企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件09財(cái)管.ppt

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 王新鋼 教授 2010年9月,課 程 簡(jiǎn) 介,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)之后開設(shè)的一門專業(yè)主干課程，是構(gòu)成會(huì)計(jì)學(xué)科體系的核心課程之一。 以我國發(fā)布的最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行闡述和學(xué)習(xí)。通過學(xué)習(xí)，可以熟練掌握會(huì)計(jì)要素的賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，并且能靈活地根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，為投資人、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)等報(bào)表使用人提供滿足其需要的信息。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的主要內(nèi)容是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，另外，在導(dǎo)輪中還包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)等 。,目 錄,第一章 總論 第二章 貨幣資金 第三章 存貨 第四章 金融資產(chǎn) 第五章 長期股權(quán)投資 第六章 投資性房地產(chǎn) 第七章 固定資產(chǎn) 第八章 無形及其他資產(chǎn) 第九章 流動(dòng)負(fù)債 第十章 非流動(dòng)負(fù)債 第十一章 所有者權(quán)益 第十二章 收入費(fèi)用和利潤 第十三章 財(cái)務(wù)報(bào)告,第一章 緒論,1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)； 2會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)； 3會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求； 4會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量； 5 會(huì)計(jì)法規(guī)體系。,第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo),一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門的方法和程序，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，旨在為會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)信息、提高經(jīng)濟(jì)效益的管理活動(dòng),二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo) （一）向報(bào)表的使用者提供決策有用的信息 投資人（股東）、債權(quán)人、政府部門、企業(yè)職工 、客戶 、社會(huì)公眾、企業(yè)管理當(dāng)局 （二）反映企業(yè)受托責(zé)任的履行情況 經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離 經(jīng)營者的責(zé)任,第二節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ),一、會(huì)計(jì)假設(shè)（會(huì)計(jì)前提） （一）會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體假設(shè)：會(huì)計(jì)所核算的是一個(gè)特定的企業(yè)或單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不是漫無邊際的。 會(huì)計(jì)主體：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位。具體包括：企業(yè)、事業(yè)行政等單位、獨(dú)立核算的部門分支機(jī)構(gòu)。,目的：明確會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。 注意：與企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開來。 會(huì)計(jì)主體與法律主體的關(guān)系：法律主體一般是會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定是會(huì)計(jì)主體。,（二）持續(xù)經(jīng)營,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，不會(huì)面臨破產(chǎn)清算 。 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)選擇的基礎(chǔ)。例如：固定資產(chǎn)折舊等。 企業(yè)改制中的資產(chǎn)評(píng)估、企業(yè)的破產(chǎn)清算等由于不再滿足持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，所以不能采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法,（三）會(huì)計(jì)分期,會(huì)計(jì)分期（會(huì)計(jì)期間）：將企業(yè)連續(xù)的經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長度相等的會(huì)計(jì)期間。 目的：及時(shí)計(jì)算損益、提供會(huì)計(jì)信息。 當(dāng)期、前期的概念由此產(chǎn)生，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制區(qū)別也由此而來。 會(huì)計(jì)年度：1年 中期：少于1年，月度、季度、半年,（四）貨幣計(jì)量,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以貨幣為主要單位確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng)。 隱含前提：貨幣的價(jià)值是不變的。 缺陷：1. 貨幣的幣值實(shí)際上是變化的；2. 有些資源是難以用貨幣加以計(jì)量，例如：人力資源的價(jià)值、企業(yè)的研發(fā)能力等，而這些又是非常重要的。,二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ),權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，是以款項(xiàng)的應(yīng)收應(yīng)付為計(jì)算基礎(chǔ)，來確定本期收入和費(fèi)用的一種方法。 凡本期實(shí)際發(fā)生，應(yīng)屬于本期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已收到或付出，均作為本期的收入和費(fèi)用；反之，即使本期已經(jīng)發(fā)生，但不應(yīng)屬于本期的收入和費(fèi)用，盡管款項(xiàng)已經(jīng)收到或付出，也不作為本期的收入和費(fèi)用。,收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為計(jì)算基礎(chǔ)，來確定本期收入和費(fèi)用的一種方法。 凡在本期實(shí)際收到的款項(xiàng)和實(shí)際付出的款項(xiàng)，不論是否屬于本期，均作為本期的收入和費(fèi)用；反之，凡是本期沒有收到和付出的款項(xiàng)，即使應(yīng)屬于本期發(fā)生，也不作為本期的收入和費(fèi)用。,第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求,一、可靠性 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素和其他會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。 要求： 1. 