年度申報表審核分析.ppt

第二講 企業(yè)所得稅年度納稅申報表審核與分析,附表三 納稅調整項目明細表 納稅調整項目: -收入類項目 -扣除類項目 -資產類調整項目 -準備金調整項目 -房地產企業(yè)預售收入計算的預計利潤 -其他,第一節(jié) 收入類調整項目,一、稅法關于收入的一般規(guī)定 1、內涵的界定 第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 （法第6條） （1）貨幣形式（實施條例第十二條） （2）非貨幣形式（實施條例第十三條） （3）非貨幣形式收入的計量標準 （實施條例第十三條）,2.收入總額的外延9項（法第6條）,銷售貨物收入 提供勞務收入 轉讓財產收入 股息、紅利等權益性投資收益 利息收入 租金收入 特許權使用費收入 接受捐贈收入 其他收入,二、主要項目的審核分析及納稅調整,（一）“視同銷售收入” 第2行 填報內容：填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應確認為應稅收入的金額。 數據來源：附表一（1）第13行 附表一（2）第38行 政策規(guī)定,分析應注意的問題：,稅法上認定的視同銷售行為，會計上未必作為銷售處理； 因此應重點審核會計不計收入的視同銷售行為，結合相關會計資料審核。 視同銷售行為的調整通過附表三進行。,（二）#“接受捐贈收入” 第3行,填報內容：填報納稅人按照國家統一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調整的金額。 數據來源：“資本公積”賬戶 政策規(guī)定：條例第二十一條,（三）“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓” 第4行,填報內容：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額。 數據來源：根據相關會計核算資料分析填列。 政策規(guī)定：國稅函【2008】875號,國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知(國稅函2008875號) 企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。,銷售折扣與折讓的所得稅處理,企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。,分析應注意的問題：,附表一第3行的“主營業(yè)務收入”反映的是納稅入按照會計準則核算的收入（扣除折扣或退回后的凈額）。 納稅人只要能按照會計準則的要求做賬務處理，兩者沒有差異。,國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知 （國稅函【2010】56號） 納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。,關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額,（四）*“未按權責發(fā)生制原則確認的收入”第5行,填報內容：填報納稅人會計上按照權責發(fā)生制原則確認收入，但按照稅收規(guī)定不按照權責發(fā)生制確認收入，進行納稅調整的金額。 數據來源：根據相關會計核算資料分析填列。 政策規(guī)定： 在稅收政策上，未按權責發(fā)生制原則確認的收入 有哪些？,未按權責發(fā)生制原則確認收入,關于利息收入：,甲信托公司向乙公司2008年7月1日提供借款1000萬元，利率為5%，借款期限二年，雙方約定每年付息一次。 甲公司賬務處理如下： 08年12月31日 借：應收利息 25 貸：利息收入 25 09年6月30日 借：銀行存款 50 貸：應收利息 25 利息收入 25 09年12月31日 借：應收利息 25 貸：利息收入 25 10年6月30日 借：銀行存款 50 貸：應收利息 25 利息收入 25 分析：根據會計準則規(guī)定，甲信托公司應在資產負債表日確認利息收入，但稅法規(guī)定“利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現”，08年稅收不應確認25萬元收入，09年稅收就確認50萬元收入，與會計一致，10年稅收應確認收入50萬元，會計當年確認收入為25萬元。,1,2,3,關于租金收入：,國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函【2010】79） 根據實施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。 出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。,舉例：,情況一：2009年A企業(yè)租賃房屋給B企業(yè)，租賃期3年，每年租金100萬元，2009年一次收取了3年的租金300萬。 情況二：2009年簽訂租賃合同，租賃期3年，2011年一次性收取租金300萬元。,實施條例,特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。 ,企業(yè)會計準則第14號收入,使用費收入應當按照有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定。 不同的使用費收入，收費時間和方法各不相同。 如果合同或協議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務的，應當視同銷售該項資產一次性確認收入；提供后續(xù)服務的，應在合同或協議規(guī)定的有效期內分期確認收入。 如果合同或協議規(guī)定分期收取使用費的，通常應按合同或協議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。