無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn).ppt

第六章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn),袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份有限公司（隆平高科000998）是由湖南省農(nóng)業(yè)科學(xué)院作為主要發(fā)起人，聯(lián)合湖南雜交水稻研究中心、湖南東方農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)公司、袁隆平先生等共同發(fā)起設(shè)立的，主要從事以雜交水稻、雜交辣椒、西甜瓜為主的高科技農(nóng)作物種子、種苗的培育、繁殖和推廣銷售。 該公司的特別之處就在于其的一項無形資產(chǎn)，是我國著名科學(xué)家袁隆平先生的名字。根據(jù)公司和袁隆平先生簽訂的協(xié)議，袁隆平先生同意在股份公司存續(xù)期間將其姓名用于股份公司的名稱和公司股票上市時的股票簡稱，公司則向袁隆平先生支付姓名權(quán)使用費580萬元。 袁隆平是中國工程院院士、“世界雜交水稻之父”，以他幾十年在雜交水稻方面的研究成果，為解決我們這個泱泱大國12億人口的吃飯問題，起了舉足輕重的作用。而“袁隆平”這三個字的品牌價值，據(jù)有關(guān)資產(chǎn)評估事務(wù)所的評估，達1008.9億元。,案例導(dǎo)入：一字萬金 隆平高科的無形資產(chǎn),本章結(jié)構(gòu)與要點,通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)能夠： 了解無形資產(chǎn)的分類以及無形資產(chǎn)的定義； 熟練掌握無形資產(chǎn)的確認與計量； 掌握無形資產(chǎn)的攤銷方法以及無形資產(chǎn)出售和報廢的 核算； 了解其他長期資產(chǎn)包括的內(nèi)容及特征。,學(xué)習(xí)目的與要求,重點 無形資產(chǎn)的確認、初始計量和后續(xù)計量、取得、攤銷、 處置與報廢、減值準(zhǔn)備核算. 難點 無形資產(chǎn)及商譽的確認、計量，以及無形資產(chǎn)攤銷期限 的確定、處置與報廢的核算。,教學(xué)重點與難點,第一節(jié) 無形資產(chǎn),第一節(jié) 無形資產(chǎn),二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容,第一節(jié) 無形資產(chǎn),第一節(jié) 無形資產(chǎn),非專利技術(shù),不受法律保護 若自創(chuàng)取得：研究費用作管理費用， 開發(fā)階段的滿足資本化條件的以及成功時 發(fā)生的注冊費、律師費等，資本化為無形 資產(chǎn)核算 若外購取得：發(fā)生的一切支出資本化為 無形資產(chǎn)核算,第一節(jié) 無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。,（一）外購無形資產(chǎn) 外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。,第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量,無形資產(chǎn)的初始計量,在實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付情況下，無形資產(chǎn)的成本如何確定？,第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量,例題,2007年1月1日，甲公司支付價款600 000元從乙公司 購入一項專利權(quán)；另支付相關(guān)稅費9 000元，如果使用了該 項專利權(quán)甲公司預(yù)計其生產(chǎn)能力將比原先提高30，銷售利 潤率將增長20。假設(shè)不涉及其他相關(guān)稅費，款項已通過銀 行轉(zhuǎn)賬支付。,第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量,借：無形資產(chǎn) 609 000 貸：銀行存款 609 000,3、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn) 以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價(即換人無形資產(chǎn)的公允價值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入無形資產(chǎn)的成本 4、通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn) 以其公允價值入賬。 5、通過政府補助取得的無形資產(chǎn) 按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。,第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量,區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出,研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益 開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化，確 認為無形資產(chǎn)。 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā) 生時作為管理費用，全部計入當(dāng)期損益,（二）內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn),第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量,內(nèi)部開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，由可直接歸屬于該 資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運 作的所有必要支出組成。,內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的計量,第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量,注意：無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認的無效的、初始運作損失，為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。,核算要點,首先，在“研發(fā)支出”科目中歸集 期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)人當(dāng)期管理費用； 期末，符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。 “研發(fā)支出”科目下設(shè)“費用化支出”“資本化支出”兩個明細。,第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量,賬務(wù)處理圖示,例題,見書p126頁例6-3、例6-4,第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量,第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量,一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量以其使用壽命為基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。 使用壽命為有限的應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷 使用壽命不確定的不攤銷，但必須在每期期末進行減值測試 無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)使用壽命的確定 無形資產(chǎn)的使用壽命，通常按照以下順序確定： （1）有法律法規(guī)規(guī)定的，其使用壽命通常不應(yīng)超過法律法規(guī)規(guī)定期限。