企業(yè)研究論文-我國企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀及其完善.doc

企業(yè)研究論文-我國企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀及其完善完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度，對規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資本市場的有效運(yùn)行等具有重要意義。本文以內(nèi)部控制的八大要素為基礎(chǔ)，結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施現(xiàn)狀，重點(diǎn)分析了我國企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)作實(shí)踐中內(nèi)部控制制度實(shí)施中存在的問題，并著重以現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)理論解釋其成因，從完善公司治理結(jié)構(gòu)、公司內(nèi)部管理制度及強(qiáng)化會計控制系統(tǒng)角度出發(fā)提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策。一、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀自20世紀(jì)90年代起，我國開始在企業(yè)大力推行內(nèi)部控制。1996年，財政部發(fā)布獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制和審計風(fēng)險；2001年6月，財政部頒布內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）和內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）；2003年6月，內(nèi)部審計準(zhǔn)則委員會發(fā)布內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第5號內(nèi)部控制審計和內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號內(nèi)部控制中的風(fēng)險管理。但從內(nèi)部控制理論的發(fā)展來看，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不僅僅是傳統(tǒng)的查弊和糾錯，而是涉及到企業(yè)的各個方面，成為公司治理的具體體現(xiàn)。在現(xiàn)代公司制下，內(nèi)部控制制度的職能不僅僅是保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，檢查會計資料的準(zhǔn)確、可靠，還包括促進(jìn)企業(yè)貫徹經(jīng)營方針、提高企業(yè)經(jīng)營效率。在實(shí)踐中，我國企業(yè)內(nèi)部控制仍停留在保障會計資料安全、完整及資金的安全性上，無法有效實(shí)現(xiàn)會計的監(jiān)督與參與企業(yè)內(nèi)部管理的職能。具體可歸納為：（一）會計控制相對弱化。會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，只有建立有效的會計系統(tǒng)，提供真實(shí)、完整、可靠的會計信息，才能為企業(yè)的財務(wù)運(yùn)作、經(jīng)營決策和管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供決策分析依據(jù)；只有將會計控制強(qiáng)而有力地貫穿于企業(yè)的財務(wù)管理過程中，才能真正發(fā)揮會計的監(jiān)督與管理職能，保障資金的安全、盡力規(guī)避風(fēng)險。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，會計控制普遍弱化，會計職能更多的只是體現(xiàn)在報賬算賬上，對于企業(yè)的財務(wù)運(yùn)作缺乏有效的控制手段。一方面，我國的會計準(zhǔn)則、會計制度無一不是政府主導(dǎo)下的產(chǎn)物，企業(yè)的會計信息更多地被看成是一種對外提供的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，大多數(shù)企業(yè)沒有提供高質(zhì)量會計信息的內(nèi)在動力，少數(shù)企業(yè)為了某種利益，甚至不惜提供虛假的會計信息，更談不上利用會計系統(tǒng)對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制與管理了。另一方面，受陳舊的管理體制制約，我國企業(yè)的會計職能更多的只是核算職能，大多數(shù)會計人員實(shí)質(zhì)上只是單純的報賬員，在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)過程中，嚴(yán)重受制于企業(yè)管理決策層，無法保持其應(yīng)有的獨(dú)立性，使會計的監(jiān)督與管理職能大大弱化。