企業(yè)研究論文-如何建立和完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度.doc

企業(yè)研究論文-如何建立和完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度【摘要】本文從事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的概念入手簡述其含義，從概括性原則和具體性措施兩方面，論述了事業(yè)單位如何建立和完善內(nèi)部控制制度，并著重對內(nèi)部控制整體框架的要素進行探討。一般的事業(yè)單位屬于財政預(yù)算報賬單位，基本上沒有成本核算和稅金交納的業(yè)務(wù)，相比其他行業(yè)的會計核算較為簡單，內(nèi)部控制制度尚未制定或訂出來也沒執(zhí)行。但是，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度既關(guān)系到會計系統(tǒng)對單位經(jīng)濟活動反映的正確可靠性，又涉及到單位財產(chǎn)物資的安全完整性。建立一整套適合領(lǐng)導(dǎo)如何管理和控制本單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的制度，對于保證會計信息質(zhì)量的及時和準(zhǔn)確，改善事業(yè)單位的經(jīng)濟現(xiàn)狀，在實際經(jīng)濟工作中有效地施行顯得尤為重要。一、內(nèi)部控制制度的含義內(nèi)部控制制度是指單位為貫徹執(zhí)行所制定的各項管理政策，增進會計數(shù)據(jù)的真實性，保護資產(chǎn)，提高教學(xué)服務(wù)效益，促進單位良好地運轉(zhuǎn)，而在單位內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列的調(diào)節(jié)方法及措施，是管理與控制財務(wù)的一項非常重要的基礎(chǔ)工作。目標(biāo)定位在能取得較好的經(jīng)濟效果和效率、保證財務(wù)報告的可靠性及遵循在適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)上。其職能不僅包括管理層用來授權(quán)與指揮辦公、教學(xué)、服務(wù)等活動的各種方式、方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括為單位的經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定或設(shè)置的各項規(guī)章制度。二、建立和完善內(nèi)部控制制度的原則（一）合法合規(guī)性原則。內(nèi)部控制制度應(yīng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本單位的實際情況，確保國家的法律法規(guī)和單位的內(nèi)部規(guī)章制度能在本單位有效施行。（二）全面性原則。內(nèi)部控制制度應(yīng)涵蓋單位內(nèi)部各個部門及各個崗位的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，將內(nèi)部控制落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。（三）崗位責(zé)任制原則。內(nèi)部控制制度應(yīng)保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同科室和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。（四）適時性原則。內(nèi)部控制制度是一個動態(tài)的過程，它隨內(nèi)外環(huán)境的變化而變化，制度不是僵死的教條，與業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)已修訂，單位的工作范圍發(fā)生變化等情況，都會引起制度的改變，單位應(yīng)根據(jù)這些變化，與時俱進地對制度進行修訂和完善，使之更好地發(fā)揮監(jiān)督和控制作用。三、建立和完善內(nèi)部控制制度的措施新會計法明確規(guī)定各事業(yè)單位應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，財政部頒布的內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范也針對會計控制的目標(biāo)、原則、監(jiān)督、檢查作出明確的規(guī)定，內(nèi)控這一管理手段正逐漸成為單位管理的核心與重點工作。（一）完善單位的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。任何單位的內(nèi)部都存在于一定的控制環(huán)境中，它是一種氛圍，塑造學(xué)校文化，影響會計的意識控制和實施控制的自覺性。它是實行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提，是內(nèi)部控制體系框架的一個重要因素。1.完善單位的治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)控環(huán)境的重要內(nèi)容之一就是事業(yè)單位的法人治理結(jié)構(gòu)，管理層通過實施內(nèi)控，使內(nèi)控制度成為“單位之法”，它對每個成員都有效，都必須無條件遵循，任何人都不得游離于它之外，凌駕于它之上，從而實現(xiàn)在法律面前人人平等。否則，會出現(xiàn)漏洞。例如，2005年某省的審計機關(guān)在1-9月份共完成審計項目71個，查處各類違規(guī)行為資金7.97億元，其中收繳財政資金6131萬元，促進擠占挪用資金歸還原資金渠道7.28億元，減少財政撥款和補貼885億元?？梢?，事業(yè)單位如果沒有內(nèi)部控制制度，或執(zhí)行不好，就給國家和單位造成不可挽回的經(jīng)濟損失，說明內(nèi)控制度的建設(shè)，更需要完善的治理結(jié)構(gòu)。2.提高管理者及職工的素質(zhì)。管理者的素質(zhì)在單位的管理中起著絕對的作用，素質(zhì)不同，對單位發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同，直接影響到單位的業(yè)績，進而影響到內(nèi)部控制的效率和效果。管理者的素質(zhì)不僅指知識和技能，還包括操守、道德觀、價值觀、世界觀等多個方面，更主要的是著眼于全體員工，確立以人為本的管理思想，建立良好的環(huán)境氛圍，激發(fā)職工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，通過競爭和激勵機制、績效評價體系、社會保障體系等科學(xué)的人力資源管理手段，為內(nèi)部控制培育良好的環(huán)境基礎(chǔ)。（二）設(shè)立良好的控制活動單位必須制定控制的政策和程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理層為達到其控制目標(biāo)的實現(xiàn)，用以辨認(rèn)處理風(fēng)險所必須采取的行動能有效落實?？刂苹顒哟嬖谡麄€單位的各個職能部門，包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核績效、保障資產(chǎn)安全等多種程序。（三）進行信息流動與溝通事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立一個良好的信息與溝通系統(tǒng)，包括財務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。財務(wù)信息系統(tǒng)以會計為主，提供有關(guān)財務(wù)方面的信息，而管理系統(tǒng)還提供非財務(wù)的信息?？纱_保組織中每個人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)，每位職工了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面，這些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等，職工需知道單位期望他們做出那種行為、那種行為被接受、那種行為不被接受，職工還需知道在其執(zhí)行職責(zé)時，一旦有非預(yù)期的事項發(fā)生，除了要注意該事項本身之外，尚應(yīng)注意導(dǎo)致該事項發(fā)生的原因。（四）加強事業(yè)單位的監(jiān)督單位的內(nèi)部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實施的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程，分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。1.內(nèi)部審計和控制自我評估。內(nèi)部審計幫助組織進行“軟控制”環(huán)境的營造，成為內(nèi)部過程的設(shè)計顧問，使成員能自覺地把辦事準(zhǔn)確和職業(yè)道德放在首位，形成監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。而控制自我評估指的是各單位不定期或定期地對自己的內(nèi)控系統(tǒng)進行評估，基本特征是關(guān)注經(jīng)濟活動的過程和控制的成效，由管理部門和職工共同進行，用結(jié)構(gòu)化的方法開展評估活動。2.促進和完善對單位內(nèi)部控制體系的外部監(jiān)督。這需要立法、執(zhí)法、審計、監(jiān)管諸方面對單位內(nèi)控進行獨立、客觀、公正的