企業(yè)內部會計控制1-4章.ppt

企業(yè)內部會計控制,林雅星 Mobile: lin.yaxinga-c-service.co.uk 2011年12月,如何學習企業(yè)內部會計控制,學習企業(yè)內部會計控制的意義 崗位對應？ 應聘就業(yè) 職業(yè)發(fā)展 如何學習、掌握企業(yè)內部會計控制 管理者角度 分析評估內控風險,一、內部會計控制的內涵 二、內部會計控制的主要內容 三、內部會計控制的方式 四、內部會計控制的局限性 五、內部會計控制監(jiān)督檢查機制,第一章：概述,第一章：概述,一、內部會計控制的內涵 內部會計控制的原則 合法性原則； 有效性原則； 全面性原則； 不相容職務分離原則； 成本效益原則； 適時性原則,一、內部會計控制的內涵 二、內部會計控制的主要內容,第一章：概述,二、內部會計控制的主要內容 貨幣資金內部會計控制 不相容職務分離 業(yè)務授權 憑證稽核與審核 貨幣資金限制接近,第一章：概述,二、內部會計控制的主要內容 貨幣資金內部會計控制 實物資產內部會計控制 資產接近控制 資產使用的審批與記錄 資產管理崗位的牽制,第一章：概述,二、內部會計控制的主要內容 貨幣資金內部會計控制 實物資產內部會計控制 采購與付款內部會計控制,第一章：概述,采購與付款內部會計控制,崗位分工 授權原則 請購與審批控制 采購與驗收控制 付款、審核、會計記錄與會計報告控制 差錯與舞弊行為風險控制,二、內部會計控制的主要內容 貨幣資金內部會計控制 實物資產內部會計控制 采購與付款內部會計控制 銷售與收款內部會計控制,第一章：概述,銷售與收款內部會計控制,銷售政策決策控制 銷售定價控制 買方信用評估控制 款項及時收回控制,二、內部會計控制的主要內容 貨幣資金內部會計控制 實物資產內部會計控制 采購與付款內部會計控制 銷售與收款內部會計控制 籌資活動內部會計控制,第一章：概述,籌資活動內部會計控制,不相容崗位分離 籌資決策與授權 投資風險評估,二、內部會計控制的主要內容 貨幣資金內部會計控制 實物資產內部會計控制 采購與付款內部會計控制 銷售與收款內部會計控制 籌資活動內部會計控制 投資內部會計控制 成本費用內部會計控制 工程項目內部會計控制 擔保內部會計控制,第一章：概述,一、內部會計控制的內涵 二、內部會計控制的主要內容 三、內部會計控制的方式 內部控制制度與流程 不相容職務分離控制,第一章：概述,不相容職務分離控制,機構設置控制 設立所有者控制機構 設置不同層次的管理部門 業(yè)務職責分離控制 業(yè)務執(zhí)行與授權審批職務分離 業(yè)務執(zhí)行與會計記錄職務分離 業(yè)務執(zhí)行與財產保管職務分離 會計記錄與財產保管職務分離 業(yè)務經辦與審核監(jiān)督職務分離,一、內部會計控制的內涵 二、內部會計控制的主要內容 三、內部會計控制的方式 內部控制制度與流程 不相容職務分離控制 授權審批控制 會計系統(tǒng)控制,第一章：概述,不相容會計職務崗位分離 會計記錄控制 會計憑證編制、審核、保管控制 會計賬簿登記、核對控制 會計報告編制、報送及信息披露控制 計算機信息系統(tǒng)內部控制,會計系統(tǒng)控制,一、內部會計控制的內涵 二、內部會計控制的主要內容 三、內部會計控制的方式 內部控制制度與流程 不相容職務分離控制 授權審批控制 會計系統(tǒng)控制,第一章：概述,預算控制 財產安全控制 風險控制,關鍵控制點 風險預警 風險評估 風險報告,風險控制,第一章：概述,一、內部會計控制的內涵 二、內部會計控制的主要內容 三、內部會計控制的方式： 內部控制制度與流程 不相容職務分離控制 授權審批控制 會計系統(tǒng)控制,預算控制 財產安全控制 風險控制 內部報告控制 電子信息技術控制,一、內部會計控制的內涵 二、內部會計控制的主要內容 三、內部會計控制的方式,第一章：概述,案例分析：,內控專員A去集團下屬合資公司檢查評估內部會計控制管理現狀時發(fā)現公司具有比較完善的內控制度與流程；組織機構設置合理、人員分工也體現了不相容崗位職責分離等。同時也注意到公司的副總經理、財務經理、采購部經理、銷售經理、管倉庫的后勤部門經理的都是同姓，中間的名字也一樣，經詢問得知他們都是來自同一個村，且都有親屬關系或表親關系。 如何評估？,一、內部會計控制的內涵 二、內部會計控制的主要內容 三、內部會計控制方式 四、內部會計控制的局限性,第一章：概述,三、內部控制的局限性 管理越權 串通舞弊 人為錯誤 成本限制 制度滯后,第一章：概述,一、內部會計控制的內涵 二、內部會計控制的主要內容 三、內部會計控制方式 四、內部會計控制的局限性 五、內部會計控制監(jiān)督檢查機制,第一章：概述,五、內部會計控制監(jiān)督檢查機制 內部會計控制監(jiān)督檢查 持續(xù)監(jiān)督檢查與個別評估 內部監(jiān)督檢查與外部監(jiān)督檢查 內部會計控制監(jiān)督檢查機制評估 內部控制設計、執(zhí)行測試 內部控制系統(tǒng)健全性、有效性評估,第一章：概述,一、內部會計控制的內涵 二、內部會計控制的主要內容 三、內部會計控制方式 四、內部會計控制的局限性 五、內部會計控制監(jiān)督檢查機制,第一章：概述,思考：,內部會計控制的原則有哪些？ 內部會計控制的內容有哪些？ 簡述內部會計控制的方式,思考：,為什么有了完整的內控制度，內部會計控制仍有局限性？ 