以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，真實(shí)可靠； 2. 在符合重要性和成本效益原則的前提下內(nèi)容完整,二、相關(guān)性,相關(guān)性是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供與投資者的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。 有用 從報(bào)告使用者的角度進(jìn)行判斷。,三、可理解性,企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者理解和使用。 對(duì)于特別復(fù)雜的交易和事項(xiàng)等要加以充分披露。,四、可比性,企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)可比。 1. 縱向可比 同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間可比。會(huì)計(jì)政策保持一致。 2.橫向可比 不同企業(yè)之間可比。遵循統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。,五、實(shí)質(zhì)重于形式,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易的形式為依據(jù)。 例如：售后回購、融資租賃。,六、重要性,企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有的所有重要的交易和事項(xiàng)。,七、謹(jǐn)慎性,要求企業(yè)對(duì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債和損失。 職業(yè)判斷 壞賬準(zhǔn)備等。,第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量,一、資產(chǎn)負(fù)債表要素 反映財(cái)務(wù)狀況的要素、靜態(tài)會(huì)計(jì)要素 （一）資產(chǎn) 1. 資產(chǎn)的定義 是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。,特征： （ 1）預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益（資源） （2）企業(yè)擁有或者控制 （3）過去的交易或者事項(xiàng)形成的 2. 確認(rèn)內(nèi)的條件 （1 ）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2 ）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。,（二）負(fù)債 1. 負(fù)債的定義 是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。,特征： （1）預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) （2）企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù) （3）過去的交易或者事項(xiàng)形成的 2. 確認(rèn)條件 （1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； （2 ）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。,（三）所有者權(quán)益 1. 定義 是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。,2. 確認(rèn) 所有者權(quán)益的確認(rèn)取決于其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)。,二、利潤表要素,反映經(jīng)營成果的要素、動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素 （一）收入 1. 定義 是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。,特征： （1）導(dǎo)致所有者權(quán)益增加（經(jīng)濟(jì)利益流入） （2）日常活動(dòng)中形成的 （3）與所有者投入資本無關(guān) 2. 確認(rèn)的條件 （1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （2）流入的金額能夠可靠的計(jì)量,（二）費(fèi)用 1. 定義 是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。,特征： （1）導(dǎo)致所有者權(quán)益減少（經(jīng)濟(jì)利益流出） （2）日?；顒?dòng)中形成的 （3）與向所有者分配利潤無關(guān) 2. 確認(rèn)的條件 （1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) （2）流出的金額能夠可靠的計(jì)量,（三）利潤 1. 定義 利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。 利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失 。,2. 確認(rèn) 取決于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)。,三、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量,（一）計(jì)量屬性 1. 歷史成本 實(shí)際成本，取得某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際發(fā)生的成本。實(shí)際支付的價(jià)款等。 被廣泛采用：實(shí)際發(fā)生的；容易取得。,2. 重置成本 按照當(dāng)前的條件取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需付出的成本。 盤盈資產(chǎn),3. 可變現(xiàn)凈值 預(yù)計(jì)出售價(jià)格減去進(jìn)一步的加工費(fèi)用和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用、以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。 存貨：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。,4. 現(xiàn)值 未來現(xiàn)金流量采用一定折現(xiàn)率折現(xiàn)后的金額。,5. 公允價(jià)值 在公平的交易中，在熟悉情況的雙方之間自愿交換資產(chǎn)和清償債務(wù)的金額。 在新準(zhǔn)則中被大范圍采用,（二）計(jì)量屬性的應(yīng)用原則 1. 以歷史成本為基礎(chǔ) 2. 為了保證提供更加準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息可以采用其他計(jì)量屬性，或者與歷史成本結(jié)合運(yùn)用。,第五節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系,一、中華人民共和國會(huì)計(jì)法 二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 2. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則（38個(gè)） 3. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南：科目表等 三、會(huì)計(jì)制度 1. 分行業(yè)會(huì)計(jì)制度（不再實(shí)行） 2. 企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（即將不再實(shí)行） 3.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作規(guī)范、總會(huì)計(jì)師制度等。 四、會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南,第二章 貨幣資金,貨幣形態(tài)的資產(chǎn)。包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 是企業(yè)重要的資產(chǎn)。 