企業(yè)研究論文-淺談國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制.doc

企業(yè)研究論文-淺談國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制摘要:內(nèi)部控制是包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織和機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ),因此,強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制已經(jīng)成為世界各國(guó)公司管理的重要手段。國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主力軍,研究國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制,對(duì)于改善我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀,保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,有效地防范國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整,促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng),增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力,有著非常重要的意義。本文運(yùn)用內(nèi)部控制理論,總結(jié)我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀,針對(duì)我國(guó)國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題提出了改進(jìn)措施。關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容,已歷經(jīng)百年滄桑,其理論和實(shí)踐都得到了長(zhǎng)足的發(fā)展,但內(nèi)部控制得到我國(guó)企業(yè)的重視,只是近幾年的事情,近年來(lái)我國(guó)政府相繼出臺(tái)了許多有關(guān)內(nèi)部控制的法律法規(guī),以解決當(dāng)前一些企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部管理混亂,控制弱化并降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但由于我國(guó)企業(yè)的管理基礎(chǔ)比較薄弱,存在控制環(huán)境不良、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)部控制執(zhí)行不力、信息溝通不暢、內(nèi)部監(jiān)督不力等,所以我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)還有很長(zhǎng)的路要走。一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題1.內(nèi)部控制環(huán)境不夠理想企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動(dòng),人的活動(dòng)在環(huán)境中進(jìn)行。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用,是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ),直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。(1)國(guó)有企業(yè)部分管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足國(guó)有企業(yè)管理者在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格,都會(huì)極大地影響控制環(huán)境。當(dāng)今國(guó)有企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠,對(duì)內(nèi)部控制理解比較片面,未能理解企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的全面含義。部分管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是相互牽制,不設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu),有的管理者甚至把內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對(duì)立起來(lái),只注意抓效益而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不夠,有的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制即是各種規(guī)章制度簡(jiǎn)單的匯總,沒(méi)有制定必要的控制程序,使得內(nèi)部控制得不到落實(shí),有的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督。(2)企業(yè)部分員工的內(nèi)部控制素養(yǎng)較低內(nèi)部控制是否有效,人的品質(zhì)與自律是關(guān)鍵。內(nèi)部控制是由人建立的,也要由人來(lái)行使的,如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的員工在心理上、技能上和行為方式上未能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求,對(duì)內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常誤解、誤判,那么再好的內(nèi)部控制也很難充分發(fā)揮作用。目前國(guó)有企業(yè)員工普遍對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足,內(nèi)部控制素養(yǎng)比較低,導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏企業(yè)員工的支持和理解,甚至對(duì)起約束作用的內(nèi)部控制產(chǎn)生抵觸心理,不利于企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。因此,急切需要加強(qiáng)各級(jí)員工的素質(zhì),使他們清楚的認(rèn)識(shí)到自己在企業(yè)、在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置和角色,并協(xié)調(diào)一致,才能使內(nèi)部控制發(fā)揮作用。(3)公司治理結(jié)構(gòu)不完善內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)有著緊密的聯(lián)系,是互相保證和促進(jìn)的關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)實(shí)際上是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境,是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能正常發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色,是有利于企業(yè)管理者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、完成目標(biāo)管理的一種手段。在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中,國(guó)有企業(yè)也正在逐步建立現(xiàn)代公司制度。由于公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善,所有權(quán)主體不明確,法人治理結(jié)構(gòu)不健全,缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者有效的激勵(lì)與約束機(jī)制,使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)者缺乏重視內(nèi)部管理和控制的動(dòng)力,影響了企業(yè)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行。