會計案例第六講最新版2.ppt

第六講（主題6）長股投的股權(quán)比例,會計案例,石家莊市裕華東路113號河北師大東校區(qū)北院外國語學(xué)院樓6層603教室,本講內(nèi)容 1、長股投準(zhǔn)則的精髓在于后續(xù)計量方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)，權(quán)益法還是成本法？ 2、成本法的小變化 3、吉達(dá)案 4、上海汽車案 附：不同企業(yè)的不同選擇南方證券案,一、關(guān)于長股投后續(xù)計量與企業(yè)間的關(guān)系的理解,1、方法選擇 長期股權(quán)投資的核算方法分為成本法和權(quán)益法兩種，在新準(zhǔn)則下，不考慮其他實質(zhì)上對被投資企業(yè)形成控制的因素的情況下，我們可以通過下表來選擇：,對子公司的核算采用成本法而不是權(quán)益法的原因 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資要求，對子公司的核算應(yīng)采用成本法，這主要是基于幾點考慮： （1）是與合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的規(guī)定相協(xié)調(diào)；按照合并報表準(zhǔn)則的要求，母公司需要將其所能夠控制的子公司都納入合并報表中，在這種情況下，在編制合并財務(wù)報表的時候是把子公司的資產(chǎn)和負(fù)債都并入，這種情況下，由子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤以及所反映的資產(chǎn)增值已經(jīng)反映在資產(chǎn)當(dāng)中，從合并報表的角度來考慮，合并報表所體現(xiàn)的是實質(zhì)上的權(quán)益法。在這種情況下，對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算原則上可以避免信息重復(fù)。 （2）可以避免在子公司實際宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的情況。 （3）是與現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定相協(xié)調(diào)。,2、控制的條件,控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策，并能具以從該企業(yè)的經(jīng)營活動當(dāng)中獲得利益。 投資企業(yè)直接擁有被投資單位50以上的表決權(quán)資本； 投資企業(yè)直接擁有被投資單位50或以下的表決權(quán)資本，但具有實質(zhì)控制權(quán)； 通過與其他投資者協(xié)議，投資企業(yè)擁有了被投資企業(yè)50以上有表決權(quán)的股份，從而實現(xiàn)了對被投資企業(yè)的控制。如A公司擁有M公司45的表決權(quán)資本，B公司擁有M公司30的表決權(quán)資本，C公司擁有M公司25的表決權(quán)資本。A公司與C公司達(dá)成協(xié)議，C公司在M公司的權(quán)益由A公司代表。在這種情況下，A公司實質(zhì)上擁有B公司70表決權(quán)資本的控制權(quán)。表明A公司已經(jīng)實質(zhì)上控制了M公司。, 根據(jù)公司章程或者投資雙方的協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策。如：A公司擁有B公司45的表決權(quán)資本，同時B公司的董事長和總經(jīng)理由A公司任命或派出，則A公司可以通過其派駐B公司的董事長和總經(jīng)理達(dá)到?jīng)Q定B公司財務(wù)和經(jīng)營政策的目的，實質(zhì)上控制了甲企業(yè)。 有權(quán)任免被投資企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)半數(shù)以上的人員或在被投資企業(yè)的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中擁有半數(shù)以上的投票權(quán)。,3、重大影響的條件,重大影響，指能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響，但是并不能夠獨自決定被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策。一般而言，從法律形式上講，當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20-50（不含50）比例有表決權(quán)的股份時，就認(rèn)為投資企業(yè)可以對被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營施加重大影響，但并不決定被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策。,兩類例外情況： 雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對被投資單位具有重大影響： 在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。享有相應(yīng)的實質(zhì)性的參與決策權(quán)，投資企業(yè)可以通過該代表參與被投資單位政策的制定，從而達(dá)到對該被投資單位施加重大影響； 參與被投資單位的政策制定過程。在這種情況下，由于可以參與被投資單位的政策制定過程，在制定政策過程中可以為其自身利益而提出建議和意見，由此可以對該被投資單位施加重大影響； 向被投資單位派出管理人員； 依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料； 其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的情形。, 雖然投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20-50（不含50%）比例有表決權(quán)的股份，但是由于其他例外情況，已經(jīng)自愿或被迫放棄對被投資企業(yè)施加重大影響的權(quán)利的情況。 