企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)長期股權(quán)投資.ppt

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào) 長期股權(quán)投資,主 講： 羅 勇（教授、碩導(dǎo)） 電 話： 62768268QQ交流群： 111065155,主要內(nèi)容,修訂背景 長期股權(quán)投資的定義 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 長期股權(quán)投資的處置 銜接規(guī)定,2011年，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正式發(fā)布了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表（IAS27）和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資（IAS28）修訂版。此次國際準(zhǔn)則的修訂主要是將對(duì)合營企業(yè)的投資的會(huì)計(jì)處理納入了IAS28。 為進(jìn)一步規(guī)范長期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，并保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部借鑒修訂后的有關(guān)國際準(zhǔn)則，結(jié)合我國實(shí)際情況對(duì)2號(hào)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。,一、修訂背景,二、長期股權(quán)投資的定義,第二條 本準(zhǔn)則所稱長期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。,原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中長期股權(quán)投資的內(nèi)容 1、對(duì)子公司投資，即企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資。 2、對(duì)合營企業(yè)投資，即企業(yè)持有的能夠與其他合營單位一起對(duì)被投資單位共同控制的權(quán)益性投資。 3、對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資，即企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資。 4、企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。,新準(zhǔn)則納入金融資產(chǎn)核算,1、控制的判斷 在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司。 投資方屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定的投資性主體且子公司不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況除外。,2、重大影響的判斷 重大影響，是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。,3、合營企業(yè)的判斷 在確定被投資單位是否為合營企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)合營安排的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。 合營企業(yè)以共同控制為前提。共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)（重大影響的一些活動(dòng)）必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。,三、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量,（一）企業(yè)（控股）合并形成的長期股權(quán)投資 1.同一控制下的企業(yè)合并 2.非同一控制下的企業(yè)合并 （二）非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,第五條 長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。,合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。,原CSA2規(guī)定：合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。,（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。,【例1】2014年7月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東A公司定向增發(fā)1000萬普通股（股票面值1000萬元，市價(jià)3000萬元），取得S公司80%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。S公司之前為A公司于2010年以非同一控制下企業(yè)合并的方式收購的全資子公司。合并日，S公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2200萬元，A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S公司凈資產(chǎn)（資產(chǎn)、負(fù)債）賬面價(jià)值為4000萬元（含商譽(yù)500萬元）。假定P公司和S公司都受A公司控制。不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素的影響。,按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定： 長期股權(quán)投資初始投資成本=400080%=3200 借：長期股權(quán)投資 3200 貸：股本 1000 資本公積股本溢價(jià) 2200 按照舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定： 長期股權(quán)投資初始投資成本=220080%=1760 借：長期股權(quán)投資 1760 貸：股本 1000 資本公積股本溢價(jià) 760,四、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量,（一）成本法 （二）權(quán)益法 （三）核算方法的轉(zhuǎn)換 （四）持有待售的長期股權(quán)投資 （五）長期股權(quán)投資的處置,（一）成本法,第七條 投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。 第八條 采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。,原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 投資企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資按照成本法核算。,（二）權(quán)益法,第九條 投資方對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。 投資方對(duì)聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對(duì)這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定，對(duì)間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，并對(duì)其余部分采用權(quán)益法核算。,第十一條 投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資方對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。 ,原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括三種情況： 1.被投資單位取得凈損益（虧損時(shí)相反）： 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 2.被被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 3.被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)： 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積其他資本公積,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括四種情況： 1.被投資單位取得凈損益（虧損時(shí)相反）： 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 2.被被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 3.被投資單位其他綜合收益： 借：長期股權(quán)投資 貸：其他綜合收益 4.被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)： 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積其他資本公積,【例2】2X10年3月20日，A、B、C公司分別以現(xiàn)金200萬元、400萬元和400萬元出資設(shè)立D公司，分別持有D公司20%、40%和40%的股權(quán)、A公司對(duì)D公司具有重要影響，采用權(quán)益法對(duì)有關(guān)長期股權(quán)投資進(jìn)行核算。D公司2X10年因持有可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)其他綜合收益50萬元。不考慮稅費(fèi)和其他相關(guān)因素的影響。 借：長期股權(quán)投資 10 貸：其他綜合收益 10,【例3】2X10年3月20日，A、B、C公司分別以現(xiàn)金200萬元、400萬元和400萬元出資設(shè)立D公司，分別持有D公司20%、40%和40%的股權(quán)、A公司對(duì)D公司具有重要影響，采用權(quán)益法對(duì)有關(guān)長期股權(quán)投資進(jìn)行核算。D公司至設(shè)立之日起至2X12年1月1日實(shí)現(xiàn)凈損益1000萬元，除此之外，無其他影響凈資產(chǎn)的事項(xiàng)。2X12年1月1日，經(jīng)A、B、C公司協(xié)商，B公司對(duì)D公司增資800萬元，增資后D公司凈資產(chǎn)為2800萬元， A、B、C公司分別持有D公司15%、50%、35%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，假定A公司與D公司使用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，雙方在當(dāng)期及以前期間未發(fā)生其他內(nèi)部交易。不考慮稅費(fèi)和其他相關(guān)因素的影響。,2X10年3月20日投資時(shí)： 借：長期股權(quán)投資 200 貸：銀行存款 200 2X10年3月20日到2X11年12月31日： 借：長期股權(quán)投資 200 貸：投資收益 200 2X12年1月1日增資時(shí): 按調(diào)整后的新比例計(jì)算應(yīng)享有的D公司凈資產(chǎn)=280015%=420 借：長期股權(quán)投資 20 貸：資本公積其他資本公積 20,（三）核算方法的轉(zhuǎn)換,1、追加投資等原因?qū)е?2、處置投資等原因?qū)е?1、追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ǖ霓D(zhuǎn)換 （1）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資：公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算 第十四條 投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。,（2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對(duì)子公司的投資：公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為成本法核算 成本法核算的初始投資成本=原金融資產(chǎn)公允價(jià)值+新增投資成本 （3）對(duì)聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)為對(duì)子公司的投資：由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算 成本法核算的初始投資成本=原權(quán)益法核算的賬面價(jià)值+新增投資成本,第十四條（第二款） 投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購買日之前持有的股權(quán)投資按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。,2、因處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ǖ霓D(zhuǎn)換 （1）對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)：權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量 第十五條 投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,（2）對(duì)子公司的投資轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資：由成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算 第十五條（第二款） 處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。,（3）對(duì)子公司的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)：由成本法轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量 第十五條（第三款） 投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。,（四）持有待售的長期股權(quán)投資,第十六條 對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理，對(duì)于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 已劃分為持有待售的對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益