如何應對內部會計控制的局限性,第二章 采購與付款內部會計控制,回家作業(yè)： 按照采購與付款實施過程控制5個重點內容各舉1個案例評估其可能產生的風險并提出改進建議,要求： 1）用1-2句話描述案例 2）用1-2句話評估其可能產生的風險 3）用1-2句話提出改進建議 4）下周上課前交作業(yè),第二章：采購與付款內部會計控制,案例： 內控專員A負責評估公司采購與付款控制現狀：采購部現有5個員工，分別負責公司不同部門的采購需求、供應商及采購價格確定后的采購及檔案歸檔；采購部經理C負責詢價、 供應商確定、采購事項的審批及采購合同簽署。C是公司董事長的女兒，所以工作十分出色；調查結果顯示采購部雖然沒有能提供完整的控制流程及采購成本詢價紀錄，但根據調查及相關資料，公司采購成本呈下降趨勢，C也介紹每次采購前她都會找3家以上的供應商詢價，然后進行壓價，因此往往把供應商的價格壓得很低，所以采購成本控制效果很好。,第二章：采購與付款內部會計控制,一、采購與付款控制的內容 二、采購與付款控制關鍵點 三、采購與付款控制流程,一、采購與付款控制的內容,采購預算管理控制 申請與審批控制 供應商選擇控制 采購與付款業(yè)務實施過程控制,1、采購預算管理控制,采購實物預算控制 對稱性原則：誰需要誰申請 實物預算與企業(yè)經營活動相適應 實物預算審批控制 采購資金預算控制 采購資金預算的確定 采購資金管理要納入財務計劃 采購活動人員管理控制 組織機構設置（使用部門、采購、財務、驗收、保管） 人員計劃納入HR管理 人員分工及授權（詢價、審批、實施等）,2、申請與審批控制,請購程序控制 例行請購制度 例外采購 請購程序制定 部門審批與預算審批 實物量控制審批 采購成本控制 申請與審批主要控制項目 原材料 日常物料或勞務 例外采購,3、供應商選擇控制,采購談判、供應商確定控制 供應商選擇團隊與認證 團隊成員組成 招標 資格審查與能力評估 實地考察 建立檔案與定期評估 框架合約與定期詢價制度,4、采購與付款業(yè)務實施過程控制,詢價系統(tǒng)控制與供應商確定 相對獨立的詢價機制 商務談判與集體決策 供應商確定與審批,4、采購與付款業(yè)務實施過程控制,詢價系統(tǒng)控制與供應商確定 訂單審核及批準（授權管理） 授權明確 杜絕越權審批 集體決策,4、采購與付款業(yè)務實施過程控制,詢價系統(tǒng)控制與供應商確定 訂單審核及批準（授權管理） 采購合同（訂單）文本審核、簽署及發(fā)出 文本確定及內容審核 合同及訂單的簽署（會簽制度） 合同及訂單發(fā)出 合同及訂單履約跟蹤,4、采購與付款業(yè)務實施過程控制,詢價系統(tǒng)控制與供應商確定 訂單審核及批準（授權管理） 采購合同（訂單）文本審核、簽署及發(fā)出 貨物驗收、入庫控制 職責分離（采購、收貨、質檢、保管） 簿記流程控制,4、采購與付款業(yè)務實施過程控制,詢價系統(tǒng)控制與供應商確定 訂單審核及批準（授權管理） 采購合同（訂單）文本審核、簽署及發(fā)出 貨物驗收、入庫控制 付款控制管理,付款控制管理 付款資料審查（申請單、合同、發(fā)票、運單、驗收報告、入庫單等） 單據內容合法性、完整性審查 業(yè)務活動真實性審查 支付金額權限審核 付款業(yè)務控制 業(yè)務流程 崗位分離 付款審批與執(zhí)行 付款審核、執(zhí)行與詢價、供應商確定,4、采購與付款業(yè)務實施過程控制,付款控制管理 付款資料審查 付款業(yè)務控制 往來賬戶管理（預付帳款、支付定金） 會計記錄控制 退貨管理,4、采購與付款業(yè)務實施過程控制,4、采購與付款業(yè)務實施過程控制,詢價系統(tǒng)控制與供應商確定 訂單審核及批準（授權管理） 采購合同（訂單）文本審核、簽署及發(fā)出 貨物驗收、入庫控制 付款控制管理,一、采購與付款控制的內容,采購預算管理控制 申請與審批控制 供應商選擇控制 采購與付款業(yè)務實施過程控制,思考：,1、供應商選擇要關注哪幾點？,詢價、談判及供應商確定控制 供應商選擇團隊與認證 - 團隊成員組成 - 招標 - 資格審查與能力評估 - 實地考察 - 建立檔案與定期評估 - 框架合約與定期詢價制度,思考：,2、如何評估采購業(yè)務實施過程中的風險？,詢價系統(tǒng)控制與供應商確定 訂單審核及批準（授權管理） 采購合同（訂單）文本審核、簽署及發(fā)出 貨物驗收、入庫控制 付款控制管理,思考：,3、采購付款控制有哪幾項主要內容？,付款控制管理： 付款資料審查 付款業(yè)務控制 往來賬戶管理 會計記錄控制 退貨管理,回家作業(yè)： 按照采購與付款業(yè)務實施控制5個重點內容各舉1個案例評估其可能產生的風險并提出改進建議,要求： 1）用1-2句話描述案例 2）用1-2句話評估其可能產生的風險 3）用1-2句話提出改進建議 4）下周上課前交作業(yè),作業(yè)樣本 1.,案例描述： 采購部負責詢價的小李與采購經理是一對戀人 并準備近期結婚,風險評估： 可能產生舞弊及受賄風險,改進建議： 按照不相容職務分離原則，考慮重新調整采購 部的人員分工及工作安排,作業(yè)樣本 2.,案例描述： 采購部為了提高內部服務滿意度，決定對各部 門的采購需求采用隨時申請，隨時采購。,風險評估： 可能產生預算控制風險,改進建議： 建立例行采購制度，對特殊申請可以按照例外 采購程序實施。