特點(diǎn)：流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。,第一節(jié) 庫存現(xiàn)金 一、存款現(xiàn)金的管理,根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定 （一）現(xiàn)金收支必須接受銀行管理 （二）現(xiàn)金必須在規(guī)定的范圍內(nèi)使用 1. 職工工資津貼； 2. 個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬； 3. 根據(jù)國家規(guī)定發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；,4. 各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出； 5. 向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款； 6. 出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)； 7. 結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星開支； 8. 中國人民銀行確定需支付現(xiàn)金的其他支出。 （三）規(guī)定現(xiàn)金的庫存限額和送村銀行的期限 3-5天零星開支的需要，偏遠(yuǎn)地區(qū)可以多于5天，但不得超過15天 （四）嚴(yán)格控制坐支現(xiàn)金,（五）不準(zhǔn)攜帶大量現(xiàn)金到外地采購 （六）實(shí)行內(nèi)部牽制制度 1.錢賬分管 2.嚴(yán)格現(xiàn)金收付憑證手續(xù) 3.定期核對(duì)賬目和庫存現(xiàn)金 （七）其他規(guī)定,二、現(xiàn)金的核算,（一）現(xiàn)金核算憑證及審查 以審核無誤的原始憑證，經(jīng)批準(zhǔn)。 已收或已付的憑證加蓋“收訖”或“付訖”戳記。 （二）現(xiàn)金的核算 1.現(xiàn)金的序時(shí)核算 登記現(xiàn)金日記賬。每日核對(duì)日記賬和庫存現(xiàn)金數(shù)量。每月核對(duì)日記賬和總賬。,按不同的幣種分別設(shè)置日記賬。 2. 總分類核算 設(shè)“庫存現(xiàn)金”總賬 舉例 例1：企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行領(lǐng)取現(xiàn)金50000元，準(zhǔn)備用于發(fā)放工資。,例2：職工張江出差，預(yù)借差旅費(fèi)2000元。 例3：將現(xiàn)金8000存入銀行。 （三）備用金的核算 企業(yè)撥付給內(nèi)部單位和個(gè)人周轉(zhuǎn)使用的現(xiàn)金。 設(shè)“其他應(yīng)收款備用金”賬戶或“備用金”賬戶,宏發(fā)公司對(duì)業(yè)務(wù)員劉明實(shí)行定額制度，定額為3000元。 （1）劉明領(lǐng)取備用金3000元 借：其他應(yīng)收款備用金劉明 3000 貸：庫存現(xiàn)金 3000,（2）劉明出差花費(fèi)2000元，憑單據(jù)報(bào)銷，并補(bǔ)足備用金。 借：管理費(fèi)用 2000 貸：庫存現(xiàn)金 2000 （3）劉明不再使用備用金，交回備用金3000。 借：庫存現(xiàn)金 3000 貸：其他應(yīng)收款備用金劉明3000,三、現(xiàn)金的清查,（一） 現(xiàn)金的清查 實(shí)地盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，查明實(shí)有數(shù)量，并與賬面余額核對(duì)。 出納每日清點(diǎn) 清查小組定期或不定期清查 清查前全部收支入賬，結(jié)出余額，整理現(xiàn)金；清查時(shí)出納應(yīng)在場(chǎng)；清查后填制“現(xiàn)金清查報(bào)告單” 。,（二） 會(huì)計(jì)處理 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢” 例：宏達(dá)公司現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺60元。經(jīng)查是出納劉紅疏忽所致，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，由劉紅個(gè)人賠償。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 60 貸：庫存現(xiàn)金 60,借：其他應(yīng)收款劉紅 60 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 60 借：庫存現(xiàn)金 60 貸：其他應(yīng)收款劉紅 60 不能查明原因的溢余作為營業(yè)外收入處理,第二節(jié) 銀行存款,一、銀行存款的開戶及結(jié)算管理 （一）開戶管理 1. 基本存款戶：日常結(jié)算和現(xiàn)金收付。發(fā)放工資等現(xiàn)金支取只能通過基本存款戶。 2. 一般存款戶：轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金收繳存，不能辦理現(xiàn)金支取。借款轉(zhuǎn)存、與基本存款戶不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位。,3. 臨時(shí)存款戶：轉(zhuǎn)賬和符合規(guī)定的現(xiàn)金收付。臨時(shí)需要而開設(shè)。 4. 專用存款戶：因特定用途開設(shè)的賬戶。 （二）銀行存款結(jié)算的管理 結(jié)算管理制度 （三）銀行存款的日常管理 1. 錢賬分管 2. 強(qiáng)化對(duì)銀行存款收付業(yè)務(wù)的審核,3. 嚴(yán)格支票的管理 4. 嚴(yán)格收付業(yè)務(wù)的程序,二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式,（一）銀行匯票 銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件付給收款人或者持票人的票據(jù) 。 使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)。 可轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的可支取現(xiàn)金。 期限：1個(gè)月 可背書轉(zhuǎn)讓。,結(jié)算程序 企業(yè)（匯款人）提出申請(qǐng)，填寫“銀行匯票申請(qǐng)書”。 銀行收托款項(xiàng)，做好匯票后，將匯票和解訖通知一并交給匯款人。 收款人憑匯票和解訖通知到付款銀行辦理結(jié)算。超過實(shí)際計(jì)算金額的部分，由出票銀行退交匯款人。,（二）銀行本票 銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)的承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 分定額和不定額2種 期限：2個(gè)月 可背書轉(zhuǎn)讓,結(jié)算程序 企業(yè)提出申請(qǐng)，填寫“銀行本票申請(qǐng)書”。 銀行收妥款項(xiàng)，做好匯票后，將本票交給申請(qǐng)人。 由申請(qǐng)人或收款人辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。,（三）商業(yè)匯票 商業(yè)匯票是指由付款人或收款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的一種票據(jù) 。 商業(yè)承兌匯票，銀行承兌匯票 。 提示呈兌期限1個(gè)月，付款期不超過6個(gè)月。,當(dāng)事人 出票人：買方（或賣方） 收款人：賣方 付款人：賣方的開戶銀行 呈兌人：企業(yè)（買方），或者銀行（買方的開戶銀行）,1. 商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序 由付款人簽發(fā)匯票并承兌，或由收款人簽發(fā)付款人承兌。 收款人在票據(jù)到期前將匯票送交開戶銀行辦理收款。 付款人在票據(jù)到期前將足額票款交存開戶銀行以備付款。 票據(jù)到期，收款人向付款人開戶銀行收款。如果，付款人的存款不足，開戶銀行將匯票退回，雙方另行處理。,2. 銀行承兌匯票結(jié)算程序 由收款人或由付款人簽發(fā)，申請(qǐng)人申請(qǐng)銀行審查同意承兌。5手續(xù)費(fèi)。 收款人在票據(jù)到期前將匯票和解訖通知送交開戶銀行辦理收款。 付款人在票據(jù)到期前將足額票款交存開戶銀行以備付款。 票據(jù)到期，收款人向付款人開戶銀行收款。