國(guó)有企業(yè)目前公司治理機(jī)制不完善,有些根本未設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì),已經(jīng)設(shè)立了的也沒(méi)有完全起到應(yīng)有的作用,基本由股東(國(guó)資委)在監(jiān)管。2.內(nèi)部控制活動(dòng)不夠完善從國(guó)有企業(yè)的主要業(yè)務(wù)來(lái)看,主要有以下二方面的缺陷:一是各具體業(yè)務(wù)層面,公司對(duì)具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)層面上的業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)的歸納和有針對(duì)性的設(shè)計(jì)控制措施。二是內(nèi)部控制制度體系還不健全,制度體系的層次性、規(guī)劃性不強(qiáng)。3.內(nèi)部控制監(jiān)督需要加強(qiáng)在監(jiān)督方面,國(guó)有企業(yè)目前還沒(méi)有形成有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。沒(méi)有建立定期的評(píng)估機(jī)制,日常監(jiān)督?jīng)]有得到良好的貫徹執(zhí)行,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的缺陷問(wèn)題不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn),影響企業(yè)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。有的國(guó)有企業(yè)雖設(shè)立有審計(jì)監(jiān)察部門(mén),但內(nèi)部審計(jì)局限于傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)監(jiān)督”與偏重紀(jì)檢監(jiān)察角色,對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)、檢查和提出管理建議方面依賴(lài)中介機(jī)構(gòu)的管理建議書(shū)。二、解決措施1.確立董事會(huì)在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中的核心地位從我國(guó)公司法規(guī)定的董事會(huì)、股東大會(huì)、總經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)劃分看,董事會(huì)在公司管理中居于核心地位。董事會(huì)應(yīng)該對(duì)公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。有的國(guó)有企業(yè)雖然都按公司法的要求設(shè)立了董事會(huì),聘任了總經(jīng)理班子(管理層),但實(shí)際上,董事會(huì)形同虛設(shè),董事會(huì)的權(quán)責(zé)體系并未真正體現(xiàn)。國(guó)有企業(yè)的股東替代了董事會(huì),董事會(huì)的權(quán)利被嚴(yán)重弱化。真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立,董事會(huì)監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化,并未發(fā)揮應(yīng)有作用,甚至可以說(shuō)是形同虛設(shè),沒(méi)有起到一個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)的應(yīng)有作用。所以應(yīng)確立董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心作用,將董事會(huì)的職責(zé)強(qiáng)化,將董事會(huì)與管理層分開(kāi),推行外部董事制度、不兼容制度,盡量杜絕決策、高層管理人員交叉任職,解決董事會(huì)獨(dú)立性這一關(guān)鍵問(wèn)題,并且為董事會(huì)發(fā)揮決策與監(jiān)管作用設(shè)立了支持機(jī)構(gòu),即設(shè)立專(zhuān)業(yè)委員會(huì)。2.完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及加強(qiáng)外部監(jiān)管內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià),以確定既定政策的程序是否貫徹,建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的利用、是否合理有效以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。國(guó)有企業(yè)雖設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但由于公司治理結(jié)構(gòu)不完整,導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性不夠,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用,所以企業(yè)要在加強(qiáng)審計(jì)人員自身素質(zhì)培養(yǎng)的同時(shí),完善審計(jì)職能,提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。國(guó)有企業(yè)必須加強(qiáng)外部監(jiān)管,前不久發(fā)生的五糧液事件,就有四川省社會(huì)科學(xué)院某法律教授坦言:“長(zhǎng)期畸形而放縱的內(nèi)部管理制度,不可避免給五糧液的利潤(rùn)外流打開(kāi)后門(mén)。其實(shí),任何體制僵化的大型國(guó)有企業(yè),都會(huì)存在諸多類(lèi)似情況,五糧液并非特例。因此,只有靈活而有效的外部監(jiān)管,才能真正遏制違規(guī)行為的蔓延?！彼员仨毤訌?qiáng)國(guó)有企業(yè)的外部監(jiān)管。3.建立具有操作性的道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則,使其成為企業(yè)的一種文化國(guó)企員工必須清醒地認(rèn)識(shí)到,控制環(huán)境并不是內(nèi)部控制系統(tǒng)賴(lài)以存在的內(nèi)外部環(huán)境,即不是內(nèi)部控制的環(huán)境,它本身就是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分,是整個(gè)內(nèi)控框架的基礎(chǔ)。它塑造組織的控制文化,影響員工的控制意識(shí)；它支撐著整個(gè)內(nèi)部控制框架,是推動(dòng)控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī)；它奠定組織的風(fēng)格和結(jié)構(gòu),并涉及到所有活動(dòng)的核心人,特別是人的控制覺(jué)悟；它還反映企業(yè)各級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部控制的要求。在我國(guó)現(xiàn)實(shí)中,管理層的監(jiān)控并不是沒(méi)有,而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有強(qiáng)調(diào)到某種“控制文化”的程度。所以要保證公司內(nèi)部控制的有效實(shí)施,必須逐步形成國(guó)有企業(yè)的控制文化。4.設(shè)計(jì)完善合理的內(nèi)部控制流程在國(guó)有企業(yè)建立上能至頂,下能到底、左右到邊的全空域控制與激勵(lì)。一是在公司治理結(jié)構(gòu)的框架內(nèi)解決對(duì)董事會(huì)、總經(jīng)理的控制、監(jiān)督和激勵(lì)問(wèn)題,妥善處理國(guó)有資本出資人的角色。通過(guò)合理的薪酬激勵(lì)制度實(shí)現(xiàn)管理層以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)；通過(guò)股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)實(shí)現(xiàn)對(duì)