企業(yè)研究論文-我國內(nèi)部控制發(fā)展中存在的問題及解決思路.doc

企業(yè)研究論文-我國內(nèi)部控制發(fā)展中存在的問題及解決思路內(nèi)部控制問題是國內(nèi)近10多年來，學(xué)術(shù)界和實務(wù)界共同關(guān)注的熱門話題，許多文獻都從不同角度對內(nèi)部控制進行了研究和探討，政府有關(guān)部門也積極推動企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。從90年代新修訂的會計法提出建立內(nèi)部控制要求起，財政部、中國注冊會計師協(xié)會、中國證監(jiān)會、人民銀行等也都相繼頒布了有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范性文件，指導(dǎo)企業(yè)制定和運行適合本企業(yè)經(jīng)營特點和管理要求的內(nèi)部控制制度。國內(nèi)許多企業(yè)也積極致力于自身內(nèi)部控制建設(shè)，以此作為提升企業(yè)管理水平和經(jīng)營業(yè)績的重要途徑。盡管我國在內(nèi)部控制理論研究、實務(wù)運用以及政府政策引導(dǎo)等方面都取得了可喜的成就，但與發(fā)達國家相比，與我國改革開放的市場經(jīng)濟需要相比，尚有較大的差距。本文在探討我國內(nèi)部控制理論研究、實務(wù)運用和政府引導(dǎo)方面存在的問題基礎(chǔ)上，提出加速我國內(nèi)部控制發(fā)展的思路，以期推動我國內(nèi)部控制理論研究和實務(wù)運用的快速發(fā)展。一、我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題通過對內(nèi)部控制近幾年理論和實務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀的關(guān)注，筆者認為，我國的內(nèi)部控制發(fā)展過程中存在以下幾方面的問題。（一）內(nèi)部控制管理理論研究和實務(wù)運用發(fā)展不協(xié)調(diào)與國內(nèi)內(nèi)部控制理論研究相比較而言，國外對內(nèi)部控制理論研究要深入得多，尤其是以美國1992年發(fā)布、2004年修訂的COSO報告為標志，將近代內(nèi)部控制理論推向一個新的高峰。盡管如此，如果不能將完美的理論運用于企業(yè)日常管理實踐，并融合于企業(yè)管理活動之中，從而產(chǎn)生良好的經(jīng)營管理效果，這種理論的完美程度將大打折扣。因此，西方內(nèi)部控制理論也需要在不斷完善體系框架的同時，在簡潔適用、融合管理、有機統(tǒng)一、糾錯防弊、成本效益等方面實現(xiàn)突破，而不注重理論的實用性。國內(nèi)內(nèi)部控制理論研究大多停留在介紹和借鑒西方先進內(nèi)部控制理論階段，盡管國家財政部、人民銀行、證監(jiān)會等管理部門對各自分管行業(yè)內(nèi)部控制實踐進行了規(guī)范，但總的看來，既融合國際先進經(jīng)驗，又體現(xiàn)自主創(chuàng)新、適合我國企業(yè)經(jīng)營特點和管理要求的研究和實踐成果較少，內(nèi)部控制理論和實踐均缺乏突破性。（二）政府對內(nèi)部控制法規(guī)的制定與推進力度不協(xié)調(diào)縱觀國內(nèi)外政府對內(nèi)部控制制度實施的推進工作，可以發(fā)現(xiàn)，美國政府為保護社會公眾利益，在推動薩班斯法案實施過程中所表現(xiàn)出來的決心和取得的經(jīng)驗值得我國政府學(xué)習(xí)和借鑒。盡管企業(yè)為達到薩班斯法案要求的內(nèi)部控制標準付出的執(zhí)行成本大幅度提高，但政府對內(nèi)部控制的推動決心毫無動搖，企業(yè)必須達到薩班斯法案要求的內(nèi)部控制標準，否則將被淘汰出局。有資料表明，為了達到薩班斯法案要求的內(nèi)部控制標準，企業(yè)的CEO和CFO將自己三分之二的工作精力用于對內(nèi)部控制要求的適應(yīng)上。