如果，付款人的存款不足，呈兌銀行無條件付款，并根據(jù)協(xié)議向申請(qǐng)人扣款，并加收每天萬分之五的罰息。,匯票和本票的區(qū)別 1. 證券性質(zhì)和當(dāng)事人個(gè)數(shù)不同 匯票為委付證券，本票為自付證券。本票是出票人自己付款的承諾，匯票是出票人要求他人付款的委托或指示。 匯票有三個(gè)當(dāng)事人，即出票人、付款人與收款人；而本票只有兩個(gè)當(dāng)事人，即出票人（同時(shí)也是付款人）與收款人。 匯票分為商業(yè)匯票和銀行匯票，銀行匯票的出票人為銀行，商業(yè)匯票出票人為企業(yè)。,2. 主債務(wù)人不同 匯票為委付證券，經(jīng)過承兌后，主債務(wù)人承兌人，出票人則居于從債務(wù)人的地位；本票為自付證券，出票人始終居于主債務(wù)人的地位，自負(fù)到期償付的義務(wù)。 3. 用途不同 匯票多用于異地結(jié)算，本票多用于同城結(jié)算。 4. 期限不同 銀行匯票1個(gè)月，行業(yè)匯票6個(gè)月，本票2個(gè)月。,（四）支票 支票（Cheque，Check）是出票人簽發(fā)，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 同城結(jié)算：同一票據(jù)交換區(qū) 提示付款期：10天。 現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票,結(jié)算程序 付款人簽發(fā)支票交給收款人。 收款人憑支票到付款人開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬或提現(xiàn)。 付款人開戶銀行按照支票金額將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入收款人開戶銀行帳戶，或者支付現(xiàn)金。 付款人存款不足的開戶銀行不予付款。,（五）匯兌 向異地企業(yè)通過銀行匯款 電匯 信匯 匯兌：匯款憑證，按匯款金額向收款人交付款項(xiàng)。單方面轉(zhuǎn)移資金。 銀行匯票：銀行匯票和解訖通知，按實(shí)際接金額付款。匯票兌付后通知付款人。,（六）委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式 。 款項(xiàng)劃回的方式分電報(bào)和郵寄 同城異地均可 沒有金額起點(diǎn)和最高限額 收款人辦理委托收款應(yīng)向銀行提交委托收款憑證和有關(guān)的債務(wù)證明,結(jié)算程序 收款人完成銷售等業(yè)務(wù)后向開戶銀行辦理委托收款手續(xù)。 收款人開戶銀行將有關(guān)憑證交付付款人開戶銀行，付款人開戶銀行審查并通知付款人。 付款人3人內(nèi)審查并確定是否付款，3日未答復(fù)的視為同意。 付款人同意后，付款人開戶銀行向收款人轉(zhuǎn)賬付款。 收款人開戶銀行收到款項(xiàng)后通知收款人。,（七）托收承付 托收承付結(jié)算,是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地購貨單位收取貨款,購貨單位根據(jù)合同核對(duì)單證或驗(yàn)貨后,向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。 采用托收承付結(jié)算必須在合同中確認(rèn)，必須有真實(shí)的交易，必須是符合規(guī)定的單位之間。 款項(xiàng)的劃回方法,分郵寄和電報(bào)兩種。托收金額的起點(diǎn)為10000元 。,承付方式 驗(yàn)單承付的承付期為3天,從付款人開戶銀行發(fā)出承付通知的次日算起,遇假日順延。 驗(yàn)貨承付是指付款單位除了驗(yàn)單外,還要等商品全部運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫后才承付貨款的結(jié)算方式。驗(yàn)貨承付的承付期為10天, 從承運(yùn)單位發(fā)出提貨通知的次日算起,遇假日順延。,結(jié)算程序 （1）收款人發(fā)出商品。 （2）收款人委托銀行收款。 （3）收款人開戶行將托收憑證傳遞給付款人開戶行。 （4）付款人開戶行通過付款人承付。 （5）付款人承認(rèn)付款。 （6）銀行間劃撥款項(xiàng)。 （7）通知收款人貨款收妥入賬。,（八）信用卡 （九）信用證 多用于進(jìn)出口業(yè)務(wù)結(jié)算,三、銀行存款的核算,（一）序時(shí)核算和總分類核算 1. 銀行存款的序時(shí)核算 日記賬 2. 總分類核算 舉例,（二）銀行存款的核對(duì) 銀行對(duì)賬單 未達(dá)賬項(xiàng) 企業(yè)單位與銀行之間，對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于憑證傳遞上的時(shí)間差所形成的一方已登記入賬，而另一方因未收到相關(guān)憑證，尚未登記入帳的事項(xiàng)。 未達(dá)賬項(xiàng)會(huì)造成企業(yè)銀行存款余額與銀行對(duì)帳單余額不一致。,四種未達(dá)賬項(xiàng) 一是銀行已經(jīng)收款入帳，而企業(yè)尚未收到銀行的收款通知因而未收款入帳的款項(xiàng)，如，委托銀行收款等。 二是銀行已經(jīng)付款入帳，而企業(yè)尚未收到銀行的付款通知因而末付款入帳的款項(xiàng)，如，借款利息的扣付、托收無承付等。 三是企業(yè)已經(jīng)收款入帳，而銀行尚未辦理完轉(zhuǎn)帳手續(xù)因而未收款入帳的款項(xiàng)，如，收到外單位的轉(zhuǎn)帳支票等。 四是企業(yè)已經(jīng)付款入帳，而銀行尚未辦理完轉(zhuǎn)帳手續(xù)因而未付款入帳的款項(xiàng)，如，企業(yè)已開出支票而持票人尚未向銀行提現(xiàn)或轉(zhuǎn)帳等。,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,例 5月31日信達(dá)公司銀行存款日記賬余額為74 800元，而銀行送來的對(duì)賬單余額為77 715元，經(jīng)逐筆核對(duì)發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)。 （1）5月30日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票1張2 400元，收款單位尚未辦理轉(zhuǎn)賬，所以銀行未入賬。 （2）5月30日，支付借款利息285元，通知尚未送達(dá)企業(yè)，企業(yè)未入賬。 （3）5月30日，銀行購貨單位支付貨款4 000元，已入賬，企業(yè)尚未收到通知，未入賬。 （4）5月31日，企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票1張3 200元，已入賬。銀行尚未辦理完轉(zhuǎn)賬手續(xù)，未入賬。,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,第三節(jié) 其他貨幣資金的核算,一、其他貨幣資金的性質(zhì)和范圍 除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的其他貨幣資金。包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。 二、核算 賬戶：其他貨幣資金，按照類別開設(shè)明細(xì)賬戶。,（一）外埠存款的核算 例 企業(yè)將存款60000元，匯往外地開設(shè)采購專戶。 借：其他貨幣資金外埠存款 60000 貸：銀行存款 60000 用專戶存款購買材料，價(jià)款40000元，增值稅6800元，合計(jì)46800元。 借：材料采購 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 6800 貸：外埠存款 外埠存款 46800,采購業(yè)務(wù)結(jié)束，將剩余款項(xiàng)13200元匯回單位賬戶。 借：銀行存款 13200 貸：其他貨幣資金外埠存款 13200 （二）銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款 例1 企業(yè)填寫“銀行匯票申請(qǐng)書”，辦理匯票100000元，用于外地采購材料。 借：其他貨幣資金銀行匯票存款100000 貸：銀行存款 100000,例2 購買設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值95000元。 