,關于特許權使用費收入：,關于分期收款方式銷售貨物：,分析應注意的問題：,對于分期收款 稅法上規(guī)定，銷售方應該以合同約定的收款時間來確定銷項稅額。如果一次性開具了發(fā)票，則應全額確定銷項稅額。 新會計準則將應收金額與公允價值之間的差額計入“未確認融資收益”，按實際利率法攤銷，沖減財務費用，這種做法稅法并不認可，所以，以后各期攤銷的未確認融資收益應調減應納稅所得額。,新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。（國稅函【2009】98）,（五）*“按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益” 第6行,填報內容：填報納稅人采取權益法核算，初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辯認凈資產公允價值份額的差額計入取得投資當期的營業(yè)外收入。 數據來源：附表十一第5列 “合計”填報。,（六）“按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益” 第7行,填報內容：填報納稅人應分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損、確認為投資損失的金額以及應分享被投資單位發(fā)生的凈利潤、確認為投資收益的金額。 數據來源：根據附表十一分析填列。 關于投資,分析應注意的問題：,分析企業(yè)的“投資收益”賬戶，在年終匯算時是否按照稅收政策的規(guī)定進行了相應調整。,（七）*“特殊重組” 第8行,填報內容：填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調整的金額。 數據來源：根據會計核算資料分析填列。,（八）*“一般重組” 第9行,填報內容：填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調整的金額。 數據來源：根據會計核算資料分析填列。 政策規(guī)定：財稅【2009】59號,（九）*“公允價值變動凈收益” 第10行,填報內容：填報納稅人以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、金融負債、投資性房地產的納稅調整額。 數據來源：附表七第10行第5列數據填報。 政策規(guī)定：財稅【2007】80 企業(yè)以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。,舉例：,某企業(yè)2009年使用貨幣資金購買交易性金融資產900000元。年末確認公允價值變動收益80000元。企業(yè)賬務處理如下： 借：交易性金融資產成本 900000 貸：銀行存款 900000 借：交易性金融資產公允價值變動 80000 貸：公允價值變動損益 80000 借：公允價值變動損益 80000 貸：本年利潤 80000 填附表七,納稅調整項目明細表,（十）“確認為遞延收益的政府補助” 第11行,填報內容：填報納稅人取得的不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補助，按照國家統一會計制度確認為遞延收益，稅收處理應計入應納稅所得額應進行納稅調整的數額。 數據來源：根據會計核算資料分析填列。 關于政府補助,（十一）“境外應稅所得” 第12行,填報內容：填報納稅人并入利潤總額的成本費用或確認的境外投資損失以及并入利潤總額的境外收入、投資收益等。 數據來源：根據附表六及相關會計核算資料分析填列。,（十二）“不允許扣除的境外投資損失” 第13行,填報內容：填報納稅人境外投資除合并、撤消、依法清算外形成的損失。 數據來源：根據會計核算資料分析填列。,（十三）“不征稅收入”第14行,填報內容：填報納稅人已并入利潤總額核算的符合稅收規(guī)定不征稅條件的收入。包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金和國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 數據來源：附表一（3）第12行 政策規(guī)定,分析應注意的問題：,企業(yè)是否符合企業(yè)所得稅法第7條和企業(yè)所得稅法實施條例第26條以及財稅2008151號、財稅200987號文件的規(guī)定確認不征稅收入。 對不征稅收入用于支出所形成的費用在此行進行納稅調增處理。,（十四）“免稅收入”第15行,填報內容：填報納稅人已并入利潤總額核算的符合稅收規(guī)定免稅條件的收入或收益。包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益等。 數據來源：附表五第1行,（十五）“減計收入” 第16行,填報內容：填報納稅人以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產銷售國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品按10%的規(guī)定比例減計的收入。 數據來源：附表五第6行,（十六）“減、免稅項目所得” 第17行,填報內容：填報納稅人按照稅收規(guī)定應單獨核算的減征、免征項目的所得額。 數據來源：附表五第14行,（十七）“抵扣應納稅所得額”第18行,填報內容：填報創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年，抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。 數據來源：附表五第39行 政策規(guī)定,分析應注意的問題：,審核企業(yè)享受優(yōu)惠的條件、范圍、期限是否符合政策規(guī)定； 享受優(yōu)惠數額是否正確。,（十八）“其他”,填報內容：填報企業(yè)財務會計處理與稅收規(guī)定不一致、進行納稅調整的其他收入類項目金額。 