做好財務基礎(chǔ)工作.ppt

做好基礎(chǔ)工作 防范財務風險,公共管理碩士 高級會計師,劉文君,2009年7月24日,財會人員違法案例,有的利欲熏心，貪污腐??；有的貪圖享樂，欲壑難填；有的法紀意識淡薄，執(zhí)法犯法；有的職業(yè)道德淪喪，以權(quán)謀私；有的內(nèi)控薄弱，串通徇私舞弊；有的管理混亂，會計信息失真 。,事業(yè)單位財務管理的主要規(guī)章制度和方法,現(xiàn)行財會法規(guī)和制度 財會工作組織 會計核算的基本前提和基本原則,會計法規(guī),會計法規(guī)的三個層次 會計法 會計準則 會計制度 關(guān)系：會計法統(tǒng)馭會計準則，會計準則統(tǒng)馭會計制度,衛(wèi)生系統(tǒng)財會制度,事業(yè)單位財務規(guī)則 事業(yè)單位財務制度 事業(yè)單位會計制度 單位內(nèi)部財務管理具體規(guī)定,財會工作的組織,會計機構(gòu)的設(shè)置 會計人員的配備和責任 會計崗位的設(shè)置和基本要求 會計人員的職責,會計人員的主要職責,會計機構(gòu) 負責人,制定本單位的會計實施辦法,科學組織會計工作,制定和考核財務計劃和預算,參與經(jīng)營決策,組織會計人員學習,考核會計人員工作，合理調(diào)配會計人員,審查會計報表，對會計數(shù)據(jù)的真實性負責,組織領(lǐng)導,會計人員的主要職責,會計崗位,財產(chǎn)物資、收入、支出的會計核算,編制會計報表,進行財務分析,其他財務管理工作（票據(jù)管理）,出納崗位,現(xiàn)金和銀行存款的收入、支付,現(xiàn)金和銀行存款日記帳的登記,工資、獎金統(tǒng)計和發(fā)放,保管現(xiàn)金和其他有價證券,管帳,會計檔案管理,管錢,會計人員必須具備的條件,必須取得會計從業(yè)資格證書 具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能 遵守職業(yè)道德和規(guī)范,會計崗位設(shè)置應遵循的原則,內(nèi)部牽制原則 回避原則 合理交接,財務管理的主要內(nèi)容,收入管理的要求 收入統(tǒng)管 充分利用現(xiàn)有條件積極組織收入 正確處理社會效益與經(jīng)濟效益的關(guān)系 保證收入的合法性與合理性,財務管理的主要內(nèi)容,支出管理的要求 嚴格執(zhí)行國家財務制度和財經(jīng)紀律 嚴格按照批準的預算辦理支出,財務管理的主要內(nèi)容,貨幣資金管理 現(xiàn)金管理的要求 嚴格掌握現(xiàn)金使用范圍 庫存現(xiàn)金不得超過限額 不準坐支現(xiàn)金 建立內(nèi)部牽制制度 建立回避制度 建立收據(jù)和發(fā)票領(lǐng)用制度 現(xiàn)金日記帳金額與庫存現(xiàn)金核對制度,財務管理的主要內(nèi)容,貨幣資金管理 嚴禁公款私存,財務管理的主要內(nèi)容,貨幣資金管理 銀行存款管理的要求 只準開設(shè)一個基本賬戶，不得多頭開戶 不得出租、出借銀行賬戶 不準簽發(fā)空頭支票和遠期支票 實行印鑒分管制度 銀行存款日記帳金額與銀行對帳單核對、與會計帳核對制度,財務管理的主要內(nèi)容,貨幣資金管理 往來款項管理的要求 及時清理 及時結(jié)算 避免壞帳損失 避免貪污舞弊,財務管理的主要內(nèi)容,固定資產(chǎn)管理 固定資產(chǎn)管理的要求 固定資產(chǎn)購置采購審批手續(xù)（政府采購） 建立健全固定資產(chǎn)“三帳一卡”制度 開展固定資產(chǎn)清查盤點 完善固定資產(chǎn)報廢和轉(zhuǎn)讓手續(xù) 固定資產(chǎn)投資的論證和審批,會計基礎(chǔ)工作規(guī)范,第一講 會計基礎(chǔ)工作概述 第二講 會計機構(gòu)和會計人員 第三講 會計核算的一般要求 第四講 填制會計憑證 第五講 登記會計賬簿 第六講 編制財務會計報告 第七講 會計監(jiān)督 第八講 內(nèi)部會計管理制度建設(shè),一、關(guān)于制定會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的必要性 會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟管理工作的重要基礎(chǔ)。 會計基礎(chǔ)工作中也存在一些薄弱環(huán)節(jié)，突出表現(xiàn)在： 一些單位因為內(nèi)部管理松弛而削弱了會計基礎(chǔ)工作，帳目混亂，財產(chǎn)不實，數(shù)據(jù)失真；一些單位會計人員數(shù)量不足、素質(zhì)不高，造成記帳隨意，手續(xù)不清，差錯嚴重，會計資料散失；一些單位為了掩蓋真實的財務狀況和經(jīng)營成果，任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計帳簿、會計報表；有些會計人員違反會計職業(yè)道德，不認真行使會計監(jiān)督職權(quán)，參與違法違紀活動，甚至為違法違紀活動出謀劃策；等等。,(五)會計工作崗位 在會計機構(gòu)內(nèi)部和會計人員中建立崗位責任制，定人員，定崗位，明確分工，各司其職，有利于會計工作程序化、規(guī)范化，有利于落實責任和會計人員鉆研分管的業(yè)務，有利于提高工作效率和工作質(zhì)量。