借：固定資產(chǎn) 95000 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款95000 例3 收到退回的剩余存款5000元 借：銀行存款 5000 貸：其他貨幣資金 銀行匯票存款 5000,銀行本票存款的會(huì)計(jì)處理 （1）申請(qǐng)本票 借：其他貨幣資金銀行本票存款 貸：銀行存款 （2） 辦理結(jié)算 借：固定資產(chǎn)（材料采購） 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 （3） 收到退回的剩余存款 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行本票存款,（三）信用證保證金存款 與銀行匯票類似,第三章 存 貨 第一節(jié) 存貨概述,一、存貨的概念 指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售或耗用的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 （1）存貨是有形資產(chǎn)； （2）持有的目的是為了出售或消耗； （3）存貨具有明顯的流動(dòng)性。,二、存貨的內(nèi)容 （1）原材料：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。 （2）在產(chǎn)品：包括正在加工的產(chǎn)品和雖已完成加工工序但尚未驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品。 （3）產(chǎn)成品：已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫，可以對(duì)外銷售的產(chǎn)品。 （4）外購商品：外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。 （5）包裝物：指為包裝企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的和在銷售過程中周轉(zhuǎn)使用的各種包裝容器。,（6）低值易耗品：指單價(jià)較低或使用年限較短，在使用過程中保持實(shí)物形態(tài)不變，不能滿足固定資產(chǎn)條件的用具物品，如，辦公用具、工具、勞動(dòng)保護(hù)用品等。 （7）委托加工材料）：指企業(yè)因技術(shù)或經(jīng)濟(jì)原因而委托外單位代為加工的各種材料。 （8）委托代銷商品,一、存貨成本的確定 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量 （一）購入存貨 存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。 1. 買價(jià)。企業(yè)購入的存貨的買價(jià)即發(fā)票價(jià)格。 2. 購貨費(fèi)用。（1） 運(yùn)雜費(fèi)；（2）運(yùn)輸途中的合理損耗 ；（3）入庫前的挑選整理費(fèi)用 。 3稅金。消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅 ，小規(guī)模納稅人和購入物資不能取得增殖稅專用發(fā)票的企業(yè)，購入物資支付的不可抵扣的增殖稅進(jìn)項(xiàng)稅額 。,第二節(jié) 取得存貨的會(huì)計(jì)處理,新準(zhǔn)則規(guī)定：商品流通企業(yè)在采購商品過程的各項(xiàng)采購費(fèi)用不計(jì)入存貨成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）委托加工存貨 委托加工存貨的實(shí)際成本主要包括：加工過程中耗用的原材料或半成品的實(shí)際成本、加工費(fèi)用及往返運(yùn)輸費(fèi)等。 （三） 自制存貨 自制存貨的實(shí)際成本通常是指存貨的制造成本，包括在制造過程中發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、其他直接費(fèi)用和應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用。 符合條件的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本：存貨制造的時(shí)間12個(gè)月以上。,制造費(fèi)用，是為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。 （四）存貨的計(jì)價(jià)方法 1. 實(shí)際成本法 按實(shí)際成本核算 2. 計(jì)劃成本法 按照計(jì)劃成本核算存貨，將實(shí)際成本和計(jì)劃成本之間的差異單獨(dú)反映（“材料成本差異”賬戶）。 二、取得存貨的核算（實(shí)際成本法） （一） 購入 P53 （二）委托加工 （三）半成品和庫存商品（四）盤盈（五）接受捐贈(zèng),一、實(shí)際成本法 （一） 先進(jìn)先出法 （1）概念及方法 先進(jìn)先出法是假定先購進(jìn)的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的存貨成本接轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。 假定先購進(jìn)的存貨的成本先發(fā)出，與存貨實(shí)物發(fā)出的次序無關(guān)。 計(jì)算公式 發(fā)出存貨成本=發(fā)數(shù)量先入庫存貨單位成本 結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量后入庫存貨實(shí)際成本,第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià),（2）優(yōu)點(diǎn) 成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)在理論上一致，期末存貨價(jià)值比較接近市價(jià)。 （3）缺點(diǎn) 每批發(fā)出的存貨要逐一計(jì)算其單價(jià)和成本，由于各批發(fā)出存貨可能涉及前期不同批次的單價(jià)，計(jì)算工作量大；在物價(jià)上升時(shí)，會(huì)使發(fā)出存貨成本偏低，虛曾當(dāng)期利潤。 （4）使用范圍 收發(fā)不太頻繁，容易確定批次成本的存貨；價(jià)格下降的存貨。,（二）月末一次加權(quán)平均法 （1）概念及基本做法 平時(shí)發(fā)料只登記數(shù)量，不計(jì)價(jià)格，月末計(jì)算全月加權(quán)平均單價(jià),以此作為月內(nèi)發(fā)料計(jì)價(jià)依據(jù)。 計(jì)算公式 加權(quán)平均單價(jià)=（期初結(jié)存金額+本期入庫金額）/（期初結(jié)存數(shù)量+本期入庫數(shù)量） 結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量加權(quán)平均單價(jià),（2）優(yōu)點(diǎn) 簡(jiǎn)化發(fā)料計(jì)價(jià)工作量 （3）缺點(diǎn) 影響核算及時(shí)性，發(fā)料計(jì)價(jià)集中在月末進(jìn)行 ；不利于掌握庫存金額的動(dòng)態(tài)，對(duì)資金的調(diào)度有一定影響。 （4）適用范圍 存貨種類多，收發(fā)頻繁的存貨；價(jià)格較平穩(wěn)的存貨。,（三） 移動(dòng)加權(quán)平均法 （1）概念及方法 每次收到存貨都要重新計(jì)算存貨的加權(quán)平均成本，發(fā)出存貨的價(jià)值按照計(jì)算出的加權(quán)平均成本計(jì)算。 計(jì)算公式 移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=（期初結(jié)存金額+本期入庫金額）/（期初結(jié)存數(shù)量+本期入庫數(shù)量） 發(fā)出存貨成本 =發(fā)出存貨數(shù)量最新移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià) 結(jié)存存貨成本 =結(jié)存存貨數(shù)量月末移動(dòng)平均單價(jià),（2）優(yōu)點(diǎn) 及時(shí)掌握和了解存貨資金的動(dòng)態(tài)，及時(shí)進(jìn)行發(fā)出存貨的核算。 （3）缺點(diǎn) 核算工作量大 （4）適用 收發(fā)頻繁，存貨價(jià)格波動(dòng)大，需要及時(shí)掌握存貨資金占用情況的。 （四）個(gè)別計(jì)價(jià)法 （1）概念及方法 個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱分批計(jì)價(jià)法、個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法，是以每批入庫存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算各該次發(fā)出存貨成本的一種方法。