數據來源：根據會計核算資料分析填列。,第二講 扣除類項目差異分析,一、稅前扣除的設計理念 一般扣除規(guī)則來概括，禁止扣除規(guī)則為主體，特殊扣除規(guī)則來調整。 扣除條款相互關系： （1）對同一事項：特殊肯定條款優(yōu)先于特殊否定條款，兩者都優(yōu)先于一般概括條款。 （2）沒有特殊肯定、否定條款，概括肯定條款是扣除的基本原則。,二、稅前扣除的一般規(guī)定,第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 （一）稅前扣除的原則 （1）實際發(fā)生原則 （2）相關性原則（條例27條、102條、28條） 第一，與企業(yè)生產經營無關的支出不允許扣除； 第二，屬于個人消費性質的支出不允許扣除。,例子：某事業(yè)單位2008年取得財政撥款500萬元，實現其他所得300萬元（假設該項所得應稅），當年發(fā)生支出600萬元，其中用財政撥款形成的支出為375萬元，假設支出均在稅法規(guī)定的額度之內，不考慮其他因素，則該事業(yè)單位08年的應納稅所得額300（600375）75萬元；而不是300600300萬元；會計利潤500300600200萬元 （3）合理性原則：是對企業(yè)隨意列支費用的限制。,（4）劃分收益支出和資本性支出的原則（條例28條） （5）權責發(fā)生制原則 （條例9條） （6）納稅調整的原則（法21條） （7）除稅法規(guī)定外不得重復扣除（條例28條） 如加計扣除等 關于真實性與合法性原則：,（二）準予扣除項目的基本范圍,1.成本： 是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。 （條例29條） 對應會計上的“銷售（營業(yè)）成本”、“其他業(yè)務支出”科目。,2.費用： 是指企業(yè)在生產產品及提供勞務等過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用。已計入成本的有關費用除外。（條例30條） 對應會計上的“銷售費用”、“管理費用”和“財務費用”科目。 3.稅金： 是指企業(yè)發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。 （條例31條） 對應會計上的“主營業(yè)務稅金及附加“科目。,4.損失： 是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢凈損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失及其他損失。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。 企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。 （條例32條） 5.其他支出： 是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出。,三、扣除類調整項目,（一）“視同銷售成本”第21行 填報內容：填報按照稅收規(guī)定視同銷售應確認的成本。 數據來源：附表二（1）第12行。 附表二（2）第41行。,（二）“工資薪金支出”第22行,填報內容：填報納稅人工資薪金的納稅調整額。 數據來源：會計核算資料。,（三）“職工福利費支出”第23行,填報內容：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統一會計制度計入成本費用的職工福利費； 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的職工福利費，金額小于等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”14%。 數據來源：會計核算資料及稅收政策,（四）“職工教育經費支出”第24行,填報內容：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統一會計制度計入成本費用的教育經費支出； 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的職工教育經費，金額小于等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”2.5%，或國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的金額。 數據來源：會計核算資料及稅收政策,（五）“工會經費支出”第25行,填報內容：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統一會計制度計入成本費用的工會經費支出。 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的工會經費，金額等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”2%減去沒有工會專用憑據列支的工會經費后的余額。 數據來源：會計核算資料及稅收政策 政策規(guī)定,（六）“業(yè)務招待費支出”第26行,填報內容：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統一會計制度計入成本費用的業(yè)務招待費支出； 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的業(yè)務招待費支出的金額。 數據來源：會計核算資料及稅收政策會計核算資料及稅收政策,政策規(guī)定：,（七）“廣告費與業(yè)務宣傳費支出”第27行,填報內容：填報廣告費與業(yè)務宣傳費支出納稅調整額。 數據來源：附表八 政策規(guī)定,分析應注意的問題：,在年終匯算時，既有可能調增也有可能調減。 特別注意調減事項。