,第二章：采購與付款內部會計控制,一、采購與付款控制的內容,二、采購與付款控制關鍵點 三、采購與付款控制流程,一、采購與付款控制的內容,采購預算管理控制 申請與審批控制 供應商選擇控制 采購與付款業(yè)務實施過程控制,第二章：采購與付款內部會計控制,一、采購與付款控制的內容,二、采購與付款控制關鍵點 三、采購與付款控制流程,業(yè)務活動制度流程規(guī)范控制 流程、制度規(guī)范性、全面性及有效性控制 業(yè)務活動授權審批控制 業(yè)務活動授權清晰 越權行為控制 部門分工與不相容崗位職責分離 部門分工與人員配置 業(yè)務執(zhí)行、業(yè)務授權、審核監(jiān)督、會計記錄、財產保管,第二章：采購與付款內部會計控制,采購與付款控制流程與關鍵控制點,業(yè)務部門需求,采購部門,業(yè)務部門,請購環(huán)節(jié)關鍵控制點：,關注： 需求的真實性 授權審批 預算審批管理 例行采購制度,使用部門 倉庫 計劃預算部門,2）業(yè)務授權審批 部門分工與崗位配置 不相容崗位職責分離,1）請購活動控制 需求依據及審核 采購活動受制于業(yè)務需求,3）預算管理控制 實物數量控制 金額審批控制,采購與付款控制流程與關鍵控制點,詢價及供應商選擇關鍵控制點： 詢價與供應商審批職務分離 詢價及審批依據 供應商選擇流程控制,供應商選擇,招標,業(yè)務部門需求,采購部門,業(yè)務部門,詢價,尋找供應商,請購活動控制,詢價及供應商選擇控制,采購與付款控制流程與關鍵控制點,訂單及合同,業(yè)務部門需求,采購部門,業(yè)務部門,確定供應商,會簽及法律風險控制,采購價格控制,采購價格關鍵控制點： 不相容職務分離 商務談判公開 招標、議價、詢價 談判紀錄 采購價格審批,法律風險關鍵控制點： 合同文本條款審核 違約及風險條款 定義的理解與解釋 履約能力審核 特別條款的會簽制度,授權與行權控制,采購與付款控制流程與關鍵控制點,訂單及合同,業(yè)務部門需求,采購部門,業(yè)務部門,確定供應商,收貨、質檢與保管,驗收環(huán)節(jié)關鍵控制點： 職責分離 質量測試紀錄 入庫與退貨控制,收貨環(huán)節(jié)關鍵控制點： 收貨與采購人員職責分離 收貨與訂單校對控制 收貨依據控制 差異處理,入庫保管關鍵控制點： 庫房管理規(guī)范控制 資產安全控制 入庫、領用記錄控制 單據傳遞控制,采購與付款過程控制流程與關鍵控制點,訂單及合同,業(yè)務部門需求,采購部門,業(yè)務部門,確定供應商,收貨、質檢與保管,采購付款,采購付款關鍵控制點： 不相容職務分離 付款單據傳遞規(guī)范控制 付款依據審核控制 帳務處理規(guī)范控制 付款業(yè)務操作控制 授權與審批 會計記錄控制,三、采購與付款過程控制流程圖,業(yè)務部門需求,預算審核通過,計劃平衡,采購訂單,供應商選擇,收貨,入庫,付款依據審核,采購訂單/合同,招標、詢價,采購部門,收貨部門,業(yè)務部門,財務部門,法務部門 會簽,執(zhí)行付款,帳務處理,帳帳、帳實核對,通知采購部門,通知業(yè)務部門,檢驗,三、采購與付款過程控制流程圖,業(yè)務部門需求,預算審核通過,計劃平衡,采購訂單,供應商選擇,收貨,入庫,付款依據審核,采購訂單/合同,招標、詢價,采購環(huán)節(jié),收貨環(huán)節(jié),請購環(huán)節(jié),付款環(huán)節(jié),法務部門 會簽,執(zhí)行付款,帳務處理,帳帳、帳實核對,通知采購部門,通知業(yè)務部門,檢驗,第二章：采購與付款內部會計控制,一、采購與付款控制的內容 二、采購與付款控制關鍵點 三、采購與付款控制流程,案例分析：1,10月25日，采購員小王根據以往的經驗與記錄， 估計A材料已經不能滿足12月份的生產需要，考慮到供貨周期為30天，便主動遞交了一份申請單，經采購部門領導同意后便按去年5月份采購記錄的單價向供應商下達了訂單，果然當材料到達時正趕上生產急需，用料部門得知小王已經把材料準備好了，十分感謝。 內控評估分析： 請購環(huán)節(jié)控制有效性風險 采購價格控制風險 改進建議：審視請購環(huán)節(jié)控制流程并進行整改 審視采購價格控制流程并進行整改,按照生產及財務部門預算，采購部應在3月份向A供應商下達100萬美元的訂單，按框架合約交貨期為訂單后10天，付款條件為到貨后30天；1月10日供應商主動與采購部門協商希望能把訂單提前下達，提早供貨，以便解決供應商資金銜接問題。考慮到與供應商的協作關系，小王在1月20日向供應商下達了訂單。 內控評估分析： 預算控制風險 改進建議：審視訂單發(fā)出控制流程并作相應整改,案例分析：2,在對某藥材經營公司采購業(yè)務調查中發(fā)現，采購材料到達后均由負責采購的采購員先收貨，然后交給質量檢驗部門檢驗，合格后再送倉庫部門收貨。 內控評估分析： 藥材在運輸途中可能會發(fā)生數量自然損益，因此由采購員收貨會產生采購材料限制接近控制風險 改進建議：按照不相容職務崗位分離原則， 設立專門的收貨人員或由他人兼任,案例分析：3,1、請對如下案例評估并提出整改建議 （20分） 在對某油漆廠一次食物中毒調查中發(fā)現，廠食堂為了節(jié)約開支，平時均從煉油車間取得生產原料（豆油）作為食堂用油，這次恰因煉油車間機器維修，新采購的豆油及蓖麻油剛剛運達，因此食堂直接從剛剛到貨的采購原料中誤拿了一桶生產用蓖麻油當作豆油作為食堂用油，從而導致食物中毒發(fā)生。 2、請設計一張采購合同簽署前的跨部門會簽事項審批表 （80分，其中基本分40分）,課堂測試：,在對某油漆廠一次食物中毒調查中發(fā)現，廠食堂為了節(jié)約開支，平時均從煉油車間取得生產原料（豆油）作為食堂用油，這次恰因煉油車間機器維修，新采購的豆油及蓖麻油剛剛運達，因此食堂直接從剛剛到貨的采購原料中誤拿了一桶生產用蓖麻油當作豆油作為食堂用油，從而導致食物中毒發(fā)生。 