如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)； （2）無法律法規(guī)規(guī)定的，看合同是否有規(guī)定年限； （3）參照其他單位類似無形資產(chǎn)的使用壽命；或綜合各方面因素，合理確定； （4）上述三種情況都無法確定的，則界定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。,注意：某些無形資產(chǎn)有合同約定年限，還可能有續(xù)約期間，如果續(xù)約成本不大，可以合理估計會續(xù)約的，則續(xù)約期應(yīng)并入無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限；如果續(xù)約成本比較大，則續(xù)約期發(fā)生的支出應(yīng)單獨確認為無形資產(chǎn)。,第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量,二、無形資產(chǎn)攤銷方法及會計處理,第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量,第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量,無形資產(chǎn)攤銷的范圍 （1）空間范圍 使用壽命為有限的無形資產(chǎn)，在使用壽命內(nèi)合理攤銷,第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量,（2）時間范圍 當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)：當(dāng)月開始攤銷 當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)：當(dāng)月不再攤銷,當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月不攤銷（17字口訣）,注意：無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。,例題,見書P129頁例6-5,第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量,三、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷與減值比較,第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量,2.無形資產(chǎn)減值 無形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值,第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量,例題,甲公司2007年1月1日從外單位購買一項商標(biāo)權(quán)，支付價款1000 萬元，款項已經(jīng)支付，估計該項商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年；同 時購入一項非專利技術(shù)，支付價款2000萬元，款項已經(jīng)支付， 估計該項非專利技術(shù)使用壽命為12年，該項非專利技術(shù)用于 生產(chǎn)產(chǎn)品。假定這兩項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線 法攤銷。5 年后甲公司根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面 情況的綜合判斷，該商標(biāo)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量存在著不確定。 在該年年底，B 公司對該商標(biāo)按照資產(chǎn)減值測試，經(jīng)測試表 明該商標(biāo)已發(fā)生減值。該商標(biāo)的公允價值為300萬元。,第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置,二、轉(zhuǎn)讓使用權(quán)（出租）,借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：無形資產(chǎn)等,三、無形資產(chǎn)報廢 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。,借：累計攤銷（已計提的累計攤銷） 營業(yè)外支出（差額） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計的提減值準(zhǔn)備） 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置,【例】甲公司擁有的一項專利技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，將其予以轉(zhuǎn)銷。該專利技術(shù)的賬面余額為10 000 000元，累計攤銷額為4 000 000元，已計提的減值準(zhǔn)備為5 000 000元。,借：營業(yè)外支出 1 000 000 累計攤銷 4 000 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000 000 貸：無形資產(chǎn) 10 000 000,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置,例題,見書p133例6-6、6-7、6-9,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置,其他長期資產(chǎn)是指不屬于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長 期投資的其他長期資產(chǎn)，主要包括長期待攤費用、凍結(jié) 資產(chǎn)和特準(zhǔn)儲備物資等。,定義,第五節(jié) 其他長期資產(chǎn),無形資產(chǎn)的初始計量。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。無形資產(chǎn)資產(chǎn)的成本，按取得無形資產(chǎn)并使之達到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出確定。 關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究與開發(fā)支出的確認和計量。 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量。無形資產(chǎn)的后續(xù)計量主要涉及無形資產(chǎn)的攤銷和無形資產(chǎn)期末價值的確定。無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)的處置和報廢。無形資產(chǎn)的處置和報廢，主要是指無形資產(chǎn)出售和無形資產(chǎn)無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益應(yīng)終止確認等情形。,本章小結(jié),6 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn),本章適用的會計準(zhǔn)則,中國會計準(zhǔn)則,企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值 企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號企業(yè)合并,國際會計準(zhǔn)則,IAS38無形資產(chǎn) IFRS3企業(yè)合并,練習(xí)題,2007年1月2日某公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某產(chǎn)品的專利技術(shù)，該研發(fā)某項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)資源的支持，一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費1 000萬元、人工工資 500萬元，其他費用300萬元，總計1 800萬元，其中符合資本化條件的支出為1 200萬元。2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。,練習(xí)題： 2007年1月1日，甲公司將一項專利技術(shù)出租給乙公司使用，該專利技術(shù)賬面余額300萬元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