如何設(shè)置會計工作崗位，規(guī)范規(guī)定了基本原則和示范性要求：一是會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但應當符合內(nèi)部牽制制度的要求，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務帳目的登記工作。二是會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換，以促進會計人員全面熟悉業(yè)務，不斷提高業(yè)務素質(zhì)。三是會計工作崗位的設(shè)置由各單位根據(jù)會計業(yè)務需要確定。,(六)會計人員回避制度 回避制度是我國人事管理的一項重要制度。事實表明，會計工作中的一些違法違紀活動，確實存在利用同在一個單位的親屬關(guān)系通同作弊的現(xiàn)象。在會計人員中實行回避制度，十分必要。規(guī)范規(guī)定，“國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度。單位領(lǐng)導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員。會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作?！?(七)會計人員職業(yè)道德 1.敬業(yè)愛崗。即會計人員應當熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務，使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。 2.熟悉法規(guī)。即會計人員應當熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度，并結(jié)合會計工作進行廣泛宣傳。 3.依法辦事。即會計人員應當按照會計法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的程序和要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。 4.客觀公正。即會計人員辦理會計事務應當實事求是、客觀公正。 5.搞好服務。即會計人員應當熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務管理情況，運用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益服務。 6.保守秘密。即會計人員應當保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。誠實守信。 7.提高技能、廉潔自律,(八)會計工作交接 會計工作交接制度，是會計工作的一項重要制度，也是會計基礎(chǔ)工作的重要內(nèi)容。辦理好會計工作交接，有利于保持會計工作的連續(xù)性，有利于明確責任。會計工作交接制度的要求，會計法以及其會計法規(guī)、規(guī)章都作出了原則性規(guī)定，規(guī)范在此基礎(chǔ)上對會計工作交接的具體要求進一步作出了規(guī)定，主要內(nèi)容有： 1.基本要求。會計人員工作調(diào)動或者因故離職必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交給接替人員，沒有辦清交接手續(xù)不得調(diào)動或者離職。在實際工作中，有些應當辦理移交手續(xù)的會計人員借故不辦理移交手續(xù)，或者遲遲不移交所經(jīng)管的會計工作，使正常的會計工作受到影響，這是制度上所不允許的，單位領(lǐng)導人應當督促經(jīng)辦人員及時辦理移交手續(xù)。,(八)會計工作交接 2.辦理移交手續(xù)前的準備工作。會計人員在辦理移交手續(xù)前必須及時辦理完畢未了的會計事項，包括：對已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢；尚未登記的帳目，應當?shù)怯浲戤?，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章；整理應該移交的各項資料，對未了事項寫出書面證明等。同時，編制移交清冊，列明應當移交的會計憑證、會計帳簿、會計報表、現(xiàn)金、有價證券、印章以及其他會計用品等。會計機構(gòu)負責人、會計主管人員移交時，還應將全部財務會計工作、重大財務收支問題和會計人員的情況等，向接替人員介紹清楚；需要移交的遺留問題，應當寫出書面材料。,3.按照移交清冊逐項移交。交接雙方要按照移交清冊列明的內(nèi)容，進行逐項交接。其中：現(xiàn)金要根據(jù)會計帳簿記錄余額進行點交，不得短缺；有價證券的數(shù)量要與會計帳簿記錄一致，由于一些有價證券如債券、國庫券等面額與發(fā)行價格可能會不一致，因此，在對這些有價證券的實際發(fā)行價格、利(股)息等按照會計帳簿余額進行交接的同時，應當對上述有價證券的數(shù)量(如張數(shù)等)也按照有關(guān)會計帳簿記錄點交清楚；所有會計資料必須完整無缺，如有短缺，必須查明原因，并在移交清冊中注明，由移交人負責；銀行存款帳戶余額要與銀行對帳單核對，各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務的明細帳戶余額要與總帳有關(guān)帳戶余額核對，核對清楚后，才能交接；移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章及其他會計用品等，也必須交接清楚，特別是實行會計電算化的單位，對有關(guān)電子數(shù)據(jù)應當在電子計算機上進行實際操作，以檢查電子數(shù)據(jù)的運行和有關(guān)數(shù)字的情況。