會(huì)計(jì)理論》第07章-收益的確認(rèn)與計(jì)量.ppt

第7章 收益的確認(rèn)與計(jì)量,本科生會(huì)計(jì)理論,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,2,2019/7/4,2,2019/7/4,內(nèi)容提要,第1節(jié) 收益的內(nèi)涵及其發(fā)展 第2節(jié) 收益確認(rèn)與計(jì)量的理論基礎(chǔ) 第3節(jié) 收益確認(rèn)與計(jì)量的原理與運(yùn)用 第4節(jié) 收入的確認(rèn)與計(jì)量 第5節(jié) 費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 第6節(jié) 利得和損失的確認(rèn)與計(jì)量,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,3,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第1章緒論,3,2019/7/4,第1節(jié)收益的內(nèi)涵及其發(fā)展,1.1 收益 1.2 全面收益 1.3 收益觀念的發(fā)展：經(jīng)濟(jì)增加值,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,4,2019/7/4,1.1 收益,（一）收益的不同稱謂 盈利 企業(yè)在當(dāng)期通過各種經(jīng)營活動(dòng)創(chuàng)造的凈收益 凈收益 產(chǎn)出扣除投入后的凈額。盈利是凈收益的一部分 全面收益 企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)，除與所有者的交易外，由于其他原因所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)變動(dòng) 凈收益是全面收益的一部分,4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,5,2019/7/4,5,2019/7/4,1.1 收益,（二）收益的經(jīng)濟(jì)學(xué)詮釋 1776年，亞當(dāng)斯密國富論 財(cái)富的增加” “那部分不侵蝕資本的可予消費(fèi)的數(shù)額” 1890年，阿爾弗雷德馬歇爾經(jīng)濟(jì)學(xué)原理 區(qū)分實(shí)體資本和增值收益 20世紀(jì)初，歐文費(fèi)雪資本與收益的性質(zhì) 精神收益、貨幣收益與實(shí)際收益 1939年，約翰R.?？怂箖r(jià)值與資本 收益是在保持期末和期初同樣富有的情況下，一個(gè)人在某一時(shí)期可能消費(fèi)的最大金額，并且他在期末的財(cái)務(wù)狀況保持得和期初一樣完好,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,6,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,6,2019/7/4,1.1 收益,（三）收益的會(huì)計(jì)學(xué)觀念 收益是產(chǎn)出價(jià)值大于投入價(jià)值的差額，是一定期間內(nèi)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入與相關(guān)的成本費(fèi)用之間的差額 威廉A.佩頓和A.C.利特爾頓認(rèn)為 會(huì)計(jì)主要是作為計(jì)算剩余或余額，即成本（作為努力）和收入（作為成果）之間差額的一種方法而存在 葛家澍等認(rèn)為 會(huì)計(jì)學(xué)收益要取決于期間收入和費(fèi)用的正確配比 會(huì)計(jì)收益不僅包括已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營收益，也包括已實(shí)現(xiàn)的非經(jīng)營利得和損失,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,7,2019/7/4,7,2019/7/4,1.1 收益,（四）經(jīng)濟(jì)學(xué)收益和會(huì)計(jì)學(xué)收益理念的比較 經(jīng)濟(jì)學(xué)收益可以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)收益的本質(zhì)財(cái)富的增加；會(huì)計(jì)學(xué)收益更多地依賴人為設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法 經(jīng)濟(jì)學(xué)收益強(qiáng)調(diào)資本保全 ；會(huì)計(jì)學(xué)收益則更多關(guān)注名義上的財(cái)務(wù)資本保全 經(jīng)濟(jì)學(xué)收益能夠較完整地反映企業(yè)收益信息的全貌；會(huì)計(jì)學(xué)收益則較多地強(qiáng)調(diào)經(jīng)營活動(dòng) 經(jīng)濟(jì)學(xué)收益可以從凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)來倒擠求得 ；會(huì)計(jì)學(xué)收益則主要基于對(duì)交易或事項(xiàng)的分析 經(jīng)濟(jì)學(xué)收益要求考慮機(jī)會(huì)成本；會(huì)計(jì)學(xué)收益則更多考慮可計(jì)量的實(shí)際成本,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,8,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,8,2019/7/4,1.1 收益,（五）收益信息的價(jià)值 可以衡量企業(yè)的盈利水平和創(chuàng)利能力 可以引導(dǎo)投資者進(jìn)行投資決策 可以引導(dǎo)債權(quán)人做出信貸決策 可以作為企業(yè)稅賦征繳的基礎(chǔ) 有助于政府和主管部門實(shí)施監(jiān)管職能,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,9,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,9,2019/7/4,1.2 全面收益,（一）全面收益報(bào)告問題的提出 物價(jià)變動(dòng)和各種衍生金融工具等的迅猛發(fā)展，以會(huì)計(jì)學(xué)收益為核心的傳統(tǒng)業(yè)績評(píng)價(jià)體系受到批評(píng) 財(cái)務(wù)指標(biāo)受對(duì)外披露的限制太多 容易導(dǎo)致管理當(dāng)局行為短期化 存在太多的選擇性和靈活性空間 上市公司以利潤操縱為主的各種財(cái)務(wù)丑聞不斷 各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)紛紛改進(jìn)業(yè)績報(bào)告模式 1992年10月，ASB率先增加“全面已確認(rèn)利得和損失表 1997年6月，F(xiàn)ASB要求企業(yè)增加第4張表“全面收益表 2001年以來，IASB對(duì)改進(jìn)業(yè)績報(bào)告的研究從未中止過,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,10,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,10,2019/7/4,1.2 全面收益,（二）全面收益所包含的內(nèi)容 全面收益或綜合收益定義 在報(bào)告期內(nèi)，由企業(yè)與所有者以外的交易或事項(xiàng)，及其他情形所產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng) 全面收益構(gòu)成內(nèi)容 不僅包括已實(shí)現(xiàn)收益，也包括未實(shí)現(xiàn)收益 不僅包括經(jīng)營或貿(mào)易活動(dòng)創(chuàng)造的收益，也包括投資、理財(cái)?shù)绕渌顒?dòng)的收益 不僅包括持續(xù)經(jīng)營活動(dòng)的收益，還包括非持續(xù)經(jīng)營活動(dòng)的收益，如處置營業(yè)分部的損益等 不僅包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的損益，還包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有關(guān)系的損益,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,11,2019/7/4, ,11,2019/7/4,1.2 全面收益,（三）全面收益的計(jì)算 全面收益由凈收益和其他全面收益兩部分構(gòu)成 