法提高注冊會計師審計的獨立性，比如可采取由上市公司向證監(jiān)會上交審計費用，再由證監(jiān)會隨即選取注冊會計師事務(wù)所對上市公司進行審計并支付費用的方法來提高注冊會計師的獨立性。此外，還應(yīng)加大對注冊會計師幫助上市公司進行財務(wù)造假行為的處罰力度，以此增加注冊會計師進行不法行為的成本，使相關(guān)法律法規(guī)不再是一句空話。只有增強注冊會計師審計的獨立性，才能夠真正發(fā)揮注冊會計師的監(jiān)督作用，為國家和廣大投資者把好審計這門關(guān)卡。4.4加強行業(yè)自律協(xié)會等中介管理機構(gòu)的建設(shè)在世界各地，無論是成熟市場，還是新興市場，行業(yè)自律都伴隨著證券市場的發(fā)展，是市場機制作用的重要表現(xiàn)形式。目前在我國,市場機制發(fā)育還不太健全,行業(yè)自律組織由于自身能力上的不足,并不能很好地發(fā)揮它們應(yīng)有的職能。因而我們要在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上加強對行業(yè)自律組織的建設(shè)，細化中加管理機構(gòu)的服務(wù)內(nèi)容及分工，使中介機構(gòu)向信息化規(guī)范化發(fā)展，只有建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，完善自律組織的職能，才能使這些協(xié)會真正起到聯(lián)結(jié)上市公司獨立董事及監(jiān)事還有注冊會計師事務(wù)所的紐帶和橋梁作用，才能真正減少各利益方相互勾結(jié)進行利潤操縱的行為，維護運行機制，在證券市場發(fā)揮其應(yīng)有的職能。綜上所述，新會計準則的推出，在很大程度上完善了我國的會計準則制度，體現(xiàn)了我國會計準則逐步與國際會計準則接軌的趨勢，遏制了上市公司利潤操縱的空間，但正所謂是上有政策下邊就會有對策，新會計準則還不能完全遏制利潤操縱行為的發(fā)生，給企業(yè)帶來了新的操作空間，要想徹底防治上市公司財務(wù)造假，凈化我國的資本投資市場，為廣大投資者建立一個放心的投資環(huán)境，不能只依靠一個會計準則或者一個部門的努力，還必須依靠社會各界的共同努力一起去實現(xiàn)這個目標。謝 辭經(jīng)過三個月的準備，本次畢業(yè)設(shè)計已經(jīng)接近尾聲，進行論文設(shè)計使我收獲了很多。在論文的構(gòu)思、撰寫和修改過程中，不僅督促我將大學所學的專業(yè)知識進行系統(tǒng)的鞏固，還使我在孟老師的指導(dǎo)下閱讀了更多關(guān)于所學專業(yè)相關(guān)的前沿知識，豐富了我的知識儲備，收獲的喜悅讓我忘卻了學業(yè)的艱辛。在這大學的最后一頁里，我要將我我心里的感激說出來。首先，我要感激我的指導(dǎo)老師孟永峰老師，孟老師淵博的學識給予了我很多寫作的啟發(fā)，孟老師雖然工作繁多，但在我做畢業(yè)設(shè)計的每個階段，從草擬提綱到查閱資料，從選題、構(gòu)思、資料收集到最后定稿的各個環(huán)節(jié)都給予我悉心的指引和教導(dǎo)，使我盡快理清思路，順利完成論文寫作。孟老師嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，誨人不倦的高尚師德和平易近人的人格魅力對我影響深遠。另外，我要感謝我在大學期間所有傳授我知識的老師和幫助過我的同學，是你們使我提高了理論業(yè)務(wù)水平，是你們使我懂得了做人的道理，是你們使我進步！正式有了你們的陪伴，才有了我豐富多彩的大學生活。謹借此機會對你們表達我誠摯的感謝。大學生活即將結(jié)束，雖然不舍但我不會停下前進的腳步，用在大學里面學到的知識，用在大學期間鍛煉的能力，用在大學期間收獲的創(chuàng)新精神，面對未來我將全力以赴。再一次感謝孟老師！參考文獻：1 中華人民共和國財政部，企業(yè)會計準則2006m，北京：經(jīng)濟科學出版社，20062 黃世忠財務(wù)報表分析中國財政經(jīng)濟出版社2007年版 43473 李峰.郭艷坤.徐麗.淺談執(zhí)行新會計準則對企業(yè)利潤的影響j .北方經(jīng)貿(mào), 2006.114 魏安霞:新會計準則下企業(yè)利潤操縱行為分析.集團經(jīng)濟研究，2006.45 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則應(yīng)用指南m.北京:中國財政經(jīng)濟出版社,20066 劉曉貞,張大聯(lián).上市公司操縱利潤的方法、 動因及其對策研究 a .湖南科技學院學報, 20057 孟焰,章童.上市公司利潤操縱行為的防范m.北京:中國財政經(jīng)濟出版社,20028 新企業(yè)會計準則重點難點解析編寫組. 新企業(yè)會計準則重點難點解析m.2006.39 陳敏.新會計準則變化點及案例說明.中國財經(jīng)出版社.2008.310 kohler, marcel f. matz, adolph. abacus.vol. 4 issue 1, p3-1613swiss financial reporting and auditingpracticesmarcel f. kohler and adolp h mat z abacus, aug, vol. 4 issue 1, p3-16inventories. inventories of raw materials, partly processed and manufactured goods may not be valued at a higher price than their purchase price. if the general market price prevailing at balance date is lower than the original purchase price, such inventories may not be shown at an amount greater than the market price (article 666). there is no lower limit to the valuation basis which may be used; no reference is made to such valuation methods as lifo, fifo or average cost, though many corporations are in favour of an average cost method. in respect of work in progress and finished goods, most swiss companies carry into periodical inventory values only the costs of direct materials and direct labour. durable or permanent assets. durable assetsland, buildings, plant, vehicles must not be valued for balance sheet purposes above purchase or cost price, and appropriate depreciation must be written off. the same rule applies to intangibles such as concessions, licences, patents and trade marks (article 665) . no method of calculating depreciation is specified. the federal tax authorities have issued guidelines on depreciation rates; notwithstanding these, depreciation allowances are very liberal. the professional groups have not so far taken a firm stand in the matter. for external reporting purposes larger and financially stronger industrial corporations commonly write off against current revenues new acquisitions and replacements. for larger assets the