交接工作結(jié)束后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上簽名或者蓋章，以明確責任；同時，移交清冊由交接雙方以及單位各執(zhí)一份，以供備查。,4.專人負責監(jiān)交。在辦理會計工作交接手續(xù)時，要有專人負責監(jiān)交，以保證交接工作的順利進行。一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員負責監(jiān)交；會計機構(gòu)負責人、會計主管人員辦理交接手續(xù)，由單位領(lǐng)導人負責監(jiān)交，必要時可由上級主管部門派人會同監(jiān)交。所謂必要時由上級主管部門派人會同監(jiān)交，是指交接雙方需要上級主管單位監(jiān)交或者上級主管單位認為需要參與監(jiān)交。通常有三種情況：一是所屬單位領(lǐng)導人不能監(jiān)交，需要由上級主管單位派人代表主管單位監(jiān)交的，如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等；二是所屬單位領(lǐng)導人不能盡快監(jiān)交，需要由上級主管單位派人督促監(jiān)交的，如上級主管單位責成所屬單位撤換不合格的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員，所屬單位領(lǐng)導人以種種借口拖延不辦理交接手續(xù)時，上級主管單位就應派人督促會同監(jiān)交等；三是不宜由所屬單位領(lǐng)導人單獨監(jiān)交，而需要上級主管單位會同監(jiān)交的，如所屬單位領(lǐng)導人與辦理交接手續(xù)的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員有矛盾，交接時需要上級主管單位派人會同監(jiān)交，以防可能發(fā)生單位領(lǐng)導人借機刁難等情況。此外，上級主管單位認為交接中存在某種問題需要派人監(jiān)交的，也可以派人會同監(jiān)交。,5.臨時工作交接。對于會計人員臨時離職或者因病暫時不能工作，需要有人接替或者代理工作的，也應當按照規(guī)范的規(guī)定辦理交接手續(xù)，同樣，臨時離職或者因病暫時離崗的會計人員恢復工作的，也要與臨時接替或者代理人員辦理交接手續(xù)，目的是保持會計工作的連續(xù)和分清責任。對于移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，規(guī)范規(guī)定，在這種情況下，經(jīng)單位領(lǐng)導人批準，可以由移交人員委托他人代辦移交手續(xù)，但委托人應當對所移交的會計工作和相關(guān)資料承擔責任，不得借口委托他人代辦交接而推脫責任。 6.移交后的責任。移交人對自己經(jīng)辦且已經(jīng)移交的會計資料的合法性、真實性，要承擔法律責任，不能因為會計資料已經(jīng)移交而推脫責任。,1.各單位應當依法建帳。規(guī)范第三十六條規(guī)定：“各單位應當按照中華人民共和國會計法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計帳冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。這是會計核算工作的最基本要求，也是當前會計工作中比較薄弱的一個環(huán)節(jié)。,3.會計核算的基本要求。主要包括： 第一，會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，按照規(guī)定的會計處理方法進行，保證會計指標的口徑一致、相互可比和會計處理方法的前后各期相一致。 第二，會計年度采用公歷制。 第三，原則上以人民幣為記帳本位幣 第四，會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容和要求，必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證、會計帳簿，不得設(shè)置帳外帳，不得報送虛假會計報表。這里的偽造，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務為前提，編制虛假的會計憑證和會計帳簿，達到以假充真的目的；變造，是指利用涂改、挖補或其他方法改變會計憑證、會計帳簿的真實內(nèi)容，以達到非法目的；設(shè)置帳外帳，是指在正常的會計帳簿之外另設(shè)置一套或者多套會計帳簿，將一項經(jīng)濟業(yè)務的核算在不同的會計帳簿之間采取種種手段作出不同的反映，或者將一項經(jīng)濟業(yè)務不通過正常的會計帳簿予以反映，而是通過另設(shè)的會計帳簿進行核算，以達到隱瞞真實情況、損害國家和社會公眾利益等非法目的。偽造、變造會計憑證、會計帳簿，設(shè)置帳外帳，編制虛假會計報表等，都是一種嚴重違法行為，必須予以制止和糾正。,第五，允許各單位在按照國家統(tǒng)一會計制度要求的前提下自行設(shè)置和使用會計科目。