凈收益和全面收益的構(gòu)成可用公式表示如下 凈收益收入費(fèi)用已實(shí)現(xiàn)利得或損失 全面收益凈收益長期資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)利得或損失（稅后）未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益及外幣報(bào)表折算差額（稅后）金融工具的未實(shí)現(xiàn)利得或損失（稅后）養(yǎng)老金負(fù)債調(diào)整（稅后）其他來自所有者之外的凈資產(chǎn)變動(dòng),會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,12,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,12,2019/7/4,1.3 收益觀念的發(fā)展：經(jīng)濟(jì)增加值,（一）經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)的提出 20世紀(jì)5060年代 經(jīng)濟(jì)學(xué)家們開發(fā)出一些基礎(chǔ)性的經(jīng)濟(jì)價(jià)值指標(biāo)，如剩余收益和內(nèi)含報(bào)酬率等，用于評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績 在此基礎(chǔ)上，后來人們設(shè)計(jì)了經(jīng)濟(jì)增加值（Economic Value Added，簡稱EVA）指標(biāo) 20世紀(jì)90年代初期 美國斯圖爾特（Stern & Steward）財(cái)務(wù)管理咨詢公司發(fā)展成為一種全新的管理評(píng)價(jià)體系和薪酬激勵(lì)制度，并在1993年9月財(cái)富雜志上完整地將其表述出來,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,13,2019/7/4,13,2019/7/4,1.3 收益觀念的發(fā)展：經(jīng)濟(jì)增加值,（二）經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)的測算 EVA是資本收益與資本成本之差 EVA= 如果EVA為正數(shù)，說明企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值，反之，表示企業(yè)發(fā)生價(jià)值損失 如果EVA為零，說明企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)營利潤僅能滿足債權(quán)人和投資者預(yù)期獲得的最低收益,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,14,2019/7/4,14,2019/7/4,1.3 收益觀念的發(fā)展：經(jīng)濟(jì)增加值,（三）經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)的運(yùn)用 EVA的優(yōu)點(diǎn) 相比傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)收益而言，EVA能夠較好地從結(jié)果上衡量企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的財(cái)富增值，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)收益的理念 EVA在解決長期資本分配、資源配置、激勵(lì)報(bào)酬、管理績效評(píng)價(jià)等領(lǐng)域的問題時(shí)，有較好的效果 EVA的缺點(diǎn) EVA側(cè)重于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，忽視了對(duì)戰(zhàn)略過程的評(píng)價(jià)，容易削弱企業(yè)創(chuàng)造長期財(cái)富的能力 沒有充分考慮相關(guān)的無形資產(chǎn)和智力資本的使用情況及其業(yè)績評(píng)價(jià),會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,15,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第1章緒論,15,2019/7/4,第2節(jié) 收益確認(rèn)與計(jì)量的理論基礎(chǔ),2.1 收益確認(rèn)和計(jì)量的前提 2.2 收益確認(rèn)和計(jì)量的觀念,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,16,2019/7/4,16,2019/7/4,2.1 收益確認(rèn)和計(jì)量的前提,（一）資本保全的內(nèi)涵 資本保全（Capital Maintenance）是指企業(yè)在特定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，通過經(jīng)營活動(dòng)使其期末資本和期初資本保持一樣的完好 資本保全原則認(rèn)為原資本或期初資本必須得到保全，經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)得到充分補(bǔ)償后，超過期初資本的部分，才能確認(rèn)為收益 資本保全原則體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)收益的基本理念，認(rèn)為企業(yè)收益的計(jì)量應(yīng)以不侵蝕資本為條件，從而為收益計(jì)量提供了很好的參照點(diǎn),會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,17,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,17,2019/7/4,2.1 收益確認(rèn)和計(jì)量的前提,（二）兩種資本保全觀 財(cái)務(wù)資本保全 財(cái)務(wù)資本保全強(qiáng)調(diào)資本貨幣價(jià)值的保全 實(shí)物資本保全 實(shí)物資本保全強(qiáng)調(diào)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營能力的保全（如重置相同數(shù)量和質(zhì)量的存貨所需資本） 在物價(jià)比較平穩(wěn)時(shí)，財(cái)務(wù)資本與實(shí)物資本基本一致，財(cái)務(wù)資本保全可以使企業(yè)收益計(jì)量真實(shí)可靠，而又不致侵蝕資本。 在物價(jià)顯著變動(dòng)時(shí)，財(cái)務(wù)資本與實(shí)物資本背離較嚴(yán)重，對(duì)資本保全觀的選擇便成為會(huì)計(jì)界爭論的焦點(diǎn),會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,18,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,18,2019/7/4,2.1 收益確認(rèn)和計(jì)量的前提,（三）不同資本保全計(jì)量模式對(duì)收益的影響 在計(jì)量方面，兩種資本保全觀都需要借助貨幣來計(jì)量，人們可以選擇名義貨幣（Nominal Money）或不變幣值（Constant Money）作為計(jì)量單位 實(shí)物資本保全概念一般要求采用現(xiàn)行成本計(jì)量基礎(chǔ)。