內控評估分析（10分） 采購材料安全控制風險 成本控制風險,課堂測試評分：,改進建議： （10分） 加強對采購材料入庫控制 審視生產用材料控制流程,采購合同簽署前會簽表 （基本分40分）,基本信息 10分,需要會簽事項、會簽部門 10分,會簽意見、會簽人及日期 10分,提供依據附件 10分,采購合同簽署前會簽表,采購合同簽署前會簽表,采購合同簽署前會簽表,采購合同簽署前會簽表,采購合同簽署前會簽表,采購合同簽署前會簽表,階段測試安排：（下周第一節(jié)課）,要求： 1、以小組為單位講述采購與付款各環(huán)節(jié)內部控制 2、各組分工： 第一組：請購環(huán)節(jié)內部會計控制（申請-采購訂單） 第二組：采購環(huán)節(jié)內部會計控制（供應商選擇-合同發(fā)出） 第三組：收貨環(huán)節(jié)內部會計控制（收貨、檢驗、入庫） 第四組：付款環(huán)節(jié)內部會計控制（付款-帳帳、帳實核對） 3、1人主講，其他人員配合案例講述 4、每組時間限定在10分鐘內 評分標準： 1、內容與形式：60分 2、小組人員分工及參與度介紹 40分,三、采購與付款過程控制流程圖,業(yè)務部門需求,預算審核通過,計劃平衡,采購訂單,供應商選擇,收貨,入庫,付款依據審核,采購訂單/合同,招標、詢價,采購環(huán)節(jié),收貨環(huán)節(jié),請購環(huán)節(jié),付款環(huán)節(jié),法務部門 會簽,執(zhí)行付款,帳務處理,帳帳、帳實核對,通知采購部門,通知業(yè)務部門,檢驗,在對某油漆廠一次食物中毒調查中發(fā)現，廠食堂為了節(jié)約開支，平時均從煉油車間取得生產原料（豆油）作為食堂用油，這次恰因煉油車間機器維修，新采購的豆油及蓖麻油剛剛運達，因此食堂直接從剛剛到貨的采購原料中誤拿了一桶生產用蓖麻油當作豆油作為食堂用油，從而導致食物中毒發(fā)生。 內控評估分析（10分） 采購材料安全控制風險 成本控制風險,課堂測試評分：,改進建議： （10分） 加強對采購材料入庫控制 審視生產用材料控制流程,作業(yè)評審：,課堂練習審題： 對食物中毒案例的風險評估 會簽表、需要會簽的內容 5個案例： 命題的理解 業(yè)務協作公司、關聯關系的處理及定義理解 內控要求的理解：在公司業(yè)務實施前防范風險的發(fā)生 防止差錯、舞弊及越權等行為導致公司利益受損 保證公司業(yè)務有序進行 保證公司對經營管理上的要求 評估： 文字描述的嚴謹與準確 改進建議：書面語表述與口頭要求,三、采購與付款過程控制流程圖,業(yè)務部門需求,預算審核通過,計劃平衡,采購訂單,供應商選擇,收貨,入庫,付款依據審核,采購訂單/合同,招標、詢價,采購環(huán)節(jié),收貨環(huán)節(jié),請購環(huán)節(jié),付款環(huán)節(jié),法務部門 會簽,執(zhí)行付款,帳務處理,帳帳、帳實核對,通知采購部門,通知業(yè)務部門,檢驗,第三章 銷售與收款內部會計控制,第三章 銷售與收款內部會計控制,第一節(jié) 銷售與收款控制的內容 第二節(jié) 銷售與收款控制關鍵點 第三節(jié) 銷售與收款控制流程,第三章 銷售與收款內部會計控制,第一節(jié) 銷售與收款控制的內容 一、銷售與收款控制內容 銷售預算內部控制 銷售訂單內部控制 發(fā)貨控制 收款內部控制,一、 銷售與收款控制內容,銷售預算內部控制 銷售預測 市場調查分析 Schroders LEGG MASON Black Rock 預測組織 預測方法 銷售預算編制 銷售預算審批,銷售預算內部控制 銷售訂單內部控制 銷售政策的確定 目錄價格、折扣政策 款項結算政策 客戶及經銷商信用制度 交貨期限規(guī)定 售后服務約定 項目登記制度與授權 授權審批事項,一、 銷售與收款控制內容,銷售人員或銷售經理如果遇到客戶提出偏離銷售政策的要求怎么處理？,銷售預算內部控制 銷售訂單內部控制 銷售政策的確定 銷售項目信息控制 銷售項目登記備案及授權 銷售項目進展情況及預測,一、 銷售與收款控制內容,內部控制的目的： 銷售項目不因銷售人員變動而影響 及時掌握項目信息，為銷售預測提供依據 避免惡性競爭,銷售項目信息控制有什么意義？,銷售項目信息登記一覽表,銷售預測匯總表,銷售預算內部控制 銷售訂單/合同內部控制 銷售政策的確定 銷售項目信息控制 訂單/合同接受過程控制,一、 銷售與收款控制內容,內部控制的目的： 通過不相容職務分離，避免在訂單/合同接收、審核及批準過程中的差錯、舞弊行為發(fā)生 通過授權管理防止越權審批 通過對偏離銷售政策事項請求的跨部門審批，避免今后在銷售與收款環(huán)節(jié)中可能產生的違約、壞賬等各類風險,訂單/合同在接受過程中會產生哪些風險？如何應對？,銷售預算內部控制 銷售訂單/合同內部控制 銷售政策的確定 銷售項目信息控制 訂單/合同接受過程控制 商務談判公開與記錄 訂單接收、內容審核、批準職責分離,一、 銷售與收款控制內容,訂單/合同內容： 金額折扣、實物數量折扣 付款條件 運輸條件 售后服務 條款及約定,訂單/合同內容接收、審核、批準與職責分離,內部控制要求： 不相容職務分離，保證公司利益不受損失 偏離公司銷售政策的內容要取得相應的授權,如何避免公司在訂單接收、審核、批準過程中產生的任何風險？,銷售預算內部控制 銷售訂單/合同內部控制 銷售政策的確定 銷售項目信息控制 訂單/合同接受過程控制 商務談判公開與記錄 訂單接收、內容審核與批準職責分離 客戶信用狀況審核 信用評估與批準 信用額度登記,一、 銷售與收款控制內容,可能產生的風險： 舞弊及差錯風險 越權審批風險 壞賬風險,在信用評估過程中會產生哪些風險？