,計(jì)算公式 發(fā)出存貨成本=發(fā)數(shù)量每批發(fā)出存貨單位成本 結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量每批結(jié)存存貨單位成本 （2）優(yōu)點(diǎn) 能正確計(jì)算存貨的實(shí)際成本和耗用存貨的實(shí)際成本 （3）缺點(diǎn) 分別記錄各批的單價(jià)和數(shù)量，工作量大 （4）適用范圍 容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)。,二、計(jì)劃成本法 平時(shí)收發(fā)存貨均按照計(jì)劃成本核算存貨，將實(shí)際成本和計(jì)劃成本之間的差異單獨(dú)反映（“材料成本差異”賬戶）。期末計(jì)算成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 1.方法 （1）采購 通過“材料采購賬戶”核算材料的實(shí)際成本。 （2）入庫 完成采購后，按實(shí)際數(shù)量和計(jì)劃單價(jià)計(jì)算入庫材料的計(jì)劃成本，實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額計(jì)入“材料成本差異”賬戶。,（3）發(fā)出 發(fā)出材料成本按發(fā)出數(shù)量和計(jì)劃單價(jià)計(jì)算，同時(shí)按照差異率結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 （4）結(jié)存 結(jié)存存貨的金額為計(jì)劃成本，要計(jì)算實(shí)際成本需要將結(jié)存金額加上 “材料成本差異”的借方余額（或減去“材料成本差異”的貸方余額）。 2.特點(diǎn) 方法簡(jiǎn)便，工作量??；可以和成本考核相結(jié)合。,第四節(jié) 原材料,一、原材料概述 生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并成為產(chǎn)品的主要實(shí)體的各種原料、材料、外購半成品、輔助材料等。 1 原料及主要材料。經(jīng)過加工后能夠構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料和材料。小麥、鋼材 2 輔助材料。直接用于生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成或便于生產(chǎn)進(jìn)行，但不夠成產(chǎn)品的主要實(shí)體的各種材料。例如：油漆。 3 外購半成品（外購件） 4 修理用備件 5 包裝材料 6 燃料,二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) （一）會(huì)計(jì)科目 1.原材料 資產(chǎn)類科目。反映庫存原材料的實(shí)際成本 借方：入庫原材料實(shí)際成本（增加）。貸方：出庫原材料實(shí)際成本（減少）。余額：結(jié)存原材料實(shí)際成本。 2.在途物資 資產(chǎn)類科目。反映已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票但還沒有驗(yàn)收入庫的原材料實(shí)際成本。 借方：在途原材料的實(shí)際成本（增加）。貸方：已入庫的在途材料實(shí)際成本（減少）。余額：仍然在途原材料的實(shí)際成本。,3.應(yīng)付賬款 負(fù)債類科目 反映因材料采購等形成的應(yīng)付款項(xiàng) 4.預(yù)付賬款 資產(chǎn)類科目 反映因材料采購等形成的預(yù)付貨款 （二）原材料取得核算 1.外購 （1）單證與貨物同時(shí)到達(dá) 例: 購入甲材料500kg，貨款11 000元，增值稅1 870元，款項(xiàng)以存款支付。材料已驗(yàn)收入庫，取得發(fā)票等單證。,借：原材料 11 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 870 貸：銀行存款 12 870 假定以承兌商業(yè)匯票付款。 借：原材料 11 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 870 貸：應(yīng)付票據(jù) 12 870 假定根據(jù)合同約定，企業(yè)暫時(shí)未付款。 借：原材料 11 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 870 貸：應(yīng)付賬款 12 870,（2） 結(jié)算單證已經(jīng)到達(dá)，原材料尚未到達(dá) 例: 購入甲材料500kg，貨款11 000元，增值稅1 870元，款項(xiàng)以存款支付。取得發(fā)票等單證，材料未到。 借：在途物資 11 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 870 貸：銀行存款 12 870 3日后，貨物到達(dá)驗(yàn)收入庫 借：原材料 11 000 貸：在途物資 11 000,（3） 原材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證尚未到達(dá) 暫不處理，等單證到達(dá)后再處理。 月末仍未到的，暫估金額入賬，下月1日沖回。 例：采購的甲材料500kg已入庫，款項(xiàng)未付，發(fā)票等單證未到。 5月31日，估計(jì)成本10 000元。 借：原材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 000 6月1日，沖回 借：原材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 000,（4） 預(yù)付款方式采購 例4：企業(yè)采購甲材料，預(yù)付貨款2000元。 借：預(yù)付賬款 2 000 貸：銀行存款 2 000 上述甲材料500kg驗(yàn)收入庫，貨款11 000元，增值稅1 870元。 借：原材料 11 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 870 貸：預(yù)付賬款 12 870 補(bǔ)付剩余貨款10 870元 借：預(yù)付賬款 10 870 貸：銀行存款 10 870,（5） 超過正常信用條件的延期支付 具有融資性質(zhì)，按照購買價(jià)款的現(xiàn)值確認(rèn)材料的材料成本，合同價(jià)款和現(xiàn)值之間的差額為“未確認(rèn)的融資費(fèi)用”，在以后的延期支付期間內(nèi)分期確認(rèn)，采用“實(shí)際利率法”。,（6） 材料短缺和毀損的核算 合理損耗 損耗部分由由到貨部分承擔(dān)，不需處理（單位成本上升，總成本不變）。 例5：購入甲材料500kg，貨款11 000元，增值稅1 870元，款項(xiàng)以存款支付。材料已驗(yàn)收入庫，途中合理損耗5kg，實(shí)際到貨495kg。 借：原材料 11 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 870 貸：銀行存款 12 870 總成本仍然為11 000元，單位成本22.22元。,毀損 先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，再根據(jù)情況處理。扣除所獲賠償后的凈損失記入營業(yè)外支出。 （7）小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人，所購貨物的買價(jià)和增值稅一并計(jì)入成本。 例6：小規(guī)模納稅人企業(yè)購入甲材料500kg，貨款11 000元，增值稅1 870元，款項(xiàng)以存款支付。 借：原材料 12 870 貸：銀行存款 12 870,2.其他方式取得原材料 P70,（三）原材料發(fā)出核算 按照個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法計(jì)算發(fā)出存貨的成本。 根據(jù)材料的用途分別計(jì)入有關(guān)成本或費(fèi)用賬戶 生產(chǎn)產(chǎn)品用的計(jì)入“生產(chǎn)成本 ”，車間共同耗用的計(jì)入“制造費(fèi)用”，管理部門用的計(jì)入“管理費(fèi)用”，銷售產(chǎn)品用的記“銷售費(fèi)用”，建造固定資產(chǎn)用的計(jì)入“在建工程”。,例1：企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料2000公斤，單位實(shí)際成本20元，車間共同耗用B材料200公斤，單位實(shí)際成本10元，管理部門耗用B材料100公斤。 借：生產(chǎn)成本 40 000 制造費(fèi)用 2 000 管理費(fèi)用 1 000 貸：原材料A材料 40 000 B材料 3 000,（四）按實(shí)際成本核算的優(yōu)缺點(diǎn) 1. 