計(jì)量單位和計(jì)量屬性相結(jié)合，可以衍生出多種不同的資本保全計(jì)量模式 歷史成本/名義貨幣財(cái)務(wù)資本保全模式 現(xiàn)行成本/名義貨幣財(cái)務(wù)資本保全模式 現(xiàn)行成本/不變幣值財(cái)務(wù)資本保全模式 現(xiàn)行成本/名義貨幣實(shí)物資本保全模式 現(xiàn)行成本/不變幣值實(shí)物資本保全模式,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,19,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,19,2019/7/4,2.1 收益確認(rèn)和計(jì)量的觀念,（一）按不同范圍確認(rèn)與計(jì)量收益的兩種觀念 當(dāng)期營業(yè)觀 著眼于企業(yè)經(jīng)營績效的衡量 強(qiáng)調(diào)收益產(chǎn)生的原因在于企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營活動(dòng) 確認(rèn)與計(jì)量的收益信息僅與當(dāng)期正常的可控經(jīng)營相關(guān)，從而與企業(yè)以前年度、以及其他企業(yè)的收益比較更有可比價(jià)值，也有利于對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況的評(píng)價(jià)和對(duì)經(jīng)營者業(yè)績的考核 總括收益觀 強(qiáng)調(diào)收益應(yīng)反映期間內(nèi)所發(fā)生的全部交易或事項(xiàng)的影響 除正常經(jīng)營活動(dòng)創(chuàng)造的損益外，非經(jīng)營業(yè)務(wù)損益、非正常項(xiàng)目損益、前期損益調(diào)整，均應(yīng)被納入當(dāng)期收益,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,20,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,20,2019/7/4,2.1 收益確認(rèn)和計(jì)量的觀念,（二）按不同時(shí)點(diǎn)確認(rèn)與計(jì)量收益的兩種觀念 經(jīng)濟(jì)交易觀 收益被看成是某種經(jīng)濟(jì)交易的結(jié)果 在收益確認(rèn)過程中，只確認(rèn)由于經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)所產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的變動(dòng) 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)觀 收益被看成是某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或環(huán)境變化的結(jié)果，只要產(chǎn)生收益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事實(shí)證據(jù)已經(jīng)存在或發(fā)生，收益便可以得到確認(rèn)，而不管是否發(fā)生了實(shí)際交易,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,21,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第1章緒論,21,2019/7/4,第3節(jié) 收益確認(rèn)與計(jì)量的原理與運(yùn)用,3.1 收益確認(rèn)與計(jì)量的基本要求 3.2 收益計(jì)量的基本模式 3.3 收益計(jì)量原理的應(yīng)用 3.4 收益計(jì)量與資產(chǎn)計(jì)量,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,22,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,22,2019/7/4,3.1 收益確認(rèn)與計(jì)量的基本要求,（一）合理劃分收益性支出和資本性支出 收益性支出 為取得本會(huì)計(jì)年度收益（即支出的效益僅與本年度相關(guān)）而發(fā)生的支出 收益性支出包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售成本等支出 資本性支出 為取得多個(gè)會(huì)計(jì)年度的收益（即支出的效益與多個(gè)年度相關(guān)）而發(fā)生的支出 資本性支出通常形成企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資等的購置支出,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,23,2019/7/4,23,2019/7/4,3.1 收益確認(rèn)與計(jì)量的基本要求,（二）遵循穩(wěn)健性原則 穩(wěn)健原則（Prudence）亦稱為謹(jǐn)慎原則、審慎原則， 指會(huì)計(jì)核算中，面對(duì)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境中的各種不確定性因素可能給企業(yè)帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)所應(yīng)采取的謹(jǐn)慎態(tài)度，以避免高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或損失、夸大利潤 對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)有如下重要觀念 對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量，寧肯低估，不能高估；寧肯推遲確認(rèn)，不宜提前確認(rèn) 對(duì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，寧肯高估，不能低估；寧肯提前確認(rèn)，不宜推遲確認(rèn) 對(duì)收益的確認(rèn)和計(jì)量，寧肯低估，不能高估；寧肯推遲確認(rèn)，不能提前確認(rèn) 對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失應(yīng)予合理的確認(rèn),會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,24,2019/7/4,24,2019/7/4,3.1 收益確認(rèn)與計(jì)量的基本要求,（三）遵循收入實(shí)現(xiàn)原則 收入實(shí)現(xiàn)原則是確認(rèn)和計(jì)量收益要素的重要標(biāo)準(zhǔn)，是指收入只有在已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)，并且已賺取的情況下才能確認(rèn) 通過交易，商品（或其他資產(chǎn)）或勞務(wù)已經(jīng)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，則收入已實(shí)現(xiàn) 當(dāng)商品（或其他資產(chǎn)）或勞務(wù)不難轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的收取權(quán)時(shí)，則收入是可實(shí)現(xiàn)的 收入已賺得，是指當(dāng)企業(yè)實(shí)質(zhì)性地完成了為享有收入所代表的利益而必須完成的行為時(shí)，則收入已經(jīng)賺取,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,25,2019/7/4,25,2019/7/4,3.1 收益確認(rèn)與計(jì)量的基本要求,（四）遵循配比原則 配比原則即收入和費(fèi)用配比原則， 指收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)相互配合，在同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)入賬，既不能推遲，亦不能提前，以便合理計(jì)算各期損益 會(huì)計(jì)上的配比有兩種表現(xiàn)形式 按因果關(guān)系配比 按時(shí)間配比,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,26,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,26,2019/7/4,3.1 收益確認(rèn)與計(jì)量的基本要求,（五）貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則亦稱為應(yīng)計(jì)制原則 指應(yīng)在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，而不是在收到或支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物時(shí)確認(rèn)其影響 兩個(gè)凡是原則 凡是屬于本期的收入或費(fèi)用，即使本期沒有實(shí)際收到或付出有關(guān)款項(xiàng)，也應(yīng)確認(rèn)為本期收入或費(fèi)用； 凡不屬于本期的收入或費(fèi)用，即使本期實(shí)際收到或付出了有關(guān)款項(xiàng)，也不能確認(rèn)為本期收入或費(fèi)用。