可以預(yù)見，美國企業(yè)對內(nèi)部控制的實務(wù)運用水平將發(fā)生質(zhì)的飛躍。反觀我國，雖然政府已經(jīng)制定并頒布不少內(nèi)部控制方面的法規(guī)，同時也做了一定的宣傳學(xué)習(xí)、指導(dǎo)和實施方面的工作，但由于對企業(yè)內(nèi)部控制沒有硬性要求，對企業(yè)內(nèi)部控制活動還處于引導(dǎo)階段，內(nèi)部控制具體實施與否、實施效果如何則基本上由企業(yè)掌握，造成企業(yè)內(nèi)部控制弱化、會計信息失真、經(jīng)濟犯罪屢屢得逞。（三）企業(yè)負責人對內(nèi)部控制形式和實質(zhì)的重視程度不協(xié)調(diào)內(nèi)部控制系統(tǒng)本應(yīng)是內(nèi)置于企業(yè)經(jīng)營管理活動過程中的一項基礎(chǔ)措施，與企業(yè)其他職能融合為一體。但由于內(nèi)部控制制度的建立和實施將不得不增加企業(yè)的管理成本，企業(yè)負責人自覺運用內(nèi)部控制的動力不足，對內(nèi)部控制未予以足夠的重視。在實際工作中，企業(yè)負責人為應(yīng)付各種檢查而比較重視內(nèi)部控制體系設(shè)計和制度制定，忽視內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和對內(nèi)部控制實施效果的評價，從而使內(nèi)部控制實施效果大打折扣。有的企業(yè)為應(yīng)付檢查，甚至不惜花費重金委托國內(nèi)外咨詢機構(gòu)設(shè)計內(nèi)部控制制度，但結(jié)果只是企業(yè)多了一份精美的文件，真正從中創(chuàng)造明顯管理效益并不多。事實上，內(nèi)部控制體系的設(shè)計、運行和評價三者有機協(xié)調(diào)，是實現(xiàn)內(nèi)部控制功能的重要保證。如果內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，內(nèi)部控制機制很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。（四）內(nèi)部控制執(zhí)行者對內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)理解和執(zhí)行態(tài)度不協(xié)調(diào)客觀上，國外對內(nèi)部控制理論和實務(wù)的研究尚未成成熟、完善，尤其是在簡潔的操作性研究方面；國內(nèi)對內(nèi)部控制理論和實務(wù)的研究相對起步更晚。國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的基層管理者對內(nèi)部控制處于學(xué)習(xí)理解和逐漸摸索運用階段。而且，我國企業(yè)內(nèi)部控制側(cè)重于內(nèi)部會計控制，缺乏與其他管理活動有機地融為一體的權(quán)威性內(nèi)部控制規(guī)范。由于我國企業(yè)內(nèi)部控制實施面較窄，管理者的參與面也比較窄，政府對企業(yè)內(nèi)部控制缺乏強制性要求和監(jiān)管，使得企業(yè)基層管理者對內(nèi)部控制理論知識理解不透、實務(wù)操作能力不強。二、加快我國內(nèi)部控制發(fā)展的思路內(nèi)部控制是伴隨著企業(yè)管理實踐發(fā)展起來的內(nèi)部管理機制。由于經(jīng)濟的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的擴大、內(nèi)部職能部門的增多、經(jīng)營活動的復(fù)雜化，企業(yè)必須不斷改進和完善內(nèi)部控制。針對我國企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題，筆者認為應(yīng)該采用以下措施，推動我國內(nèi)部控制理論和實踐的發(fā)展。