企業(yè)研究論文-我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展中存在的問(wèn)題及解決思路.doc

企業(yè)研究論文-我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展中存在的問(wèn)題及解決思路內(nèi)部控制問(wèn)題是國(guó)內(nèi)近10多年來(lái)，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的熱門(mén)話題，許多文獻(xiàn)都從不同角度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了研究和探討，政府有關(guān)部門(mén)也積極推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。從90年代新修訂的會(huì)計(jì)法提出建立內(nèi)部控制要求起，財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、人民銀行等也都相繼頒布了有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范性文件，指導(dǎo)企業(yè)制定和運(yùn)行適合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度。國(guó)內(nèi)許多企業(yè)也積極致力于自身內(nèi)部控制建設(shè)，以此作為提升企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要途徑。盡管我國(guó)在內(nèi)部控制理論研究、實(shí)務(wù)運(yùn)用以及政府政策引導(dǎo)等方面都取得了可喜的成就，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，與我國(guó)改革開(kāi)放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要相比，尚有較大的差距。本文在探討我國(guó)內(nèi)部控制理論研究、實(shí)務(wù)運(yùn)用和政府引導(dǎo)方面存在的問(wèn)題基礎(chǔ)上，提出加速我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展的思路，以期推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部控制理論研究和實(shí)務(wù)運(yùn)用的快速發(fā)展。一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制近幾年理論和實(shí)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀的關(guān)注，筆者認(rèn)為，我國(guó)的內(nèi)部控制發(fā)展過(guò)程中存在以下幾方面的問(wèn)題。（一）內(nèi)部控制管理理論研究和實(shí)務(wù)運(yùn)用發(fā)展不協(xié)調(diào)與國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制理論研究相比較而言，國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制理論研究要深入得多，尤其是以美國(guó)1992年發(fā)布、2004年修訂的COSO報(bào)告為標(biāo)志，將近代內(nèi)部控制理論推向一個(gè)新的高峰。盡管如此，如果不能將完美的理論運(yùn)用于企業(yè)日常管理實(shí)踐，并融合于企業(yè)管理活動(dòng)之中，從而產(chǎn)生良好的經(jīng)營(yíng)管理效果，這種理論的完美程度將大打折扣。因此，西方內(nèi)部控制理論也需要在不斷完善體系框架的同時(shí)，在簡(jiǎn)潔適用、融合管理、有機(jī)統(tǒng)一、糾錯(cuò)防弊、成本效益等方面實(shí)現(xiàn)突破，而不注重理論的實(shí)用性。國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制理論研究大多停留在介紹和借鑒西方先進(jìn)內(nèi)部控制理論階段，盡管?chē)?guó)家財(cái)政部、人民銀行、證監(jiān)會(huì)等管理部門(mén)對(duì)各自分管行業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐進(jìn)行了規(guī)范，但總的看來(lái)，既融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又體現(xiàn)自主創(chuàng)新、適合我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求的研究和實(shí)踐成果較少，內(nèi)部控制理論和實(shí)踐均缺乏突破性。（二）政府對(duì)內(nèi)部控制法規(guī)的制定與推進(jìn)力度不協(xié)調(diào)縱觀國(guó)內(nèi)外政府對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施的推進(jìn)工作，可以發(fā)現(xiàn)，美國(guó)政府為保護(hù)社會(huì)公眾利益，在推動(dòng)薩班斯法案實(shí)施過(guò)程中所表現(xiàn)出來(lái)的決心和取得的經(jīng)驗(yàn)值得我國(guó)政府學(xué)習(xí)和借鑒。盡管企業(yè)為達(dá)到薩班斯法案要求的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)付出的執(zhí)行成本大幅度提高，但政府對(duì)內(nèi)部控制的推動(dòng)決心毫無(wú)動(dòng)搖，企業(yè)必須達(dá)到薩班斯法案要求的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，否則將被淘汰出局。有資料表明，為了達(dá)到薩班斯法案要求的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的CEO和CFO將自己三分之二的工作精力用于對(duì)內(nèi)部控制要求的適應(yīng)上。可以預(yù)見(jiàn)，美國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)運(yùn)用水平將發(fā)生質(zhì)的飛躍。反觀我國(guó)，雖然政府已經(jīng)制定并頒布不少內(nèi)部控制方面的法規(guī)，同時(shí)也做了一定的宣傳學(xué)習(xí)、指導(dǎo)和實(shí)施方面的工作，但由于對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制沒(méi)有硬性要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)還處于引導(dǎo)階段，內(nèi)部控制具體實(shí)施與否、實(shí)施效果如何則基本上由企業(yè)掌握，造成企業(yè)內(nèi)部控制弱化、會(huì)計(jì)信息失真、經(jīng)濟(jì)犯罪屢屢得逞。（三）企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制形式和實(shí)質(zhì)的重視程度不協(xié)調(diào)內(nèi)部控制系統(tǒng)本應(yīng)是內(nèi)置于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過(guò)程中的一項(xiàng)基礎(chǔ)措施，與企業(yè)其他職能融合為一體。但由于內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施將不得不增加企業(yè)的管理成本，企業(yè)負(fù)責(zé)人自覺(jué)運(yùn)用內(nèi)部控制的動(dòng)力不足，對(duì)內(nèi)部控制未予以足夠的重視。在實(shí)際工作中，企業(yè)負(fù)責(zé)人為應(yīng)付各種檢查而比較重視內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)和制度制定，忽視內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施效果的評(píng)價(jià)，從而使內(nèi)部控制實(shí)施效果大打折扣。有的企業(yè)為應(yīng)付檢查，甚至不惜花費(fèi)重金委托國(guó)內(nèi)外咨詢(xún)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，但結(jié)果只是企業(yè)多了一份精美的文件，真正從中創(chuàng)造明顯管理效益并不多。