如何應對？,銷售預算內部控制 銷售訂單/合同內部控制 銷售政策的確定 銷售項目信息控制 訂單/合同接受過程控制 銷售訂單信息傳遞 定金、預付款通知 生產定制、交貨安排通知 服務提供通知,一、 銷售與收款控制內容,內部控制的目的： 保證銷售訂單/合同的履行 監(jiān)控銷售款項的收取,如果沒有銷售訂單信息傳遞，各部門會面臨何種情況？,分析產生問題的原因并提出改進方法？,原因：沒有或沒有按照銷售通知控制制度及流程實施管理 建議：結合本公司業(yè)務特點完善銷售通知及收款控制制度,某公司財務部門經常會遇到銀行轉來的款項入帳憑證但卻 不知道匯款用途。因此在帳務處理上先記其他應付款，等 以后業(yè)務部門來查款項是否收到時再作準確地會計處理。 因此在公司其他應付款賬上有上百條記錄，有的已經超過 3年因不知道原因無法處理。請問 1）產生這個問題的原因是什么？ 2）有沒有好的方法進行控制？,銷售預算內部控制 銷售訂單/合同內部控制 銷售政策的確定 銷售項目信息控制 訂單/合同接受過程控制 銷售訂單信息傳遞,一、 銷售與收款控制內容,銷售預算內部控制 銷售訂單內部控制 開單發(fā)貨控制 發(fā)貨前確認-客戶/內部 發(fā)貨通知單編制 發(fā)貨實施過程控制 發(fā)貨單據內部流轉控制 發(fā)貨實物量核對控制 托運/自提依據控制 出庫登記與財務控制,一、 銷售與收款控制內容,開單發(fā)貨控制的目的： 保證銷售訂單/合同的履行 保證發(fā)貨準確 保證收款依據完整 控制存貨完整,銷售預算內部控制 銷售訂單內部控制 開單發(fā)貨控制 收款內部控制,一、銷售與收款控制內容,收款內部控制的目的： 保證銷售款項記錄準確 保證收款資金安全 保證銷售款項的及時收回 保證企業(yè)損益核算準確,銷售預算內部控制 銷售訂單內部控制 發(fā)貨控制 收款內部控制 收款業(yè)務處理 保證賬務處理準確 保證收款資金安全 銷售人員避免接觸現金 銷售款當日入帳,一、銷售與收款控制內容,銷售預算內部控制 銷售訂單內部控制 發(fā)貨控制 收款內部控制 收款業(yè)務處理 賬款追蹤催討,一、銷售與收款控制內容,賬款追蹤催討： 到期前友情提醒 逾期應收賬款催討 電話、傳真催討 業(yè)務部門人員上門聯系催討 法律部門聯系催討及相應措施 法律訴訟,一、 銷售與收款控制內容,案例：某公司應收賬款追收流程,應收賬款到期 提前告知書,客戶,應收賬款到期 提醒催款通知單,應收賬款到期 第二次催款單,應收賬款到期 第三次催款單,提前10天,到期日一周/10天內,逾期1個月內,逾期3個月內,逾期2個月內,應收賬款逾期 催款警告通知,合同管理部,應收賬款逾期 訴訟告知書,逾期4個月內,應收賬款逾期 最后催款,逾期5個月內,法務部,應收賬款逾期 訴訟,銷售預算內部控制 銷售訂單內部控制 發(fā)貨控制 收款內部控制 收款帳務處理 賬款追蹤催討 應收賬款分析 帳齡、客戶、收款類別分析 收現率分析,一、 銷售與收款控制內容,收現率分析的意義？,銷售預算內部控制 銷售訂單內部控制 發(fā)貨控制 收款內部控制 收款帳務處理 賬款追蹤 應收賬款分析 壞賬準備計提 壞賬準備提取比例確定依據與審批 帳齡計提 收款類別計提,一、 銷售與收款控制內容,案例：某公司壞賬準備提取政策,帳齡分析 逾期3個月： 20% 逾期6個月： 50% 逾期12個月：100% 分期收款款項分析 設備驗收款：20% 質量保證金：50%,第三章 銷售與收款內部會計控制,第一節(jié) 銷售與收款控制的內容 一、銷售與收款控制內容 銷售預算內部控制 銷售訂單內部控制 發(fā)貨控制 收款內部控制,銷售與收款控制的內容主要有哪些？,第三章 銷售與收款內部會計控制,第一節(jié) 銷售與收款控制的內容 一、銷售與收款控制內容 二、銷售與收款內部會計控制制度的建立 不相容職務分離制度 接受訂單、核準分離 發(fā)貨憑證編制人與發(fā)貨人、門衛(wèi)分離 實物收發(fā)與記錄分離 銷售折扣給予與審批分離 銷售、收款與帳務記錄處理分離,第三章 銷售與收款內部會計控制,第一節(jié) 銷售與收款控制的內容 一、銷售與收款控制內容 二、銷售與收款內部會計控制制度的建立 不相容職務分離制度 授權審批制度 授權明確 授權行權控制 集體決策 健全審批制度,第三章 銷售與收款內部會計控制,第一節(jié) 銷售與收款控制的內容 一、銷售與收款控制內容 二、銷售與收款內部會計控制制度的建立 不相容職務分離制度 授權審批制度 銷售與發(fā)貨控制制度 銷售管理責任制 銷售定價控制度 客戶信用評估 銷售與發(fā)貨流程控制 商務談判公開與記錄 合同審核與批準 銷售與發(fā)貨控制 折扣、折讓與退貨控制 帳務記錄及臺帳管理,第三章 銷售與收款內部會計控制,第一節(jié) 銷售與收款控制的內容 一、銷售與收款控制內容 二、銷售與收款內部會計控制制度的建立 不相容職務分離制度 授權審批制度 銷售與發(fā)貨控制制度 收款控制制度 銷售款項控制 應收賬款管理 帳齡與客戶分析 總量控制 賬款核對與欠款催收 客戶信用管理 壞賬處理控制,第三章 銷售與收款內部會計控制,第一節(jié) 銷售與收款控制的內容 一、銷售與收款控制內容 二、銷售與收款內部會計控制制度的建立 不相容職務分離制度 授權審批制度 銷售與發(fā)貨控制制度 收款控制制度 監(jiān)督檢查制度 崗位設置及分工 授權批準及執(zhí)行 銷售與收款環(huán)節(jié)風險控制 收款管理狀況 銷貨退回與折扣控制,第三章 銷售與收款內部會計控制,第一節(jié) 銷售與收款控制的內容 一、銷售與收款控制內容 二、銷售與收款內部會計控制制度的建立 課后復習,復習與課后作業(yè)：,理解并說出銷售與收款內部會計控制的內容 銷售訂單接受控制的目的、風險及如何應對？ 