從近年被揭露的財務(wù)舞弊案例可以發(fā)現(xiàn)，幾乎所有這些企業(yè)的管理問題都是通過政府部門檢查、會計師事務(wù)所審計等外部力量揭露出來的，反映出我國企業(yè)會計控制外部化的特點(diǎn)，企業(yè)的內(nèi)部會計控制與監(jiān)督嚴(yán)重滯后。（二）企業(yè)內(nèi)部控制觀念落后。其一，我國企業(yè)，特別是國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度，基本上是在計劃經(jīng)濟(jì)體制下建立和發(fā)展起來的，大多將內(nèi)部控制制度簡單地理解為單位的內(nèi)部牽制制度。實(shí)質(zhì)上，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制是基于公司治理中的委托代理關(guān)系逐步發(fā)展起來的，體現(xiàn)了現(xiàn)代公司治理對于企業(yè)內(nèi)部各利益相關(guān)主體（大股東與小股東、股東與職業(yè)經(jīng)理人、企業(yè)內(nèi)部各部門等）的權(quán)利劃分與制約，是企業(yè)內(nèi)部各利益主體在充分博弈的基礎(chǔ)上形成的一種契約關(guān)系。筆者認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)包含企業(yè)的決策授權(quán)機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部各部門間的權(quán)限劃分、股東對經(jīng)理人及管理人員的激勵約束制度、財務(wù)部門在企業(yè)經(jīng)營決策中的地位等。從我國企業(yè)現(xiàn)狀看，公司治理存在內(nèi)部組織間權(quán)限劃分不明確、企業(yè)制度起不到激勵約束作用、財務(wù)部門缺乏對職業(yè)經(jīng)理人的有效制約等諸多問題。顯然，這些深層次的問題需要公司治理結(jié)構(gòu)的完善、企業(yè)內(nèi)部管理制度的設(shè)計、企業(yè)文化的建立，等等。這些正是我國企業(yè)內(nèi)部控制中的盲點(diǎn)，不是簡單的內(nèi)部牽制制度所能解決的。其二，我國企業(yè)在內(nèi)部控制中，往往重視對產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制，對如何有效控制企業(yè)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用方面，則重視程度明顯不足。與企業(yè)的生產(chǎn)成本相比，期間費(fèi)用包括管理人員的薪籌、廣告費(fèi)用、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用、招待費(fèi)用以及其他各種零星的費(fèi)用支出，開支范圍廣，具有隱蔽性強(qiáng)的特點(diǎn)。由于這部分成本的酌量性和我國企業(yè)（主要是國有企業(yè)）對管理層缺乏有效的控制與監(jiān)督，企業(yè)管理決策人員作為獨(dú)立的“經(jīng)濟(jì)人”，不可避免地會對這部分費(fèi)用支出產(chǎn)生偏好，如提高管理人員薪酬和報銷費(fèi)用的范圍和額度。因此，對期間費(fèi)用的控制，或者說是對管理者權(quán)限的控制，成為我國企業(yè)內(nèi)部控制的又一個盲點(diǎn)所在。（三）我國企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險意識十分淡薄。從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，企業(yè)管理人員風(fēng)險意識淡薄，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，缺乏有效的風(fēng)險評估機(jī)制和科學(xué)合理的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，對風(fēng)險投資缺乏嚴(yán)格有效的投資決策審批機(jī)制。從企業(yè)內(nèi)部管理體制角度分析，企業(yè)所面臨的風(fēng)險大小取決于經(jīng)營決策者個人的風(fēng)險偏好。特別是在國有企業(yè)，由于內(nèi)部投資決策及授權(quán)制度的缺陷以及公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，企業(yè)的重大投資決策往往為少數(shù)人操控，而企業(yè)經(jīng)營決策者個人幾乎不用為企業(yè)“投資失誤”承擔(dān)任何成本，導(dǎo)致企業(yè)投資失控，風(fēng)險加劇。二、基于公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因分析從某種意義上說，治理結(jié)構(gòu)是否完善、合理，是企業(yè)內(nèi)部控制能否發(fā)揮效用的決定性因素。分析我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，不難發(fā)現(xiàn)都與公司治理有關(guān)，因此，探討我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因，應(yīng)以現(xiàn)代公司治理為切入點(diǎn)，才具有針對性。