優(yōu)點(diǎn) 隨時(shí)掌握材料的實(shí)際成本，材料耗用的成本真實(shí)準(zhǔn)確。 2.缺點(diǎn) 成本計(jì)算工作量大，明細(xì)核算復(fù)雜。 3.適用 規(guī)模小、材料少的企業(yè)。,（一）會(huì)計(jì)科目 不需設(shè)置“在途物資”賬戶， 1. 原材料 資產(chǎn)類科目。反映庫存原材料的計(jì)劃成本 借方：入庫原材料計(jì)劃成本（增加）。貸方：出庫原材料計(jì)劃成本（減少）。余額：結(jié)存原材料計(jì)劃成本。 2. 材料采購 資產(chǎn)類科目。用來核算材料采購成本。 借方：原材料采購的實(shí)際成本。貸方：結(jié)轉(zhuǎn)入庫原材料成本（其中計(jì)劃成本部分轉(zhuǎn)入“原材料”，差額轉(zhuǎn)入“材料成本差異”）。余額：未完成采購材料的實(shí)際成本,三、原材料按計(jì)劃成本核算,3.材料成本差異 資產(chǎn)類科目，是“原材料”的調(diào)整科目。反映原材料實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額。 借方：實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額。貸方：實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額。,（二）取得原材料核算 1.購入 例1: 購入甲材料500kg，貨款11 000元，增值稅1 870元，款項(xiàng)以存款支付。材料已驗(yàn)收入庫，取得發(fā)票等單證。材料的計(jì)劃成本20元/kg。 （1）核算成本 借：材料采購 11 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 870 貸：銀行存款 12 870 （2）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：原材料 10 000 材料成本差異 1 000 貸：材料采購 11 000,2.其他方式取得 P79 （三）發(fā)出原材料核算 根據(jù)發(fā)出材料匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)出材料的計(jì)劃成本，并且根據(jù)材料的成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)“材料成本差異”，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 本期材料成本差異率=,例2：本月宏發(fā)公司A材料消耗情況如下:基本車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用1900公斤，車間管理領(lǐng)用200公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用100公斤，A材料的計(jì)劃成本10元/公斤。月初A材料的計(jì)劃成本5000元（500公斤），材料成本差異為超支（借方）220元，本月購入材料2100公斤，計(jì)劃成本21000元，實(shí)際成本20 000元，材料成本差異為節(jié)約（貸方1000元）。,（1）結(jié)轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本 借：生產(chǎn)成本 19 000 制造費(fèi)用 2 000 管理費(fèi)用 1 000 貸：原材料 22 000 （2）調(diào)整材料的成本差異 本期材料成本差異率 = = =-3%,借：材料成本差異 660 貸：生產(chǎn)成本 570 制造費(fèi)用 60 管理費(fèi)用 30 （四）按計(jì)劃成本核算的優(yōu)缺點(diǎn) 1. 優(yōu)點(diǎn) 便于考核計(jì)劃的執(zhí)行情況；有利于考核各個(gè)不同部門的計(jì)劃執(zhí)行情況；核算簡(jiǎn)便。 2. 缺點(diǎn) 不夠精確 3. 使用 品種繁多，成本比較穩(wěn)定。,第五節(jié) 存貨的期末計(jì)價(jià),一、期末計(jì)價(jià)原則 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。 成本：實(shí)際成本 可變現(xiàn)凈值：估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)的加工成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用后的凈額。 二、可變現(xiàn)凈值的確定 1.計(jì)算公式 可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)估計(jì)發(fā)生的加工成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用 2.公式的運(yùn)用 按照存貨持有的目的確定,（1）直接用于銷售的存貨（產(chǎn)品和商品） 估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用。 （2）加工后方可出售的存貨（原材料） 估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)的加工成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用。 3.估計(jì)售價(jià)的確定 （1）已經(jīng)簽訂銷售合同的存貨按合同價(jià)計(jì)算 （2）為執(zhí)行已經(jīng)簽訂銷售合同而持有的原材料按合同產(chǎn)品價(jià)格計(jì)算 （3）沒有合同的和庫存存貨超過合同數(shù)量的部分按一般售價(jià)計(jì)算 4.舉例 P81,三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備核算 （一）計(jì)提減值 1.會(huì)計(jì)科目 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 抵減科目，反映存貨的減值，貸方：計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借方：轉(zhuǎn)回的跌價(jià)準(zhǔn)備，或者因消耗、出售而轉(zhuǎn)出的跌價(jià)準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 2.會(huì)計(jì)處理 例: 2007年12月31日，宏發(fā)公司A產(chǎn)品成本為100 000元，可變現(xiàn)凈值90 000元。 借：資產(chǎn)減值損失 10 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 000,例: 2008年5月4日，宏發(fā)公司將上述A產(chǎn)品出售，售價(jià)150 000元，增值稅25 500元，收到存款。 借：銀行存款 175 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅25 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 100 000 貸：庫存商品 100 000 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 10 000 （二） 減值恢復(fù) 以前減記存貨價(jià)值的因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 。,第五節(jié) 周轉(zhuǎn)材料,包括：包裝物和低值易耗品 一、包裝物 （一）包裝物 為包裝商品而儲(chǔ)備的各種容器。 包括：生產(chǎn)過程中作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)和不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；出租的包裝物。 不包括：紙、繩、鐵絲、鐵皮等包裝材料（原材料）；用于儲(chǔ)存產(chǎn)品、材料不用于出售的包裝物（固定資產(chǎn)或低值易耗品）,（二）包裝物核算 1. 會(huì)計(jì)科目 “周轉(zhuǎn)材料包裝物” 2. 