簡要說出發(fā)貨控制的目的 簡要說出收款內部會計控制的目的、風險及應對 簡要說出收款內部控制的幾個要點 不相容職務分離制度的核心目的是什么？,內部審計專員在對公司銷售與收款控制檢查時發(fā)現2011年 11月3日銷售部經理在長春與當地的一個客戶簽署了一份116 萬元的銷售合同，其中合同標明的設備銷售價格為103.95萬 元，設備折扣率為目錄價格的94.5%，培訓、維保及備品備 件均按目錄價格銷售為12.05萬元。 同時查明公司給銷售部 經理授權的銷售合同簽署金額為100萬元，綜合折扣率為目 錄價格95%。 據銷售部經理介紹當時與客戶談的合同金額是 98萬元，后來因增加培訓、維保及備件等內容，才使得合同 金額逐漸增加。當時他曾電話請示過總經理，總經理表示只要 是按照銷售政策規(guī)定的價格折扣，就可以簽署該合同。因此銷 售經理才簽署了該合同。返回上海后已經向總經理口頭匯報 過，總經理也表示認可?，F在該合同已經基本履行完畢，款項 也已經全部收回。 請從內部會計控制角度進行評估分析并提出看法,課堂練習（100分）,課堂練習參考答案要點,指出實際銷售價格綜合折扣率95.05%（10分）； 銷售價格沒有超出授權（10分） 綜合折扣率=116/（103.95/94.5%+12.05）= 95.05% 指出合同金額簽署超出授權（10分），雖然事先經過總經理口頭同意，但事后沒有補辦書面授權。（10分） 指出合同接受管理人員在沒有接到總經理書面授權的情況下仍然將該合同進入實施執(zhí)行階段，表現出在銷售合同授權管理控制方面存在風險（20分）； 公司應加強對銷售合同受理的風險控制管理（10分）對任何超出公司授權行為均必須要事先取得公司書面授權同意（10分）如果因時間安排或其他原因不能在事先取得書面授權的，應該在合同實施執(zhí)行前補辦書面授權（20分）,第三章 銷售與收款內部會計控制,第一節(jié) 銷售與收款控制的內容 一、銷售與收款控制內容 二、銷售與收款內部會計控制制度的建立,第三章 銷售與收款內部會計控制,第一節(jié) 銷售與收款控制的內容 一、銷售與收款控制內容 二、銷售與收款內部會計控制制度的建立 第二節(jié) 銷售與收款控制關鍵點,第二節(jié) 銷售與收款控制關鍵點,不相容職務分離控制 授權批準控制 客戶訂單審核與記錄控制 客戶信用分析與賒銷控制 銷售價格與談判控制 銷售合同控制 銷售發(fā)票控制 銷售執(zhí)行控制（通知單、發(fā)貨、運輸、收款、銷售憑證傳遞與保管、銷售記錄控制） 應收賬款控制 退貨、理賠控制 銷售預算控制,第二節(jié) 銷售與收款控制關鍵點,不相容職務分離控制 P81/P92 授權批準控制（訂單/合同簽署、賒銷審批、價格及折扣、壞賬處理等） 明確授權批準的方式、權限、程序及責任 集體決策 不定期檢查授權批準控制情況,第二節(jié) 銷售與收款控制關鍵點,銷售、發(fā)貨與收款職務分離控制 授權批準控制（訂單接收、賒銷審批、價格及折扣、壞賬處理等） 客戶訂單審核與記錄控制 訂單內容審核與批準 價格折扣、條款、信用、特殊要求等 訂單記錄及信息傳遞等管理,第二節(jié) 銷售與收款控制關鍵點,銷售、發(fā)貨與收款職務分離控制 授權批準控制 客戶訂單審核與記錄控制 客戶信用及賒銷控制 客戶信用評估 賒銷批準 總量控制與現金流量分析 動態(tài)監(jiān)督,第二節(jié) 銷售與收款控制關鍵點,銷售、發(fā)貨與收款職務分離控制 授權批準控制（訂單接收、賒銷審批、價格及折扣、壞賬處理等） 客戶訂單控制（審核、記錄） 客戶信用及賒銷控制 銷售價格及談判控制 銷售價格目錄 折扣、折讓批準及授權 歸檔文件及保管（銷售合同、談判記錄文件、項目管理文件、工程及售后服務文件等的歸檔）,第二節(jié) 銷售與收款控制關鍵點,銷售、發(fā)貨與收款職務分離控制 授權批準控制（訂單接收、賒銷審批、價格及折扣、壞賬處理等） 客戶訂單控制（審核、記錄） 客戶信用及賒銷控制 銷售價格及談判控制 銷售合同控制 文本條款風險控制 授權簽署,第二節(jié) 銷售與收款控制關鍵點,銷售、發(fā)貨與收款職務分離控制 授權批準控制（訂單接收、賒銷審批、價格及折扣、壞賬處理等） 客戶訂單控制（審核、記錄） 客戶信用及賒銷控制 銷售價格及談判控制 銷售合同控制 銷售發(fā)票控制 授權控制 發(fā)票管理和領用制度 開票依據、復核控制,第二節(jié) 銷售與收款控制關鍵點,銷售、發(fā)貨與收款職務分離控制 授權批準控制（訂單接收、賒銷審批、價格及折扣、壞賬處理等） 客戶訂單控制（審核、記錄） 客戶信用及賒銷控制 銷售價格及談判控制 銷售合同控制 銷售發(fā)票控制 銷售執(zhí)行控制（通知單、發(fā)貨、運輸、收款、會計憑證與記錄） 應收賬款控制（會計記錄、分析、收款、催款、壞賬處理、計提壞賬準備、應收票據）,第二節(jié) 銷售與收款控制關鍵點,銷售、發(fā)貨與收款職務分離控制 授權批準控制（訂單接收、賒銷審批、價格及折扣、壞賬處理等） 客戶訂單控制（審核、記錄） 客戶信用及賒銷控制 銷售價格及談判控制 銷售合同控制 銷售發(fā)票控制 銷售執(zhí)行控制（通知單、發(fā)貨、運輸、收款、憑證） 應收賬款控制（會計記錄、分析、收款、壞賬及計提、應收票據） 退貨理賠 