（一）加快內(nèi)部控制理論研究和創(chuàng)新傳統(tǒng)企業(yè)管理賦予員工太多的枷鎖，使員工在繁瑣的規(guī)章制度下對企業(yè)缺乏應(yīng)有的感情。斯圖爾特克雷納甚至認為，員工對企業(yè)的忠誠已經(jīng)死亡，今天的員工只對自己忠誠，而不會對其他任何人忠誠。企業(yè)所實施的各種管理制度，大多是以“堵”的思路設(shè)計，水來土掩、兵來將當，管理過程是一個管理者與被管理者博弈的過程。雙方都在管理過程中耗費了太多的精力，造成被管理者心理上的抵觸，使管理者與被管理者本來就十分明顯的矛盾更加突出。同時，內(nèi)部控制理論僵化也是造成管理者與被管理者矛盾的重要因素。在以人為本的今天，內(nèi)部控制理論和實務(wù)工作者應(yīng)以行為科學(xué)理論為指導(dǎo)，加強內(nèi)部控制方法研究，創(chuàng)新管理理念和管理流程，將內(nèi)部控制向人性化管理方向發(fā)展，使管理者和被管理者的積極性和創(chuàng)造性在工作中得到充分的發(fā)揮。這也是內(nèi)部控制理論和實務(wù)繁榮的希望所在。（二）加大政府對內(nèi)部控制管理實施的推進力度上世紀90年代，我國政府開始關(guān)注和推動企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。政府監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會對企業(yè)內(nèi)部控制的建立提出了一定的要求。但時至今日，由于我國政府對內(nèi)部控制理論研究和實務(wù)運用的推進力度較弱化，企業(yè)尚未建立起一套完整的突破純會計控制的內(nèi)部控制體系。筆者建議政府在不斷完善內(nèi)部控制法規(guī)的基礎(chǔ)上，采取一定的措施加大內(nèi)部控制推進力度。我國可借鑒美國推進薩班斯法案的強權(quán)做法，強制企業(yè)管理當局對內(nèi)部控制效果做出保證；強制注冊會計師對企業(yè)編制的內(nèi)部控制報告進行驗證，并出具審計報告。同時，可以采用如同其他新法規(guī)頒布實施時所采用的達標、規(guī)范化等具體措施，切實引導(dǎo)企業(yè)盡快推行內(nèi)部控制，促進內(nèi)部控制盡快應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營管理活動之中。只有內(nèi)部控制廣泛應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)實踐之中，企業(yè)的經(jīng)營管理水平才能不斷得到提高，也才能促進內(nèi)部控制方法的不斷創(chuàng)新。（三）提高企業(yè)負責人對內(nèi)部控制的重視程度落實法律法規(guī)，實行企業(yè)負責人責任制，是我國近年來總結(jié)出來的推行新法規(guī)的有效方法之一。只有企業(yè)負責人重視內(nèi)部控制工作，企業(yè)的內(nèi)部控制制度才能得到有效實施。所以，必須提高企業(yè)負責人對內(nèi)部控制的重視程度。我國企業(yè)要趕超西方經(jīng)濟發(fā)達國家，企業(yè)負責人必需以戰(zhàn)略的眼光對待內(nèi)部控制，早實踐、早成熟、早受益。企業(yè)家只有站在戰(zhàn)略的高度重視內(nèi)部控制，借助政府的引導(dǎo)和支持，積極推行內(nèi)部控制制度，才能使企業(yè)管理水平躍上一個新的臺階。（四）提高管理者和員工素質(zhì)好的管理方法最終還需要人的有效實施才能發(fā)揮其作用。內(nèi)部控制是由人來設(shè)計和實施的，企業(yè)中的每位管理者和員工都是內(nèi)部控制施行的主體和客體，并通過自身的工作直接或間接地影響著他人的工作和整個內(nèi)部控制系統(tǒng)。所以，企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施關(guān)鍵在于企業(yè)的每個管理者和每個員工都要清楚自己在企業(yè)中的作用和在內(nèi)部控制中的位置和角色。只有每個人都明確自己的分