,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,27,2019/7/4,27,2019/7/4,3.1 收益確認(rèn)與計(jì)量的基本要求,（六）貫徹實(shí)質(zhì)重于形式原則 實(shí)質(zhì)重于形式原則（Substance over Form） 指會(huì)計(jì)要如實(shí)反映交易或事項(xiàng)的本來面目，其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露過程就必須考慮該項(xiàng)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和客觀現(xiàn)實(shí)，而不應(yīng)僅僅根據(jù)它的法律形式或人為外表來進(jìn)行核算或反映,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,28,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,28,2019/7/4,3.2 收益計(jì)量的基本模式,（一）收入費(fèi)用法 收入費(fèi)用法也稱交易法 通過對(duì)企業(yè)在特定期間內(nèi)發(fā)生的交易或存在的事項(xiàng)進(jìn)行分析，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，遵循收入實(shí)現(xiàn)和配比等會(huì)計(jì)原則，分別確認(rèn)和計(jì)量各種收入、費(fèi)用、利得和損失 根據(jù)“收入費(fèi)用利得損失利潤（收益）”計(jì)算確定當(dāng)期損益,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,29,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,29,2019/7/4,3.2 收益計(jì)量的基本模式,（二）資產(chǎn)負(fù)債法 資產(chǎn)負(fù)債法 以特定會(huì)計(jì)期間的期末凈資產(chǎn)與期初凈資產(chǎn)的增減變更為基礎(chǔ)來計(jì)算當(dāng)期收益 資產(chǎn)負(fù)債表法下收益的確認(rèn) 本期凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)在扣除與投資人的有關(guān)交易后的差額，即為該期間的收益 “當(dāng)期利潤（收益）期末凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn)對(duì)投資人利潤分配投資人追加投資”,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,30,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,30,2019/7/4,3.3 收益計(jì)量原理的應(yīng)用,實(shí)務(wù)中企業(yè)按收入費(fèi)用法計(jì)量當(dāng)期收益 營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤的計(jì)算方法 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益 利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出 凈 利 潤利潤總額所得稅費(fèi)用,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,31,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,31,2019/7/4,3.4 收益計(jì)量與資產(chǎn)計(jì)量,理解要點(diǎn) 會(huì)計(jì)計(jì)量的核心是資產(chǎn)和收益，但從兩者的最終關(guān)系來看，收益計(jì)量大多從屬于資產(chǎn)計(jì)量 收入費(fèi)用法下收益計(jì)量 收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量都與資產(chǎn)計(jì)量有關(guān)。 收入的創(chuàng)造會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)增加，或負(fù)債減少，或兩者兼而有之 資產(chǎn)負(fù)債法下收益計(jì)量 通過計(jì)量凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)來進(jìn)行，而凈資產(chǎn)為總資產(chǎn)與總負(fù)債之差，在會(huì)計(jì)計(jì)量中負(fù)債的計(jì)量比較簡單和明確，絕大多數(shù)情況下可以很容易地根據(jù)合同或法律條款確定負(fù)債的本息金額,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,32,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第1章緒論,32,2019/7/4,第4節(jié) 收入的確認(rèn)與計(jì)量,4.1 正確區(qū)分收益、收入和利得 4.2 收入確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn) 4.3 收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn) 4.4 一般情況下收入的計(jì)量 4.5 特殊銷售形式下的收入確認(rèn)與計(jì)量 4.6 特殊勞務(wù)提供方式下的收入確認(rèn)與計(jì)量,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,33,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,33,2019/7/4,4.1 正確區(qū)分收益、收入和利得,（一）收益 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC） 在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中，將收益定義為會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或負(fù)債減少而引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）增加，但不包括與權(quán)益參與者出資有關(guān)的權(quán)益增加 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB） 1985年，F(xiàn)ASB的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第6號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素中，將全面收益被定義為“企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)除去業(yè)主投資和分派業(yè)主款以外的交易、事項(xiàng)和情況所產(chǎn)生的一切凈資產(chǎn)的變動(dòng),會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,34,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,34,2019/7/4,4.1 正確區(qū)分收益、收入和利得,（二）收入的定義 IASB 主體在正常經(jīng)營活動(dòng)中形成的，導(dǎo)致會(huì)計(jì)期間內(nèi)權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，但不包括與權(quán)益參與者出資有關(guān)的權(quán)益增加 FASB 一個(gè)主體在其持續(xù)經(jīng)營的主要或核心業(yè)務(wù)中，因生產(chǎn)或交付了商品、提供了勞務(wù)或進(jìn)行其他活動(dòng)而增加的資產(chǎn)，或因而清償?shù)呢?fù)債，或兩者兼而有之 中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,35,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,35,2019/7/4,4.1 正確區(qū)分收益、收入和利得,（三）收入的特點(diǎn) 收入是企業(yè)從銷售商品、提供勞務(wù)、允許他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等經(jīng)營活動(dòng)中創(chuàng)造的，不是偶然得到的，一般會(huì)重復(fù)發(fā)生，非交易活動(dòng)導(dǎo)致的資產(chǎn)價(jià)值增加不能視為收入 收入的發(fā)生表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或二者兼而有之 收入使所有者權(quán)益增加 