銷售預算,銷售與收款控制關鍵點圖示,銷售部門,客戶,項目,銷售員,代理,訂單履行,項目監(jiān)督及預算管理控制,銷售價格及談判控制,訂單內容審核控制,信用分析及賒銷控制,合同風險控制,職務分離控制 授權與審批控制,談判控制： 銷售政策明確 商務談判公開 形成談判紀錄 文件,合同風險控制： 文本及條款 特別約定,內容審核： 折扣 交貨條件 付款條件 運輸條件 售后服務 條款及約定 注意：取得批準或授權，防范風險,信用審核： 信用評估 賒銷批準 信用額度 信用期限 信用記錄,訂單-合同簽署,訂單-合同簽署后形成的 書面歸檔文件： 1）銷售合同 2）商務談判記錄文件 3）銷售合同審核、批 準記錄文件 4）書面授權文件 5）其他與銷售合同相關的文件,銷售與收款控制關鍵點圖示,銷售部門,客戶,銷售員,代理,訂單履行,銷售通知,收款控制,發(fā)貨控制,憑證保管,銷售記錄控制,退貨理賠,銷售執(zhí)行控制,運輸控制,應收賬款控制,記錄控制,分析控制,收款控制,壞賬處理控制,壞賬準備控制,重點關注各環(huán)節(jié)： 1）不相容職務分離控制 2）授權審批控制,項目監(jiān)督及預算管理控制,合同/訂單審核、記錄控制,信用分析及賒銷控制,銷售價格及談判控制,合同風險控制,不相容職務分離控制 授權與審批控制,收款控制,銷售發(fā)票控制,第三章 銷售與收款內部會計控制,第一節(jié) 銷售與收款控制的內容 第二節(jié) 銷售與收款控制關鍵點 第三節(jié) 銷售與收款控制流程,第三節(jié) 銷售與收款控制流程,銷售部門,客戶,項目/政策,銷售員,項目信息管理控制 目的： 1）保證項目的有序跟進，為預算提供依據。 2）保證業(yè)務有序實施 措施： 1）登記備案、授權 2）預算控制,代理,銷售政策的制定控制 目的： 1）保證公司制度執(zhí)行 2）防范各類風險 措施： 1）集體決策 2）明確授權,第三節(jié) 銷售與收款控制流程,銷售部門,客戶,項目政策,銷售員,代理,訂單-簽署,訂單/合同接受控制： 目的：保證銷售政策落實；防范各類風險發(fā)生 措施： 1）訂單的證實：尤其涉及賒銷、信貸業(yè)務 2）內容審核：是否偏離銷售政策 3）客戶信用評估控制 4）合同風險評估控制 5）訂單接受批準：合同簽署及授權審批 6）歸檔文件：合同、談判記錄、審核文件、授權文件、其他相關文件 要求：商務談判公開；職責分離；書面授權、批準控制,風險控制/授權,折扣、生產、服務、信用、交貨、研發(fā)、運輸、法律、等等,第三節(jié) 銷售與收款控制流程,銷售部門,客戶,項目,銷售員,代理,合同簽署,訂單/合同履行,銷售通知,生產安排,服務提供,款項收取,發(fā)貨準備,銷售通知單控制： 目的：保證銷售實施有效控制；防范違約風險發(fā)生,政策,第三節(jié) 銷售與收款控制流程,銷售部門,客戶,項目,銷售員,代理,合同簽署,訂單履行,銷售通知,銷售實施,發(fā)貨控制,目的：防止未經授權發(fā)貨， 保證資產安全 措施： 1）編制發(fā)貨通知單 2）貨單核對控制 3）發(fā)貨許可及帳務紀錄控制,政策,第三節(jié) 銷售與收款控制流程,銷售部門,客戶,項目,銷售員,代理,合同簽署,訂單履行,銷售通知,銷售實施,發(fā)貨控制,發(fā)票控制,目的：防范舞弊行為、稅務風險；保證帳務記錄準確 措施： 1）專人負責與授權 2）開票依據控制 3）發(fā)票審核 4）帳務紀錄控制,政策,第三節(jié) 銷售與收款控制流程,銷售部門,客戶,項目,銷售員,代理,合同簽署,訂單履行,銷售通知,銷售實施,發(fā)貨控制,會計處理,發(fā)票控制,目的：保證會計核算準確，防范舞弊行為發(fā)生 措施： 1）會計憑證編制依據及審核 2）帳務處理及時、規(guī)范控制 3）帳帳、帳實核對控制,政策,第三節(jié) 銷售與收款控制流程,銷售部門,客戶,項目,銷售員,代理,合同簽署,訂單履行,銷售通知,銷售實施,發(fā)貨控制,會計處理,發(fā)票控制,應收賬款控制,目的：保證資金及時收回；防范壞賬、挪用資金風險發(fā)生；保證損益核算穩(wěn)健 措施：通過職責分離及授權，保證 1）收款資金安全 2）帳務記錄及時、準確（依據完整） 3）應收賬款分析、核對、催討紀錄 4）壞賬準備計提及依據控制 5）壞賬核銷審批控制,政策,第三節(jié) 銷售與收款控制流程,銷售部門,客戶,項目,銷售員,代理,合同簽署,訂單履行,銷售通知,銷售實施,目的：保證資產安全；防止舞弊行為發(fā)生 過程控制： 1）驗收貨物；填制退貨接收報告 2）退貨核準、審批 3）退款業(yè)務處理 4）退回貨物處理 控制措施：授權審批、職責分離,退貨理賠,政策,第三節(jié) 銷售與收款控制流程,銷售部門,客戶,項目政策,銷售員,代理,合同簽署,訂單履行,銷售通知,銷售實施,發(fā)貨控制,會計處理,發(fā)票控制,應收賬款控制,退貨理賠,第三章 銷售與收款內部會計控制,第一節(jié) 銷售與收款控制的內容 第二節(jié) 銷售與收款控制關鍵點 第三節(jié) 銷售與收款控制流程,課后作業(yè)：,設計簡單的銷售與收款控制流程 說出銷售與收款控制的11個關鍵點 如何評估銷售與收款過程中可能出現的風險,問題：銷售項目提供對公司有何影響？,內控專員檢查時發(fā)現公司雖然對銷售員采用目標考核，但對銷售員手中的項目信息一無所知，因此無法對銷售預算執(zhí)行情況作出判斷。據說公司對銷售項目信息不掌握的原因是由于對銷售員實行目標考核與獎金掛鉤，因此不需要對銷售員手中的具體項目進行了解。