仍用前面的一個例子來說明：如A公司擁有M公司45的表決權(quán)資本，B公司擁有M公司30的表決權(quán)資本，C公司擁有M公司25的表決權(quán)資本。C公司和A公司達(dá)成協(xié)議，將其擁有的股份及其中M公司中的權(quán)益交由A公司負(fù)責(zé)。在此種情況下，盡管C公司擁有超過20表決權(quán)資本，但其并未從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上對M公司的財務(wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。,另外：如果被投資企業(yè)存在著絕對的控制方企業(yè)，那么其他投資企業(yè)對被投資企業(yè)施加重大影響的權(quán)力可能就會被削弱甚至無足輕重。例如，假若A公司擁有W公司79的表決權(quán)資本，B公司擁有W公司21的表決權(quán)資本，由于A公司已經(jīng)有權(quán)決定W公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，從而控制了W公司，那么B公司就成為少數(shù)股權(quán)持有者（若缺乏其他強(qiáng)有力的施加重大影響的途徑），無法對被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。,4、不具有控制、共同控制或重大影響的表現(xiàn),不具有控制、共同控制或重大影響是指上述三種類型以外的情況，具體表現(xiàn)為： 投資企業(yè)擁有被投資單位20以下的表決權(quán)資本，同時不存在其他實施重大影響的途徑； 投資企業(yè)擁有被投資單位20或以上的表決權(quán)資本，但實質(zhì)上對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。,附：企業(yè)間的關(guān)聯(lián)方,一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。該企業(yè)的母公司；(被） 該企業(yè)的子公司；（投） 與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)； 對該企業(yè)實施共同控制的投資方；（被) 對該企業(yè)施加重大影響的投資方；（被) 該企業(yè)的合營企業(yè)；（投） 該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)；（投）,附：合并財務(wù)報表范圍,子公司，直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，表明能夠控制，認(rèn)定為子公司。（如不能控制除外） 被控制單位，表決權(quán)不足一半，但通過協(xié)議以及其他管理組織手段控制企業(yè)。 不納入：不能控制，已宣告破產(chǎn)或清理整頓的原子公司,不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的各方 僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方： 與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)。 與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。 與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。 A和B共同控制C，C和AB是關(guān)聯(lián)方，AB之間不是 僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。,采用成本法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？,二、成本法的變化,采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。,#【例】A公司2007年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100000元，C公司2007年實現(xiàn)凈利400000元。 5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時會計分錄為： 舊準(zhǔn)則 借：應(yīng)收股利 10000 貸：長期股權(quán)投資C公司 10000 新準(zhǔn)則 借：應(yīng)收股利 10000 貸：投資收益 10000,若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利450000元。,應(yīng)確認(rèn)的投資收益限額=接受投資后產(chǎn)生累計凈利持股比例 =40 10%= 4（萬元）,從07年1月1日至08年5月1日分得的現(xiàn)金股（10+45）10%= 55（萬元） 應(yīng)確認(rèn)的投資收益為4萬元，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資1.5萬元,舊準(zhǔn)則 借:應(yīng)收股利 45000 貸:投資收益 40000 長期股權(quán)投資 5000,新準(zhǔn)則 借:應(yīng)收股利 45000 貸:投資收益 45000,三、方法選擇背后的動機(jī),案例1 吉達(dá)公司（有色金屬制造）00年上深市。 03年，收購A公司股份，占21.375%，2004年占20%，另一股東55%。 擁有B公司18.10%股份，吉達(dá)公司副總裁萬青元于2004年1月被選為董事長。 2004年末A公司凈利潤2060萬，B虧損820萬。對A公司采用權(quán)益法，對B用成本法 注冊會計師要求調(diào)整。,分析：1、對實質(zhì)和比例的選擇，比例是一個參考指標(biāo)，20%不是絕對的。 2、動機(jī)是對利潤指標(biāo)的粉飾和回避,案例2上海汽車2000年以7102.38萬收購上海通用汽車1%股份，19%20%，變成本法為權(quán)益法，根源在于上海通用汽車成立時擔(dān)心競爭壓力和業(yè)績，選擇19%和成本法，誰料成立后發(fā)展迅速，利潤豐厚，上海汽車要享有這部分投資收益，增大到20%選用權(quán)益法。 總結(jié)：兩個案例均說明對準(zhǔn)則理解