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如增值稅和代收利息等,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,36,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,36,2019/7/4,4.1 正確區(qū)分收益、收入和利得,（四）利得 IASB對(duì)利得的定義是符合收益定義的，除收入以外的其他項(xiàng)目 FASB認(rèn)為 利得是某一個(gè)體除來自營業(yè)收入或業(yè)主投入以外，來自邊緣性或偶發(fā)性交易，以及來自一切其它交易或事項(xiàng)與情況的凈資產(chǎn)之增加（SFAC No.6 ） 我國將利得包含在利潤要素中 指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入”,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,37,2019/7/4,37,2019/7/4,4.1 正確區(qū)分收益、收入和利得,（五）收入與利得 收入是從企業(yè)持續(xù)的、主要經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的，而利得則是偶然性、非循環(huán)的 收入可以代表企業(yè)的盈利性，而利得反映企業(yè)盈利性和盈利能力的相關(guān)性則較差 收入是總額概念，應(yīng)和費(fèi)用配比，分別確認(rèn)。而利得是凈額范疇，通常以凈額列示,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,38,2019/7/4,38,2019/7/4,4.2 收入確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn),（一）收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn) 在產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)或提供過程中確認(rèn)收入 在生產(chǎn)或勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入 在銷售時(shí)確認(rèn)收入 收到相應(yīng)的款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,39,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,39,2019/7/4,4.2 收入確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn),（二）收入的確認(rèn)內(nèi)容 流轉(zhuǎn)過程論 收入的實(shí)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)是一個(gè)完整的流轉(zhuǎn)過程，即企業(yè)在特定期間進(jìn)行的物品和服務(wù)的創(chuàng)造過程 流入量論 收入是企業(yè)在經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的流入量，且對(duì)收入的計(jì)量是通過對(duì)流入資產(chǎn)的計(jì)量來進(jìn)行的 流轉(zhuǎn)過程論與流入量論的比較 基于流轉(zhuǎn)過程論界定的收入稱為收入或營業(yè)收入，而把基于流入量論界定的收入稱為收益,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,40,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,40,2019/7/4,4.2 收入確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn),（三）收入的確認(rèn)條件 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀點(diǎn) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的觀點(diǎn) 美國證券交易委員會(huì)的觀點(diǎn) 有關(guān)學(xué)者的觀點(diǎn) 我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的觀點(diǎn),會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,41,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,41,2019/7/4,4.3 收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn),（一）商品銷售收入的確認(rèn) 商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,42,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,42,2019/7/4,4.3 收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn),（二）勞務(wù)收入的確認(rèn) 資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)提供勞務(wù)的交易結(jié)果可靠估計(jì)時(shí)勞務(wù)收入的確認(rèn) 按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入 資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)提供勞務(wù)的交易結(jié)果可靠估計(jì)時(shí)勞務(wù)收入的確認(rèn) 合理預(yù)計(jì)已經(jīng)收回和將要收回的款項(xiàng)能彌補(bǔ)多少已發(fā)生成本,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,43,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,43,2019/7/4,4.3 收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn),（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn) 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。如果估計(jì)收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)收入 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 利息收入應(yīng)考慮資產(chǎn)的實(shí)際收益率,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,44,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,44,2019/7/4,4.4 一般情況下收入的計(jì)量,（一）商品銷售收入的計(jì)量 通常根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同或協(xié)議的，應(yīng)按公允價(jià)值確定 （二）勞務(wù)收入的計(jì)量 按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定 （三）利息和使用費(fèi)收入的計(jì)量 利息收入應(yīng)考慮資產(chǎn)的實(shí)際收益率與時(shí)間比例的基礎(chǔ)上計(jì)量。股利收入應(yīng)根據(jù)利潤分配方案中的股東收款權(quán)利進(jìn)行計(jì)量。