主要考慮是，隨著會計核算制度改革的進一步深化，會計核算工作將逐步實行在會計準則的統(tǒng)一規(guī)范下由基層單位自行組織的模式，基層單位對會計科目的選擇和使用有較大的自主權(quán)和靈活性，但不是說基層單位可以隨意使用、甚至亂用會計科目，應當有一定的前提條件：一是設(shè)置和使用的會計科目，其核算的內(nèi)容應當符合包括會計準則在內(nèi)的國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定；二是所使用的會計科目應當能夠滿足編制統(tǒng)一會計報表的要求，保證會計報表各項目的數(shù)據(jù)來源合法、真實、準確、完整。同時，對事業(yè)行政單位作為例外，即要求事業(yè)行政單位設(shè)置和使用會計科目應當符合國家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會計制度的規(guī)定，以適應國家預算管理的要求。在上述前提下，允許基層單位自主設(shè)置和使用會計科目，有利于會計科目的設(shè)置和使用緊密結(jié)合單位的會計工作和經(jīng)營管理需要。,第六，實行會計電算化的單位，所使用的會計軟件和電子計算機生成的會計憑證、會計帳簿、會計報表等會計資料應當符合國家有關(guān)規(guī)定。這方面，財政部已經(jīng)發(fā)布了會計電算化管理辦法、會計核算軟件基本功能規(guī)范等規(guī)章，對有關(guān)問題作出了具體規(guī)定。 第七，會計檔案應當按照會計檔案管理辦法的規(guī)定進行妥善保管。實行會計電算化的單位，有關(guān)電子數(shù)據(jù)及相應軟件資料、文字資料等，應當視同會計檔案進行管理。,(二)填制會計憑證 會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的書面證明，是記帳的重要依據(jù)。 1.原始憑證。原始憑證是證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟責任，并用作記帳原始依據(jù)的一種憑證，它是會計核算的重要資料。因此，辦理會計事項，必須取得或者填制原始憑證，并及時送交會計機構(gòu)，以保證會計核算工作得以順利進行；同時，為了保持原始憑證記錄的實際情況，對原始憑證不能涂改、挖補，如果發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或者更正，更正處應當加蓋開出單位的公章。根據(jù)規(guī)范規(guī)定，原始憑證必須具備的基本要素是：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額。 對一些特殊情況的原始憑證，規(guī)范規(guī)定除應當具備原始憑證的上述內(nèi)容外，還應當符合一定的附加條件。具體是：,第一，從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；相應的，對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。在實際工作中，有些單位存在“白條”問題，即用單位或者個人開具的、沒有固定格式的、不具備規(guī)定內(nèi)容的非正式原始憑證，如外單位沒有加蓋公章的借款單據(jù)等。顯然，用“白條”充當原始憑證是不符合制度要求的，在會計工作中應當避免出現(xiàn)“白條”。 這里所說的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務公章、財務專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。不同的行業(yè)、單位對票據(jù)上的單位公章有不同的要求，因此，規(guī)范對單位公章具體指哪種印章沒有作出統(tǒng)一規(guī)定。 第二，自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導人或者由單位領(lǐng)導人指定的人員簽名或者蓋章。,第三，購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。這樣要求，目的是為了明確經(jīng)濟責任，保證帳物相符，防止盲目采購，避免物資短缺和流失。實物驗收工作由經(jīng)管實物的人員負責辦理，會計人員通過有關(guān)的原始憑證進行監(jiān)督檢查。需要入庫的實物，必須填寫入庫驗收單，由實物保管人員驗收后在入庫單上如實填寫實收數(shù)額，并加蓋印章；不需要入庫的實物，除經(jīng)辦人員在憑證上簽章外，必須交給實物保管人員或者使用人員進行驗收，由實物保管人員或者使用人員在憑證上簽名或者蓋章?？傊仨氂匈徺I人以外的第三者查證核實后，會計人員才能據(jù)以入帳。,第四，支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。其目的是為了防止舞弊行為的發(fā)生。,第五，發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。在實際工作中，有些單位發(fā)生銷售退回，收到的退貨沒有驗收證明，造成退貨流失；在辦理退款時，開出紅字發(fā)票，并以紅字發(fā)票副本作為本單位付款的原始憑證，既不經(jīng)對方單位蓋章收訖，也不附對方單位收到退款的收據(jù)。這種做法容易發(fā)生舞弊行為，漏洞很大。因此，發(fā)生銷貨退回及退還貨款時，必須填制退貨發(fā)票并附有退貨驗收證明和對方的收款收據(jù)。