會(huì)計(jì)核算 （1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 （2）隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物,（3）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：銀行存款（應(yīng)收賬款等） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 （4）出租包裝物 收取押金 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 收取租金 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入, 發(fā)出包裝物 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物（出租） 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（庫存） 沒收押金 借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本：一次攤銷法和五五攤銷法 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（出租） （5）出借包裝物 收取押金 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款,發(fā)出包裝物 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 退還押金 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 沒收押金 借：其他應(yīng)付款 貸：銷售費(fèi)用 殘值變價(jià)收入 借：銀行存款 貸：銷售費(fèi)用,二、低值易耗品核算 （一）低值易耗品概述 指單位價(jià)值較低，使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具、設(shè)備。 1. 一般工具 2. 專用工具 3. 管理用具 4. 勞動(dòng)保護(hù)用品 5. 其他,（二）低值易耗品核算 科目：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 1. 一次攤銷法 例1：生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用易于破碎的玻璃器皿一批，實(shí)際成本2000元。 借：制造費(fèi)用 2000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 2000,2. 五五攤銷法 在“低值易耗品”下設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”3個(gè)明細(xì)科目。 例：生產(chǎn)領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本2000元，采用五五攤銷法。 領(lǐng)用 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用） 2000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（庫存）2000 借：制造費(fèi)用 1000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷） 1000,報(bào)廢 借：制造費(fèi)用 1000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷） 1000 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷） 2000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用） 2000,一、金融資產(chǎn)的概念 金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱。 金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。金融資產(chǎn)是指一切代表未來收益或資產(chǎn)合法要求權(quán)的憑證，亦稱金融工具或證券。,第四章 金融資產(chǎn) 第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述,金融資產(chǎn)包括 貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資、衍生金融工具等 二、金融資產(chǎn)的分類 1.以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 2.持有至到期投資,3.貸款和應(yīng)收款 4.可供出售的金融資產(chǎn) 注意： 1. 金融資產(chǎn)分類既取決于資產(chǎn)本身的性質(zhì)，也取決于管理者的意圖。 2.金融資產(chǎn)一經(jīng)分類，不得隨意變更。 （1）以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不得重分類為其他金融資產(chǎn) （2）其他三類金融資產(chǎn)不得隨意重分類,三、公允價(jià)值變動(dòng)損益 1.公允價(jià)值 （fair value）資產(chǎn)和負(fù)債在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定： （1）有活躍市場(chǎng)的：用交易價(jià)格來確定公允價(jià)值 （2）不存在活躍市場(chǎng)：采用評(píng)估技術(shù)確定：參考熟悉情況且自愿的最近的交易價(jià)格，參考實(shí)質(zhì)相同的其他金融資產(chǎn)的價(jià)格，現(xiàn)金流量折算，等。,2.公允價(jià)值變動(dòng)損益 以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，在持有期間公允價(jià)值上升或下降給企業(yè)帶來的損益。 企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確定公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)損益。 例：2010年9月10日，企業(yè)以8元每股的價(jià)格購入A股票10000股，將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。 2010年12月31日，A股票的收盤價(jià)為10元，則確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益： 1000010-100008=20000（元）,若：2010年12月31日，企業(yè)將A股票全部出售，價(jià)格每股10元，則確認(rèn)投資收益（而不是公允價(jià)值變動(dòng)損益）： 1000010-100008=20000（元） 注意：投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益的區(qū)別 若：企業(yè)沒有出售而是繼續(xù)持有該股票，2011年12月31日， A股票的收盤價(jià)為11元，則確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益： 1000011-1000010=10000（元） 注意：當(dāng)企業(yè)處置金融資產(chǎn)時(shí)，需將已經(jīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)為投資收益,若：2012年2月2日全部出售A股票，價(jià)格為每股12元，則確認(rèn)投資收益： 1000012-100008=40000 同時(shí)，沖減已經(jīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益30000 借：銀行存款 120000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本80000 公允價(jià)值變動(dòng)30000 投資收益 10000 借 ：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30000 貸：投資收益 30000,第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量 且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),一、概述 （一）交易性金融資產(chǎn) （1）購入的目的是為了近期出售 （2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。 （3）衍生金融工具。金融期貨、遠(yuǎn)期合同等,交易性資產(chǎn)的特征