使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)量,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,45,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,45,2019/7/4,4.5 特殊銷售形式下的收入確認(rèn)與計(jì)量,（一）存在退貨權(quán)的銷售 企業(yè)應(yīng)判斷能否合理估計(jì)退貨的可能性 如果能夠合理估計(jì)退貨可能性，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，同時(shí)，估計(jì)預(yù)計(jì)退貨，確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債 如果不能合理估計(jì)退貨可能性，則不應(yīng)提前確認(rèn)收入，收到的貨款確認(rèn)為負(fù)債，等到退貨期滿客戶沒有退貨時(shí)，再確認(rèn)為收入,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,46,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,46,2019/7/4,4.5 特殊銷售形式下的收入確認(rèn)與計(jì)量,（二）分期收款銷售 分期收款銷售指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式 目前會(huì)計(jì)上有下面幾種觀點(diǎn) 收回舊商品按公允價(jià)值計(jì)量，舊商品公允價(jià)值與未收回債權(quán)之間的差額確認(rèn)為客戶違約損益 按未收回債權(quán)價(jià)值計(jì)量收回舊商品，不確認(rèn)客戶違約損失 不確認(rèn)收回商品，將未收回債權(quán)確認(rèn)為違約損失； 按收回商品整修后重新出售的估計(jì)售價(jià)減去整修費(fèi)用和再出售費(fèi)用后的凈額計(jì)價(jià),會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,47,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,47,2019/7/4,4.5 特殊銷售形式下的收入確認(rèn)與計(jì)量,（三）代銷 代銷是指企業(yè)從營銷策略上將其商品委托給其他企業(yè)進(jìn)行代理銷售 代銷通常有兩種形式 視同買斷 委托方按協(xié)議價(jià)從受托方收取一定款項(xiàng)，受托方根據(jù)市場需求自行制定商品售價(jià)，受托方的獲益是實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)格之間的差額 收取手續(xù)費(fèi) 指受托方接受委托，按照委托方指定的價(jià)格銷售代銷商品，并收取一定的手續(xù)費(fèi),會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,48,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,48,2019/7/4,4.5 特殊銷售形式下的收入確認(rèn)與計(jì)量,（四）以舊換新的商品銷售 新商品銷售 按照一般商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)商品處理 舊商品購進(jìn) 按接近舊商品公允價(jià)值的價(jià)格作價(jià) 舊商品作價(jià)高于其公允價(jià)值 舊商品作價(jià)低于其公允價(jià)值,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,49,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,49,2019/7/4,4.5 特殊銷售形式下的收入確認(rèn)與計(jì)量,（五）售后回購 售后回購一般有三種情況 賣方在銷售商品后的一定時(shí)間內(nèi)必須回購 賣方有回購選擇權(quán) 買方有要求賣方回購的選擇權(quán) 售后回購是否確認(rèn)為收入 應(yīng)視商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移及是否放棄對(duì)商品的控制而定,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,50,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,50,2019/7/4,4.5 特殊銷售形式下的收入確認(rèn)與計(jì)量,（六）房地產(chǎn)銷售 房地產(chǎn)銷售與工業(yè)企業(yè)銷售商品類似，應(yīng)按有關(guān)商品銷售收入的確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn) 會(huì)計(jì)上對(duì)房地產(chǎn)銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量主要采用以下方法 視同賒銷法 完工百分比法 分期收款法 成本回收法,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,51,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,51,2019/7/4,4.6 特殊勞務(wù)提供方式下的收入確認(rèn)與計(jì)量,特殊勞務(wù)的主要項(xiàng)目 主要范圍 安裝費(fèi)收入、廣告費(fèi)收入、入場費(fèi)收入、申請入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入、特許權(quán)費(fèi)收入、定期收費(fèi)和包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)等 特殊勞務(wù)項(xiàng)目收入的確認(rèn)與計(jì)量要求 不同的勞務(wù)服務(wù)項(xiàng)目有著自身的特點(diǎn) 對(duì)其所形成收入的確認(rèn)與計(jì)量即會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的要求,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,52,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第1章緒論,52,2019/7/4,第5節(jié) 費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量,5.1 正確區(qū)分支出、費(fèi)用、成本和損失 5.2 費(fèi)用的性質(zhì)和特點(diǎn) 5.3 費(fèi)用的內(nèi)容和分類 5.4 費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的基本要求 5.5 費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量理論的綜合運(yùn)用,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,53,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,53,2019/7/4,5.1 正確區(qū)分支出、費(fèi)用、成本和損失,（一）支出、費(fèi)用、成本和損失的概念 支出 支出的涵義比較廣泛，任何資金流出均可稱為支出 費(fèi)用 廣義的費(fèi)用包括經(jīng)營耗費(fèi)和損失，狹義的費(fèi)用僅指經(jīng)營耗費(fèi) 成本 一項(xiàng)資產(chǎn)在生產(chǎn)或建造過程中所耗費(fèi)的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的總和 損失 通常由企業(yè)外部或偶發(fā)事項(xiàng)所引起，是企業(yè)不希望發(fā)生的，是非預(yù)期的,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,54,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,54,2019/7/4,5.1 正確區(qū)分支出、費(fèi)用、成本和損失,（二）支出、費(fèi)用、成本和損失的關(guān)系,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,55,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,55,2019/7/4,5.2 費(fèi)用的性質(zhì)和特點(diǎn),（一）費(fèi)用的性質(zhì) 費(fèi)用是企業(yè)為創(chuàng)造收入而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出，表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)資源的流出或消耗,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,56,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,56,2019/7/4,5.2 費(fèi)用的性質(zhì)和特點(diǎn),（二）費(fèi)用的特點(diǎn) 