straight-line method is generally used. because of the freedom allowed in the direction of undervaluation, there is no great interestin accelerated depreciation methods which entail elaborate calculations. securities. quoted securities may not be valued at a price higher than their average quotation during the month preceding the balance sheet date (article667). this provision at least permits securities to be valued up to an approximately current quotation. but again it is an upper limit. unquoted securities may not be valued at a price higher than their purchase price, account being taken of accruing interest or dividends and depreciation, if any. secret reserves. the general freedom to understate the values of assets is made explicit in an article antecedent to those cited. article 663 permits undervaluation and the creation of other silent or secret reserves by the directors if this seems desirable to secure the continued existence of the company or the equalization of dividends. the auditor must be informed of the creation and application of these reserves, but clearly this does not help stockholders to inform themselves of the economic position of a company. shareholders may demand of the statutory auditors explanations of matters which seem to them to be doubtful. and the court may direct a company to keep its shareholders informed, by extracts from its books and correspondence, on facts material to the exercise of control so long as the companys interests are not thereby jeopardized (article 697) . the swiss federal supreme court has regularly overruled attempts to obtain further inform- ation. but, in any case, in respect of secret reserves there is nothing to put stock-holders on notice as to what they might question.there is, however, one respect in which the code may secure a more useful indication of asset values than the freedom to undervalue suggests. the article dealing with durable assets provides that, where such assets are insured, their insurance value must be shown in the balance sheet as well as their book value. but as this is done by footnote, and does affect the balance sheet totals, any analyst of the financial statements would have to take it into account deliberately in any attempt to obtain a realistic rate of return or asset backing figure.income determination. the latitude permitted in asset valuation and absence of detailed rules on the format of financial statements greatly influence reported income and income account presentation. for lack of comparable detail, no contrast with american or other income determination practices can be made. swiss corporations tend to publish a netted profit and loss statement; sales and cost of goods sold are omitted, and the statement begins with gross margin on sales. the reason generally given is the belief that disclosure of sales and cost of goods sold would tend to affect adversely the existence and prosperity of many swiss companies. secret reserve practices make possible both income understatement and income smoothing. the consequence of the former is a higher apparent payout rate for dividends, giving an impression of liberality of the management, but a distorted impression of managerial performance. income smoothing also gives a distorted impression of performance and prevents impressions being gained of the riskiness of a business or of fluctuations in managerial performance. in any case small scale shareholders may deposit their shares with banks: the banks are entitled to vote the shares so deposited unless the shareholder expressly forbids it. swiss banks also hold a large amount of stock owned by foreigners who, by reason of remoteness and the desire to preserve their anonymity, do not attend meetings and vote their stock. these banks are often represented on com- pany boards and can obtain what they