（一）產(chǎn)權(quán)不明晰，所有者缺位。由于歷史原因，我國國有企業(yè)長久以來產(chǎn)權(quán)不明晰、所有權(quán)者缺位，全民所有往往成了誰也沒有，使代理人（企業(yè)經(jīng)營管理者）在企業(yè)內(nèi)部取得了絕對優(yōu)勢地位，公司幾乎所有權(quán)力都集中于企業(yè)的經(jīng)營管理層。雖然我國企業(yè)也建立了董事會，但董事會本身并不能代表企業(yè)的產(chǎn)權(quán)所有者，往往無法對企業(yè)經(jīng)營管理者進(jìn)行有效的制約。（二）企業(yè)缺乏科學(xué)的評價和激勵機(jī)制。良好的評價和激勵機(jī)制可以有效促使企業(yè)管理層利益與企業(yè)長遠(yuǎn)利益趨于一致，是內(nèi)部控制發(fā)揮其效能的關(guān)鍵。而我國企業(yè)對管理人員往往缺乏科學(xué)的評價機(jī)制和合理的激勵政策，一旦內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，企業(yè)管理人員從損害公司利益的行為中所能夠獲得的效用遠(yuǎn)大于從公司利潤中獲取的剩余索取權(quán)時，企業(yè)的內(nèi)部人控制問題便會自然凸顯出來。我國國有企業(yè)的廠長經(jīng)理等企業(yè)經(jīng)營管理人員幾乎全部來自于上級任命，造成管理人員不對企業(yè)負(fù)責(zé)、只對上級領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，而上級部門對國有企業(yè)經(jīng)營管理人員往往只是采用一些簡單的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來評價考核，無法真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)管理人員實(shí)際為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。這種基于行政體制下的人事制度，對國有企業(yè)不僅不是一種有效的激勵制度，反而會促使部分國有企業(yè)經(jīng)營管理人員濫用權(quán)力牟取私利，同時提供虛假會計信息以滿足上級的考核指標(biāo)。（三）缺乏有效監(jiān)督控權(quán)機(jī)制和多級控制系統(tǒng)。在“委托代理”關(guān)系中，只有建立有效的監(jiān)督控權(quán)機(jī)制，才能提高代理人的違規(guī)成本，使代理人因違規(guī)成本過大而不敢違規(guī)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。多級控制系統(tǒng)包括三個層次：（1）所有者權(quán)益的利益保障系統(tǒng)。目的是防止企業(yè)因被少數(shù)利益集團(tuán)所操控而過分追求短期利益，背離股東權(quán)益最大化的目標(biāo)。這一控制系統(tǒng)主要表現(xiàn)為企業(yè)股東大會、監(jiān)事會與董事會等機(jī)構(gòu)的設(shè)置及權(quán)力制衡和監(jiān)督。（2）公司決策和經(jīng)營目標(biāo)控制系統(tǒng)。主要是通過合理的制度安排，將“代理人”問題對企業(yè)的負(fù)面影響降到最低。主要表現(xiàn)為公司董事會對公司經(jīng)營管理者的考核、激勵與監(jiān)督機(jī)制。（3）預(yù)算執(zhí)行和控制系統(tǒng)。企業(yè)經(jīng)營管理者在實(shí)施公司戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中，需要將目標(biāo)層層分解到各業(yè)務(wù)部門，以保障公司目標(biāo)最終得到有效落實(shí)。預(yù)算執(zhí)行和控制系統(tǒng)主要表現(xiàn)為經(jīng)營管理人員對公司員工的管理、監(jiān)督與控制。但在我國，很多企業(yè)無法真正實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理層的有效控制與監(jiān)督，只有第三個層次的控制系統(tǒng)可以得到有效實(shí)施，第一層次與第二層次的控制系統(tǒng)則難盡人意，許多公司的監(jiān)事會、董事會形同虛設(shè)，內(nèi)部人控制極其嚴(yán)重，中小股東對大股東、企業(yè)的所有者對經(jīng)營者缺乏必要有效的監(jiān)督與約束手段?？傮w來說，我國的內(nèi)部控制可以對生產(chǎn)經(jīng)營予以充分控制，但對企業(yè)的決策管理層卻無能為力。三、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善對策鑒于我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及其內(nèi)在原因，筆者以為完善我國企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)從以下三個層次著手：第一個層次是建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡。首先應(yīng)明確公司內(nèi)部股東大會、監(jiān)事會、董事會之間的責(zé)、權(quán)、利劃分，使