費(fèi)用是企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出 費(fèi)用的發(fā)生最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的減少 費(fèi)用的發(fā)生會(huì)減少所有者權(quán)益,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,57,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,57,2019/7/4,5.3 費(fèi)用的內(nèi)容和分類,（一）費(fèi)用的內(nèi)容 會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一般傾向于將費(fèi)用界定為狹義的經(jīng)營費(fèi)用，不包括損失 有些耗費(fèi)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)并無直接關(guān)系，一般把這些耗費(fèi)歸類為期間費(fèi)用 20世紀(jì)80年代以來，人們將可能發(fā)生的成本也確認(rèn)為費(fèi)用,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,58,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,58,2019/7/4,5.3 費(fèi)用的內(nèi)容和分類,（二）費(fèi)用的分類 按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（或性質(zhì)）分類 費(fèi)用可分為消耗在勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用、消耗在勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用和消耗在活勞動(dòng)方面的費(fèi)用，這也可以稱為生產(chǎn)要素費(fèi)用 按照經(jīng)濟(jì)用途分類 費(fèi)用首先被劃分為生產(chǎn)性費(fèi)用和非生產(chǎn)性費(fèi)用 （或期間費(fèi)用），生產(chǎn)性費(fèi)用又可繼續(xù)劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,59,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,59,2019/7/4,5.4 費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的基本要求,基本要求 遵循劃分收益性支出與資本性支出原則 貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 遵循收入與費(fèi)用配比原則 深刻理解相關(guān)概念的內(nèi)涵與外延 正確區(qū)分費(fèi)用與資產(chǎn)、費(fèi)用與損失、生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本、生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用、直接費(fèi)用與間接費(fèi)用、完工產(chǎn)品的成本與期末在產(chǎn)品成本以及本期費(fèi)用與非本期費(fèi)用，并且全面理解費(fèi)用與收入的關(guān)系,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,60,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,60,2019/7/4,5.5 費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量理論的綜合運(yùn)用,費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量部分地依賴收入的確認(rèn)與計(jì)量 企業(yè)應(yīng)根據(jù)費(fèi)用與收入的相關(guān)程度，確定哪些資產(chǎn)耗費(fèi)或負(fù)債增加應(yīng)作為費(fèi)用從本期收入中扣減 費(fèi)用的計(jì)量取決于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的計(jì)量 在實(shí)務(wù)中運(yùn)用合理的估計(jì)卻是費(fèi)用計(jì)量不可或缺的程序 費(fèi)用計(jì)量還依靠大量的分配和攤銷程序,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,61,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第1章緒論,61,2019/7/4,第6節(jié)利得和損失的確認(rèn)與計(jì)量,6.1 利得和損失概述 6.2 利得的確認(rèn)與計(jì)量 6.3 損失的確認(rèn)與計(jì)量 6.4 非正常項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量 6.5 特殊交易或事項(xiàng)中利得和損失的確認(rèn)與計(jì)量,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,62,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,62,2019/7/4,6.1 利得和損失概述,（一）利得和損失的會(huì)計(jì)要素歸屬分析 利得和損失包括與企業(yè)日常收入的創(chuàng)造沒有直接聯(lián)系的所有的有利和不利事項(xiàng) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB） 沒有單獨(dú)定義利得和損失要素，而是分別將其包括在收益和費(fèi)用要素中 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB） 單獨(dú)設(shè)置了利得和損失要素 中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 沒有設(shè)立利得和損失要素，而是將它們都包括在利潤及所有者權(quán)益的要素中,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,63,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,63,2019/7/4,6.1 利得和損失概述,（二）利得和損失的形成來源與特點(diǎn) 利得和損失的形成來源 來自與其他個(gè)體所進(jìn)行的邊緣性或偶發(fā)性交易所產(chǎn)生的凈結(jié)果 來自除與業(yè)主以外的其他個(gè)體間的非互惠性財(cái)物轉(zhuǎn)移或債務(wù)減少 由于利率、匯率、物價(jià)和指數(shù)等的波動(dòng)而產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動(dòng) 其他狀態(tài)或交易產(chǎn)生的結(jié)果 利得和損失在構(gòu)成數(shù)額 利得和損失則屬于凈額范疇,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,64,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,64,2019/7/4,6.1 利得和損失概述,（三）利得和損失的計(jì)量屬性選擇與披露方式 利得和損失計(jì)量屬性 一般常用現(xiàn)行市價(jià)、歷史成本和現(xiàn)行成本（或重置成本） 利得和損失在報(bào)表中的披露 以凈額方式列報(bào),會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,65,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,65,2019/7/4,6.2 利得的確認(rèn)與計(jì)量,（一）利得確認(rèn)與計(jì)量的基本要求 對(duì)利得的確認(rèn)與計(jì)量和收入的確認(rèn)與計(jì)量比較類似，大部分利得由交易性事項(xiàng)產(chǎn)生，應(yīng)等到交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)才能確認(rèn)。