企業(yè)研究論文-淺析我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅制的差異及完善.doc

企業(yè)研究論文-淺析我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅制的差異及完善摘要：目前企業(yè)所得稅在涉外稅收上實(shí)行的是超國(guó)民待遇的稅收優(yōu)惠政策。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收優(yōu)惠政策對(duì)資源配置、民族經(jīng)濟(jì)發(fā)展、地區(qū)間差異等方面都產(chǎn)生了一些影響，要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要，需對(duì)企業(yè)所得稅稅制進(jìn)行完善，形成統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅收制度。關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅弊端完善目前我國(guó)的企業(yè)所得稅法在涉外稅收上規(guī)定了廣泛的稅收優(yōu)惠政策，與內(nèi)資企業(yè)相比，外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)在所得稅上享受的是超國(guó)民待遇。一、超國(guó)民待遇稅收優(yōu)惠政策的表現(xiàn)1、限定地區(qū)減低稅率征稅的優(yōu)惠政策。如對(duì)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)，所得稅減按15%的稅率征收；對(duì)設(shè)在沿海開(kāi)放區(qū)，沿海、沿江、邊境開(kāi)放城市和內(nèi)陸省會(huì)城市等生產(chǎn)性外商投資企業(yè)和在旅游度假區(qū)設(shè)立的外商投資企業(yè)，所得稅減按24%的稅率征收。而內(nèi)資企業(yè)多按33%的稅率征收。2、限定產(chǎn)業(yè)、項(xiàng)目減低稅率征稅的政策。如對(duì)從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)；設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的地區(qū)，外商投資者投入資本或者營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)1000萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的外資企業(yè)和中外合資企業(yè)；設(shè)在經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)，外商投資在3000萬(wàn)美元以上回收投資時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目和能源、交通、港口建設(shè)項(xiàng)目，企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收。3、限定行業(yè)、項(xiàng)目給予定期的優(yōu)惠政策。對(duì)生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從獲利年度起，兩年免稅，三年減半征收企業(yè)所得稅；對(duì)外資銀行、中外合資銀行，外方投入資本超過(guò)1000萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從獲利年度起，一年免稅，兩年減半征收企業(yè)所得稅；對(duì)從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十五年以上，從獲利年度起，五年免稅，五年減半征收企業(yè)所得稅。4、鼓勵(lì)外商興辦產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。對(duì)外商興辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，按稅法規(guī)定減、免稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可按現(xiàn)行稅率減半征收企業(yè)所得稅，減半后稅率低于10%的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，對(duì)外商投資興辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，在按照稅法規(guī)定的減免稅期滿后，還可以延長(zhǎng)三年減半征收企業(yè)所得稅，減半后稅率低于10%的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。5、鼓勵(lì)外商轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)。對(duì)外商在農(nóng)林牧業(yè)、科研、能源、交通以及重大技術(shù)領(lǐng)域方面提供專有技術(shù)，其所收取的特許權(quán)使用費(fèi)，可減按10%的稅率征收預(yù)提所得稅，其中，技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征預(yù)提所得稅。對(duì)外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得利潤(rùn)免征所得稅。6、鼓勵(lì)外商在中國(guó)擴(kuò)大資本投資。外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其它外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，可退還再投資部分已繳納所得稅的40%的稅款。外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資興辦擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，期限不少于五年的，全部退還再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅。為進(jìn)一步吸引外商到中國(guó)投資，中國(guó)政府還決定對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的外商投資項(xiàng)目，重新實(shí)行對(duì)項(xiàng)目進(jìn)口機(jī)器設(shè)備免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠。二、涉外稅收超國(guó)民待遇存在的弊端我國(guó)對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策對(duì)促進(jìn)改革開(kāi)放，引進(jìn)外資和技術(shù)發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。但是隨著改革的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，涉外稅收的超國(guó)民待遇政策也存在一些弊端。1、影響市場(chǎng)機(jī)制在配置經(jīng)濟(jì)資源中的基礎(chǔ)性作用。在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化和全球化過(guò)程中，各種稅收優(yōu)惠政策畢竟是市場(chǎng)不完善的情況下政府誘導(dǎo)投資、矯正市場(chǎng)失靈的輔助手段，過(guò)度使用必然會(huì)阻礙世界多邊貿(mào)易和投資規(guī)則的運(yùn)行。同時(shí)，現(xiàn)行行業(yè)性傾斜尚不能與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策吻合。