如果由于特殊情況，可先用銀行的有關(guān)憑證作為臨時收據(jù)，待收到收款單位的收款證明后，再將其附在原付款憑證之后，作為正式原始憑證。,第六，職工公出借款憑證，必須附在記帳憑證之后。收回借款時，應當另開收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。因為，借款和還回借款，是互有聯(lián)系的兩項經(jīng)濟業(yè)務，在借款和還回借款發(fā)生時，必須分別在會計帳目上獨自反映出來，因此，借款收據(jù)和收還借款的收據(jù)都是原始憑證，必須予以保留，不能將原借款收據(jù)退還借款人，否則，將會使會計資料失去完整性。,第七，經(jīng)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務，應當將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明文件的批準機關(guān)名稱、日期和文號，以便確認經(jīng)濟業(yè)務的審批情況和查閱。,2.記帳憑證。記帳憑證是用來確定經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)和分類即會計分錄的一種憑證。會計人員必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記帳憑證。記帳憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證，也可以使用通用記帳憑證，這主要由各單位根據(jù)會計業(yè)務量的多少和會計人員的習慣選擇使用。規(guī)范對記帳憑證的基本要求作了下列規(guī)定： 第一，記帳憑證必須具備的內(nèi)容。包括：填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟業(yè)務摘要；會計科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記帳人員、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名或者蓋章。收付款的記帳憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代表記帳憑證的，也必須具備記帳憑證應有的項目。 第二，填制記帳憑證時，應當對記帳憑證進行連續(xù)編號。目的是為了分清會計事項處理的先后順序，便于記帳憑證與會計帳簿核對，確保記帳憑證完整無缺。編號的方法可以有多種，可以分別現(xiàn)金收付、銀行存款收付和轉(zhuǎn)帳業(yè)務三類編號，或者按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉(zhuǎn)帳五類進行編號，也有再將轉(zhuǎn)帳業(yè)務按照具體內(nèi)容分成幾類編號。各單位應當根據(jù)本單位業(yè)務繁簡程度和人員多寡、分工情況，來選擇便于記帳、查帳、內(nèi)部稽核、簡單嚴密的編號方法。無論采用哪一類編號方法，都應按月順序編號，即每月從第一號編起，順序編至月末。一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張或者兩張以上記帳憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號，如1號會計事項分錄需要填制三張記帳憑證，即可編號 號、 、 號。,第三，記帳憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記帳憑證上，否則，經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容不清楚，難以填寫摘要，會計科目也因沒有明確的對應關(guān)系而看不清經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，這樣填制記帳憑證，不僅憑證自身記錄不清楚，也容易造成會計帳簿記錄的錯誤，給記帳、算帳人員帶來困難。,第四，除結(jié)帳和更正錯誤的記帳憑證可以不附原始憑證外，其他記帳憑證必須附原始憑證，并注明所附原始憑證張數(shù)。所附原始憑證張數(shù)的計算，一般應以原始憑證的自然張數(shù)為準。凡是與記帳憑證中的經(jīng)濟業(yè)務記錄有關(guān)的每一張證據(jù)，都應作為原始憑證的附件。如果記帳憑證中附有原始憑證匯總表，應該把所附的原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計入附件張數(shù)之內(nèi)。但對于報銷差旅費等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記帳憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記帳憑證后面，并在其他記帳憑證上注明附有該原始憑證的記帳憑證的編號或者原始憑證復印件。 第五，原始憑證分割單的填制。原始憑證分割單是指一張原始憑證所列的費用應由兩個以上單位共同負擔的情況下，保存原始憑證的主辦單位開給其他應負擔部分費用支出的單位的證明。這種分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容，包括：憑證名稱，填制憑證日期，填制憑證單位名稱或者填制人姓名，經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章，接受憑證單位名稱，經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，數(shù)量，單價，金額和費用分攤情況等。