事實(shí)上，內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)、運(yùn)行和評(píng)價(jià)三者有機(jī)協(xié)調(diào)，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制功能的重要保證。如果內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，內(nèi)部控制機(jī)制很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。（四）內(nèi)部控制執(zhí)行者對(duì)內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)理解和執(zhí)行態(tài)度不協(xié)調(diào)客觀上，國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)的研究尚未成成熟、完善，尤其是在簡(jiǎn)潔的操作性研究方面；國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)的研究相對(duì)起步更晚。國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的基層管理者對(duì)內(nèi)部控制處于學(xué)習(xí)理解和逐漸摸索運(yùn)用階段。而且，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制側(cè)重于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，缺乏與其他管理活動(dòng)有機(jī)地融為一體的權(quán)威性?xún)?nèi)部控制規(guī)范。由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施面較窄，管理者的參與面也比較窄，政府對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺乏強(qiáng)制性要求和監(jiān)管，使得企業(yè)基層管理者對(duì)內(nèi)部控制理論知識(shí)理解不透、實(shí)務(wù)操作能力不強(qiáng)。二、加快我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展的思路內(nèi)部控制是伴隨著企業(yè)管理實(shí)踐發(fā)展起來(lái)的內(nèi)部管理機(jī)制。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、內(nèi)部職能部門(mén)的增多、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜化，企業(yè)必須不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部控制。針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)該采用以下措施，推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的發(fā)展。（一）加快內(nèi)部控制理論研究和創(chuàng)新傳統(tǒng)企業(yè)管理賦予員工太多的枷鎖，使員工在繁瑣的規(guī)章制度下對(duì)企業(yè)缺乏應(yīng)有的感情。斯圖爾特克雷納甚至認(rèn)為，員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)已經(jīng)死亡，今天的員工只對(duì)自己忠誠(chéng)，而不會(huì)對(duì)其他任何人忠誠(chéng)。企業(yè)所實(shí)施的各種管理制度，大多是以“堵”的思路設(shè)計(jì)，水來(lái)土掩、兵來(lái)將當(dāng)，管理過(guò)程是一個(gè)管理者與被管理者博弈的過(guò)程。雙方都在管理過(guò)程中耗費(fèi)了太多的精力，造成被管理者心理上的抵觸，使管理者與被管理者本來(lái)就十分明顯的矛盾更加突出。同時(shí)，內(nèi)部控制理論僵化也是造成管理者與被管理者矛盾的重要因素。在以人為本的今天，內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)工作者應(yīng)以行為科學(xué)理論為指導(dǎo)，加強(qiáng)內(nèi)部控制方法研究，創(chuàng)新管理理念和管理流程，將內(nèi)部控制向人性化管理方向發(fā)展，使管理者和被管理者的積極性和創(chuàng)造性在工作中得到充分的發(fā)揮。這也是內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)繁榮的希望所在。（二）加大政府對(duì)內(nèi)部控制管理實(shí)施的推進(jìn)力度上世紀(jì)90年代，我國(guó)政府開(kāi)始關(guān)注和推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。政府監(jiān)管部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立提出了一定的要求。但時(shí)至今日，由于我國(guó)政府對(duì)內(nèi)部控制理論研究和實(shí)務(wù)運(yùn)用的推進(jìn)力度較弱化，企業(yè)尚未建立起一套完整的突破純會(huì)計(jì)控制的內(nèi)部控制體系。筆者建議政府在不斷完善內(nèi)部控制法規(guī)的基礎(chǔ)上，采取一定的措施加大內(nèi)部控制推進(jìn)力度。我國(guó)可借鑒美國(guó)推進(jìn)薩班斯法案的強(qiáng)權(quán)做法，強(qiáng)制企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制效果做出保證；強(qiáng)制注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)編制的內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行驗(yàn)證，并出具審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，可以采用如同其他新法規(guī)頒布實(shí)施時(shí)所采用的達(dá)標(biāo)、規(guī)范化等具體措施，切實(shí)引導(dǎo)企業(yè)盡快推行內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制盡快應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之中。只有內(nèi)部控制廣泛應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐之中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平才能不斷得到提高，也才能促進(jìn)內(nèi)部控制方法的不斷創(chuàng)新。（三）提高企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的重視程度落實(shí)法律法規(guī)，實(shí)行企業(yè)負(fù)責(zé)人責(zé)任制，是我國(guó)近年來(lái)總結(jié)出來(lái)的推行新法規(guī)的有效方法之一。只有企業(yè)負(fù)責(zé)人重視內(nèi)部控制工作，企業(yè)的內(nèi)部控制制度才能得到有效實(shí)施。所以，必須提高企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。我國(guó)企業(yè)要趕超西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)負(fù)責(zé)人必需以戰(zhàn)略的眼光對(duì)待內(nèi)部控制，早實(shí)踐、早成熟、早受益。企業(yè)家只有站在戰(zhàn)略的高度重視內(nèi)部控制，借助政府的引導(dǎo)和支持，積極推行內(nèi)部控制制度，才能使企業(yè)管理水平躍上一個(gè)新的臺(tái)階。（四）提高管理者和員工素質(zhì)好的管理方法最終還需要人的有效實(shí)施才能發(fā)揮其作用。內(nèi)部控制是由人來(lái)設(shè)計(jì)和實(shí)施的，企業(yè)中的每位管理者和員工都是內(nèi)部控制施行的主體和客體，并通過(guò)自身的工作直接或間接地影響著他人的工作和整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。所以，企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施關(guān)鍵在于企業(yè)的每個(gè)管理者和每個(gè)員工都要清楚自己在企業(yè)中的作用和在內(nèi)部控制中的位置和角色。只有每個(gè)人都明確自己的分