,（八）“捐贈支出”第28行,填報內容：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統一會計制度實際發(fā)生的捐贈支出； 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的捐贈支出的金額。 數據來源：會計核算資料及稅收政策 政策規(guī)定,分析應注意的問題：,結合“營業(yè)外支出”賬戶審核； 判斷捐贈的性質； 是否有捐贈票據。,（九）“利息支出”第28行,填報內容：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統一會計制度實際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計入財務費用的利息支出的金額；第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。 數據來源：會計核算資料及稅收政策 政策規(guī)定,分析應注意的問題：,是否屬于費用化的利息； 限額的計算； 關聯方利息的列支。,（十）“住房公積金”第30行,填報內容：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統一會計制度實際發(fā)生的住房公積金的金額；第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的住房公積金的金額。 數據來源：會計核算資料及稅收政策,（十一）“罰金、罰款和被沒收財物的損失”第31行,填報內容：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統一會計制度實際發(fā)生的罰金、罰款和被罰沒財物損失的金額，不包括納稅人按照經濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費；第3列“調增金額”等于第1列。 數據來源：會計核算資料及稅收政策,（十二）“稅收滯納金”第33行,填報內容：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統一會計制度實際發(fā)生的稅收滯納金的金額； 第3列“調增金額”等于第1列；第2列“稅收金額”和第4列“調減金額”不填。 數據來源：會計核算資料及稅收政策,（十三）“贊助支出”第33行,填報內容：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統一會計制度實際發(fā)生且不符合稅收規(guī)定的公益性捐贈的贊助支出的金額； 第3列“調增金額”等于第1列；第2列“稅收金額”和第4列“調減金額”不填。 數據來源：會計核算資料及稅收政策,（十四）“各類基本社會保障性繳款”第34行,填報內容：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統一會計制度實際發(fā)生的各類基本社會保障性繳款的金額； 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的各類基本社會保障性繳款的金額。 數據來源：會計核算資料及稅收政策,（十五）“補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險”第35行,填報內容：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統一會計制度實際發(fā)生的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的金額； 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的金額。 數據來源：會計核算資料及稅收政策,各類保險扣除標準和范圍,分析應注意的問題：,第一，支付對象必須是在本企業(yè)任職或受雇的員工； 第二，必須實際支付，有的企業(yè)采用計提或者存在銀行賬上的補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療保險等，不允許在稅前扣除； 第三，補充險的扣除限額為5%，超過的部分不準予扣除。另外，根據財企【2008】34補充養(yǎng)老保險實際支付數為職工工資總額的4%，稅前準予扣除的標準也是職工工資總額的4%，即補充養(yǎng)老補充醫(yī)療在稅法上不存在調減的情況。,（十六）“與未實現融資收益相關在當期確認的財務費用”,填報內容：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統一會計制度實際發(fā)生的、與未實現融資收益相關并在當期確認的財務費用的金額； 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的相關金額。 數據來源：會計核算資料及稅收政策,（十七）“與取得收入無關的支出”第37行,填報內容：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統一會計制度實際發(fā)生的、與取得收入無關的支出的金額； 第3列“調增金額”等于第1列； 數據來源：會計核算資料及稅收政策,（十八）“不征稅收入用于支出所形成的費用”第38行,填報內容：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統一會計制度實際發(fā)生的、不征稅收入用于支出形成的費用的金額； 第3列“調增金額”等于第1列。 數據來源：會計核算資料及稅收政策,（十九）“加計扣除”第39行,填報內容：填報技術開發(fā)費加計扣除額。 數據來源：附表五 政策規(guī)定 分析注意：應嚴格按照政策執(zhí)行。,（二十）“其他”第40行,填報內容：填報企業(yè)財務會計處理與稅收規(guī)定不一致、進行納稅調整的其他扣除類項目金額。 數據來源：會計核算資料及稅收政策,第三講 資產類調整項目,（一）“財產損失”第42行 填報內容：第1列“賬載金額”