,第六，記帳憑證的改錯方法。如果在填制記帳憑證時發(fā)生錯誤，應當重新填制。如果是已經(jīng)登記入帳的記帳憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤的，可以用紅字注銷法進行更正。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記帳憑證。如果發(fā)現(xiàn)以前年度記帳憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記帳憑證。 第七，記帳憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。目的是堵塞漏洞，嚴密會計核算手續(xù)。 第八，機制記帳憑證的要求。實行會計電算化的單位，對于機制記帳憑證應當符合記帳憑證的一般要求，打印出來的機制記帳憑證要加蓋制單人員、審核人員、記帳人員及會計機構(gòu)負責人、會計主管人員印章或者簽字，以加強審核，明確責任。,3. 對于會計憑證的保管，規(guī)范作出了以下具體規(guī)定： 第一，會計憑證要及時傳遞，不得積壓，以保證會計核算的及時、正常進行。 第二，會計憑證登記完畢后，應當按照分類和編號順序保管，特別是記帳憑證應當連同所附的原始憑證等要按照規(guī)定的要求裝訂、保管，不得散失。 第三，原始憑證不得外借，其他單位確需借用的，可以提供復制件，但應當履行嚴格的報批和借用登記手續(xù)。 第四，原始憑證如有遺失，應當按照規(guī)定的要求取得相應證明，并辦理審核和報批手續(xù)。,(三)登記會計帳簿 會計帳簿是全面記錄和反映一個單位經(jīng)濟業(yè)務，把大量分散的數(shù)據(jù)或資料進行歸類整理，逐步加工成有用會計信息的簿籍，它是編制會計報表的重要依據(jù)。登記會計帳簿，是會計核算工作的重要環(huán)節(jié)。因此，規(guī)范對登記會計帳簿問題作出了以下規(guī)定： 1.會計帳簿的設(shè)置。各單位應當按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務的需要設(shè)置會計帳簿。會計帳簿包括總帳、明細帳、日記帳和其他輔助性帳簿。每一項會計事項，一方面要記入有關(guān)的總帳，另一方面要記入該總帳所屬的明細帳。 日記帳是一種特殊的明細帳，如現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，為了加強現(xiàn)金和銀行存款的管理，手工記帳的單位，現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳必須采用訂本式帳簿，不得用銀行對帳單或者其他方法代替日記帳。 實行會計電算化的單位，用計算機打印的會計帳簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記帳人員和會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽字或者蓋章，以防止帳頁的散失和被抽換，保證會計資料的完整。,2.會計帳簿的啟用。 3.會計帳簿的登記。債權(quán)債務明細帳和財產(chǎn)物資明細帳應當每天登記，以便隨時與對方單位結(jié)算，核對庫存余額?，F(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，應當根據(jù)辦理完畢的收付款憑證，隨時逐筆順序進行登記，最少每天登記一次。,4.帳簿記錄的錯誤更正。 5.對帳。對帳就是核對帳目。會計核算要求帳簿登記清晰、準確，但在實際工作中，由于種種原因，帳目難免會出現(xiàn)錯漏。因此，需要經(jīng)常進行對帳，即將會計帳簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進行相互核對，保證帳證相符、帳帳相符、帳實相符。規(guī)范要求，各單位的對帳工作每年至少進行一次。 6.結(jié)帳。,(四)編制財務報告 財務報告是一個單位向有關(guān)方面和國家有關(guān)部門提供財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件。財務報告包括會計報表及其說明 編制財務報告，是對會計核算工作的全面總結(jié)，也是及時提供合法、真實、準確、完整會計信息的重要環(huán)節(jié)。實際工作中存在的會計信息失真問題，很大程度上是在編制財務報告環(huán)節(jié)有意違紀或技術(shù)性差錯造成的。因此，必須嚴格財務報告的編制程序和質(zhì)量要求。規(guī)范主要作了以下規(guī)定：,1.各單位必須按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定定期編制財務報告。財務報告可以分月度、季度、半年度、年度等編制。對外報送的財務報告的格式、編制要求、報送期限應當符合國家有關(guān)規(guī)定；單位內(nèi)部使用的財務報告，其格式和要求由各單位自行規(guī)定。 2.