目前行業(yè)性優(yōu)惠主要圍繞“生產(chǎn)性”企業(yè)，但在定義“生產(chǎn)性”時(shí)，稅收法規(guī)無(wú)法做到逐一列舉，只能對(duì)主要行業(yè)加以籠統(tǒng)歸類(lèi)。以國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策加以衡量，一些屬于“生產(chǎn)性”的并非國(guó)家鼓勵(lì)的，而一些傳統(tǒng)意義上屬“非生產(chǎn)性”的卻是國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)。這樣必然引發(fā)外資企業(yè)投資結(jié)構(gòu)的不合理，影響我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。2、不利于發(fā)展民族經(jīng)濟(jì)。隨著我國(guó)加入WTO后相關(guān)協(xié)議的生效，一些過(guò)去用于保護(hù)民族經(jīng)濟(jì)的“壁壘”被逐漸消除，國(guó)家對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)以及內(nèi)資企業(yè)的保護(hù)日益減弱，本來(lái)基礎(chǔ)就相對(duì)薄弱的民族經(jīng)濟(jì)將面臨更大的競(jìng)爭(zhēng)，如果再讓外資企業(yè)享有超國(guó)民待遇，民族經(jīng)濟(jì)無(wú)異于雪上加霜，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)，也不利于發(fā)展和壯大我國(guó)的民族經(jīng)濟(jì)。3、客觀上加劇了地區(qū)間發(fā)展的差距。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在多層次區(qū)域性差異，并多傾向于東南沿海地區(qū)，造成大量的資金和技術(shù)流向這些地區(qū)，不利于引導(dǎo)外資參與邊遠(yuǎn)、貧困地區(qū)的開(kāi)發(fā)建設(shè)，一定程度上弱化了這些地區(qū)投資環(huán)境的改善和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使本來(lái)就存在的東西部差距進(jìn)一步擴(kuò)大，影響西部大開(kāi)發(fā)世紀(jì)工程的進(jìn)展，同時(shí)引發(fā)地方政府竟相攀比，擅自制訂稅收優(yōu)惠，給國(guó)家?guī)?lái)不必要的損失。4、繁多的優(yōu)惠政策帶來(lái)執(zhí)行上的困難，降低了法規(guī)的透明度，也形成不少政策漏洞，給一些人以可乘之機(jī)，增加腐敗產(chǎn)生的機(jī)會(huì)。三、企業(yè)所得稅稅制的完善涉外稅制自建立以來(lái)，一直區(qū)別于內(nèi)稅而自成體系，這套稅制與當(dāng)時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的要求和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要是基本適應(yīng)的。但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，涉外稅收單獨(dú)立法，稅收政策有別于內(nèi)資企業(yè)的狀況已經(jīng)難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。因此，完善企業(yè)所得稅稅制，使稅制走向統(tǒng)一是必然趨勢(shì)。1、完善的目的。根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的要求，取消外資企業(yè)稅收上的超國(guó)民待遇，規(guī)范稅制，公平稅負(fù)，為中外企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)基本平等的競(jìng)爭(zhēng)條件，使內(nèi)外資企業(yè)在開(kāi)放、公平的稅收環(huán)境下平等競(jìng)爭(zhēng)，培養(yǎng)內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和創(chuàng)造力，以適應(yīng)未來(lái)在開(kāi)放市場(chǎng)條件下日趨激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要。2、完善的原則。首先，要以國(guó)民待遇為主，有條件的優(yōu)惠為輔。在消除外資企業(yè)超國(guó)民待遇，實(shí)行國(guó)民待遇的同時(shí)根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的需要保留必要的鼓勵(lì)投資措施。其次，要穩(wěn)步推進(jìn)。由于外資企業(yè)的超國(guó)民待遇是在當(dāng)時(shí)的歷史背景下經(jīng)人大立法確定的，新法規(guī)的制定也需要細(xì)致研究一系列理論和技術(shù)問(wèn)題，并且必須通過(guò)有關(guān)法律程序，因此不可能在短時(shí)間內(nèi)完成。為了保持政策的連續(xù)性和法律法規(guī)的嚴(yán)肅性，企業(yè)所得稅法的修改必須前后連貫，注意政策，穩(wěn)步推進(jìn)，確保稅制平穩(wěn)過(guò)渡，改革可采取“立法一次完成，分步實(shí)施到位的做法”。3、完善的目標(biāo)。其一，以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向型優(yōu)惠取代地區(qū)型稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)從地區(qū)優(yōu)惠為主向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)化，取消地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策，以利于生產(chǎn)要素的自由流通?，F(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度偏重于地區(qū)性的優(yōu)惠，而對(duì)國(guó)家需要優(yōu)先發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)重視不夠，稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)力不強(qiáng)。設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)及在特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)，不分產(chǎn)業(yè)性質(zhì)都可享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。而實(shí)際上特區(qū)的不少企業(yè)只是普通的制造或服務(wù)企業(yè)，真正屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的比較少。專家認(rèn)為，統(tǒng)一后的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)轉(zhuǎn)移到以產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向?yàn)橹魃蟻?lái)。根據(jù)國(guó)務(wù)院對(duì)我國(guó)中長(zhǎng)期產(chǎn)業(yè)發(fā)展序列和目標(biāo)的規(guī)劃，可以將我國(guó)各產(chǎn)業(yè)分為三塊：先驅(qū)產(chǎn)業(yè)、中性產(chǎn)業(yè)和限制性產(chǎn)業(yè)，稅收優(yōu)惠政策主要是針對(duì)先驅(qū)產(chǎn)業(yè)，而對(duì)限制性產(chǎn)業(yè)，即使是外資企