,評估： 不利于公司對銷售項目的跟蹤管理，當銷售員離開公司時容易產生項目丟失的風險； 不利于預算控制管理，對銷售預測具有一定的盲目性； 建議：應當強調銷售項目登記制度與流程的落實,問題：銷售合同審核對特殊訂單如何處理？,處理方法： 可以通過銷售訂單/合同接受內部會簽流程取得相應的批準或授權。,公司銷售政策規(guī)定：銷售部的價格權限為目錄價的8折；收款政策為發(fā)貨前全款付清；交貨周期為合同簽訂后1個月內；現在有客戶提出如果公司可以滿足以下條件，將會下達一份100萬元的訂單： 1）按目前的銷售價格7折供貨。 2）貨到后60天付清全款。 3）產品功能增加某一功能。 4）貨物在合同簽訂后一周內交貨。,問題：書面授權來不及辦理怎么辦？,處理方法： 可以先取得口頭授權，然后補辦書面授權文件,按照公司銷售政策規(guī)定李某有權簽署100萬元的銷售合同，如果合同金額超過授權但因種種原因無法及時取得書面授權怎么辦？,問題：1）銷售合同接受歸檔應該附有哪些材料？ 2）如果材料不齊全，可否準許進入實施階段,公司銷售合同歸檔材料主要應包括以下內容： 1）銷售合同 2）銷售合同談判記錄文件 3）銷售合同審核、批準記錄文件 4）書面授權文件 5）其他與銷售合同相關的文件 應該在取得全部材料后才準許合同進入實施階 段，特殊情況下，可以在得到口頭授權批準后 先實施，然后補辦書面手續(xù)。,分析產生問題的原因并提出改進方法？,上海某門窗制造公司2010年8月與遼寧沈陽某開發(fā)商 簽訂了一份80萬元的塑鋼門窗供貨合同，按照銷售合同約 定：產品交貨及安裝時間為2011年2月10日（但是如遇開 發(fā)商施工工期延期，交貨時間及產品安裝時間可以順延， 但開發(fā)商仍應在約定的產品交貨、安裝日期后的15天內支 付發(fā)貨款，但不承擔因延期交貨產生的產品保管費用）。 公司在2月9日將產品運抵現場時發(fā)現工地剛開始進入土建 階段且正值春節(jié)，找不到接受貨物的人員。最后只能將貨 物拉回上海。由此產生運輸及搬運費用22000元。春節(jié)過 后，業(yè)務部門聯系了開發(fā)商后得知，因資金鏈斷裂，工期 可能會延遲到2012年初，公司為此要承擔至少12萬元的倉 庫保管費用。原本初步估算這份訂單公司可以獲得15%約 12萬元的利潤，由于這樣一折騰，公司可能會虧損3-5萬元,某公司生產加工特制生產設備。內控專員A發(fā)現公司銷售部門認為公司技術力量較強，因此即使對一些含有特殊要求的訂單也歷來由銷售部先接受訂單，然后交生產部門安排生產。2011年11月銷售部門與客戶簽訂了一份含有提供特殊功能的產品銷售訂單因為無法滿足客戶需求，導致款項不但不能收回，還面臨違約的法律糾紛發(fā)生。 內控評估分析： 在訂單接受過程中存在違約控制風險 改進建議：建立特殊需求會簽審批制度與流程,案例分析：1,A是某生產手機廠負責接收訂單的員工，有一天他向倉庫提出按照公司銷售政策某經銷商可以有10個手機樣品作為展示用?？紤]到與銷售部門的關系，經倉庫經理同意，保管員給了A10個手機并由A直接轉交給某經銷商。,案例分析：2,內控評估分析： 不相容職務崗位分離控制風險 授權審批控制風險 存貨控制風險 改進建議：審視存貨收發(fā)管理制度與流程,某公司內控專員A在評估公司銷售與收款內控風險時發(fā)現公司對服務類收入采用個人負責制。除了制定收入目標外，在實際收款過程中直接將收款發(fā)票給技術服務人員。技術服務人員在收到現金后再把現金及收款發(fā)票記賬聯交給財務部門入賬。,案例分析：3,改進建議：完善銷售收款制度與流程,內控評估分析： 不相容崗位職責分離控制風險 發(fā)票使用控制風險 銷售收入款項安全性、入賬及時性控制風險,第三章銷售與收款內部會計控制階段測試,內容：簡述銷售與收款控制的內容、關鍵點 要求： 以小組為單位講述；各組分工： 第一組：項目跟蹤及理賠控制 第二組：訂單接收、審核與批準控制（接受訂單-合同簽署） 第三組：銷售執(zhí)行控制（不包括收款控制） 第四組：收款控制 評分標準： 1、內容完整、準確：40分（錯、漏一個觀點或環(huán)節(jié)扣5分） 2、小組人員分工及參與度：24分（基本分數14分，參與度0-10分） 3、表述形式：30分（基本分數20分，每增加一種形式加1-2分） 4、時間掌控： 6分（每組時間限定在15分鐘，每+-1分鐘扣1分） 評分成員：每小組1個觀察員+老師共5個人 得分計算：小組得分取4個評分人員的平均數（小組代表不評本組） 時間：下一周第一節(jié)課,第四章 實物資產內部會計控制,第四章 實物資產內部會計控制,第一節(jié) 實物資產控制的內容 第二節(jié) 實物資產控制關鍵點 第三節(jié) 實物資產控制流程,第一節(jié) 實物資產控制的內容,一、存貨內部會計控制的內容 購入前控制 預算控制審批 存量控制確定 最大存貨量控制 最長存放時間控制 經濟采購批量,第一節(jié) 實物資產控制的內容,一、存貨內部會計控制的內容 購入前控制 購入和使用控制 存貨來源結算分類 購入存貨控制 自制存貨控制 委托加工存貨控制 投資者投入的存貨控制 捐贈及其他所得存貨的控制,第一節(jié) 實物資產控制的內容,一、存貨內部會計控制的內容 購入前控制 購入和使用控制 存貨來源分類 生產過程中的存貨控制 材料領用控制 單位損耗確定 生產多余退回控制,第一節(jié) 實物資產控制的內容,一、存貨內部會計控制的內容 購入前控制 購入和使用控制 實物資產來源分類 生產過程中的存貨控制 存貨保管控制 收入、發(fā)出控制 保管成本控制 限制接近控制 帳帳、帳實核對控制,存放控制 存貨