會計報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的會計帳簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、說明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改財務報告數(shù)字。 3.會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關(guān)系的數(shù)字，應當相互一致。 4.單位領(lǐng)導人對報送的財務報告的合法性、真實性負法律責任。 5.根據(jù)法律和國家有關(guān)規(guī)定應當對財務報告進行審計的，財務報告編制單位應當先行委托注冊會計師進行審計，并將注冊會計師出具的審計報告隨同財務報告一并報送有關(guān)部門。,七、關(guān)于會計監(jiān)督的基本規(guī)范 會計監(jiān)督是會計的另一項重要職能。有效發(fā)揮會計監(jiān)督職能，不僅可以維護財經(jīng)紀律和社會經(jīng)濟秩序，對健全會計基礎(chǔ)工作、建立規(guī)范的會計工作秩序，也起到重要作用。規(guī)范第四章在明確會計機構(gòu)、會計人員履行會計法賦予的監(jiān)督職權(quán)的基礎(chǔ)上，提出會計機構(gòu)、會計人員應當對單位內(nèi)部的其他經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和控制，以更好地為單位內(nèi)部管理服務。規(guī)范規(guī)定的主要內(nèi)容是： (一)會計監(jiān)督的主體和對象 規(guī)范第七十三條規(guī)定：“各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督?！本褪钦f，會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員；會計監(jiān)督的對象是本單位的經(jīng)濟活動。,(二)會計監(jiān)督的依據(jù) 規(guī)范規(guī)定，會計機構(gòu)、會計人員依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度進行會計監(jiān)督。具體依據(jù)包括五個方面：一是國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；二是會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度；三是各省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)和國務院業(yè)務主管部門根據(jù)中華人民共和國會計法和國家統(tǒng)一會計制度制定的具體實施辦法或者補充規(guī)定；四是各單位根據(jù)中華人民共和國會計法和國家統(tǒng)一會計制度制定的單位內(nèi)部會計管理制度；五是各單位內(nèi)部的預算、財務計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務計劃等。上述內(nèi)容體現(xiàn)了會計機構(gòu)、會計人員不僅要認真行使法律賦予的監(jiān)督職權(quán)，還應當對單位內(nèi)部的其他經(jīng)濟活動進行有效的監(jiān)督和控制，以充分發(fā)揮會計的職能作用。,(三)對原始憑證進行審核和監(jiān)督 對原始憑證進行審核和監(jiān)督，是對會計信息質(zhì)量實行源頭控制的重要環(huán)節(jié)，是會計基礎(chǔ)工作的一項重要內(nèi)容。會計機構(gòu)、會計人員對原始憑證進行審核和監(jiān)督，主要應當抓住兩個環(huán)節(jié)：一是對原始憑證真實性、合法性的監(jiān)督。對不真實、不合法的原始憑證，不予受理。對弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，在不予受理的同時，應當予以扣留，并及時向單位領(lǐng)導人報告，請求查明原因，追究當事人的責任。二是對原始憑證準確性、完整性的監(jiān)督。對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。,(四)對會計帳簿的監(jiān)督 規(guī)范針對當前假造帳冊、帳外設(shè)帳行為比較嚴重的問題，突出強調(diào)，會計機構(gòu)、會計人員對偽造、變造、故意毀滅會計帳簿或者帳外設(shè)帳行為，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求作出處理。,(五)對實物、款項的監(jiān)督 規(guī)范規(guī)定，會計機構(gòu)、會計人員應當對實物、款項進行監(jiān)督，督促建立并嚴格執(zhí)行財產(chǎn)清查制度。發(fā)現(xiàn)帳簿記錄與實物、款項不符時，應當按照國家有關(guān)規(guī)定進行處理；超出會計機構(gòu)、會計人員職權(quán)范圍的，應當立即向本單位領(lǐng)導報告，請求查明原因，作出處理。其目的是認真執(zhí)行財產(chǎn)清查制度，分清責任，保護公共財產(chǎn)的安全、完整。,(六)對財務報告的監(jiān)督 規(guī)范規(guī)定，會計機構(gòu)、會計人員對指使、強令編造、篡改財務報告行為，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求處理。這主要是針對實際工作中假造會計報表等問題