對(duì)利得的計(jì)量一般根據(jù)增加資產(chǎn)或減少負(fù)債的價(jià)值確定 （二）利得確認(rèn)與計(jì)量的基本特點(diǎn) 對(duì)預(yù)計(jì)將要發(fā)生的或即將發(fā)生的損失，在實(shí)際發(fā)生之前可以得到確認(rèn)，而與此類事項(xiàng)有關(guān)的利得，在實(shí)際發(fā)生前是不允許確認(rèn)的,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,66,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,66,2019/7/4,6.3 損失的確認(rèn)與計(jì)量,（一）損失確認(rèn)與計(jì)量的特點(diǎn) 對(duì)損失的確認(rèn)與計(jì)量和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量相似 （二）損失確認(rèn)與計(jì)量的時(shí)間 在任何情況下，損失都不應(yīng)故意轉(zhuǎn)移到以后期間 （三）損失確認(rèn)與計(jì)量的范圍 只確認(rèn)直接損失，而不確認(rèn)間接損失,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,67,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,67,2019/7/4,6.4 非正常項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量,（一）非正常項(xiàng)目的范圍 非正常項(xiàng)目（Extraordinary Items） 一般指不經(jīng)常發(fā)生和非正常的交易或事項(xiàng) 非正常項(xiàng)目必須同時(shí)符合下面兩個(gè)條件 在性質(zhì)上是非正常的 不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所應(yīng)該產(chǎn)生的，能夠很明顯地不與或只是偶爾與企業(yè)正常的和典型的活動(dòng)相聯(lián)系 在發(fā)生頻率上是不經(jīng)常的 在可預(yù)見的未來不會(huì)再發(fā)生，或發(fā)生的頻率很低，或是罕見的交易或事項(xiàng),會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,68,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,68,2019/7/4,6.4 非正常項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量,（二）非正常項(xiàng)目的披露要求 APB 披露要求 性質(zhì)異常 不經(jīng)常發(fā)生 項(xiàng)目金額具有重要性的話 IASB 2003年12月份發(fā)布的改進(jìn)后的IASNo.8中，取消了非正常項(xiàng)目損益，同時(shí)在改進(jìn)后的IASNo.1禁止將任何收益和費(fèi)用作為非正常項(xiàng)目列報(bào) 中國 2001年，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號(hào)非經(jīng)營性損益 在2004年對(duì)其進(jìn)行了修訂后 2007年2月9日再次修訂,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,69,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,69,2019/7/4,6.5 特殊交易或事項(xiàng)中利得和損失的確認(rèn)與計(jì)量,（一）資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與轉(zhuǎn)回 我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值 將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，即使減值得以恢復(fù)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回（直至終止確認(rèn)） IASB所發(fā)布的相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IAS/IFRS） 允許資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，當(dāng)前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失在后期又得以恢復(fù)時(shí)，主體可在累計(jì)已確認(rèn)減值損失的限額內(nèi)轉(zhuǎn)回，但超過部分不能確認(rèn)利得,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,70,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,70,2019/7/4,6.5 特殊交易或事項(xiàng)中利得和損失的確認(rèn)與計(jì)量,（二）終止經(jīng)營和非流動(dòng)資產(chǎn)處置中利得和損失的確認(rèn)與計(jì)量 終止經(jīng)營 指已被處置或被劃歸為持有以備出售的企業(yè)的組成部分，并且該組成部分代表一個(gè)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)主要經(jīng)營地區(qū)，或從屬于擬對(duì)一個(gè)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或主要經(jīng)營地區(qū)進(jìn)行處置的計(jì)劃，或是僅僅為了再出售而收購的子公司 終止經(jīng)營的利得或損失 APB 要求在損益表中設(shè)置專欄列示 IASB則要求主體應(yīng)在損益表中單獨(dú)列報(bào)終止經(jīng)營的稅后損益。 非流動(dòng)資產(chǎn)處置中利得和損失 如果一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)（或處置組）的賬面金額將主要通過出售而不是繼續(xù)使用得以收回，企業(yè)應(yīng)將其劃歸為持有以備出售的非流動(dòng)資產(chǎn)（或處置組）,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,71,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,71,2019/7/4,6.5 特殊交易或事項(xiàng)中利得和損失的確認(rèn)與計(jì)量,（三）非貨幣性交易中利得和損失的確認(rèn)與計(jì)量 非貨幣性交易 指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換 現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定 交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能可靠計(jì)量，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。否則，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,72,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,72,2019/7/4,6.5 特殊交易或事項(xiàng)中利得和損失的確認(rèn)與計(jì)量,（四）政府補(bǔ)助中利得和損失的確認(rèn)與計(jì)量 政府補(bǔ)助 指政府等有關(guān)方面無償給予企業(yè)現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn) 政府補(bǔ)助的確認(rèn)有兩種方法 資本法 認(rèn)為政府補(bǔ)助既不是接受的投資，也不必歸還，應(yīng)直接確認(rèn)為股東權(quán)益 收益法 在某一期間或幾個(gè)期間確認(rèn)為收益 對(duì)政府補(bǔ)助的計(jì)量有總額法和凈額法兩種,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,73,2019/7/4,會(huì)計(jì)理論第7章收益的確認(rèn)與計(jì)量,73,2019/7/4,6.5 特殊交易或事項(xiàng)中利得和損失的確認(rèn)與計(jì)量,（五）債務(wù)重組及債務(wù)清償中利得和損失的確認(rèn)與計(jì)量 債務(wù)重組 指債權(quán)人按其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng) 現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第