企業(yè)研究論文-內(nèi)部控制理論的發(fā)展對我國企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的啟示.doc

企業(yè)研究論文-內(nèi)部控制理論的發(fā)展對我國企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的啟示近年來，在我國證券市場會計信息失真的情況愈演愈烈，從“深圳原野”、“瓊民源”、“紅光”到“鄭百文”、“銀廣廈”層出不窮，在世界范圍，重大會計信息失真現(xiàn)象也呈上升趨勢，如“巴林銀行”、“安然事件”等，安然事件導(dǎo)致美國總統(tǒng)頒布新條例來加強(qiáng)對審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。在我國內(nèi)部控制的理論和實踐也得到了空前的重視，1999年10月通過了中華人民共和國會計法，新修訂的會計法通過第二十七條從實質(zhì)上要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以保證會計信息的真實、合法性；2002年中注協(xié)會協(xié)200240號頒布了內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見，要求注冊會計師對被審計單位的特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審核，并發(fā)表審計意見，將企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范也納入審計范圍，并公布于眾。一、內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制（InternalControl）一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國會計師協(xié)會（美國注冊會計師協(xié)會的前身）發(fā)布的注冊會計師對財務(wù)報表的審查文告中，定義為保護(hù)現(xiàn)金和其它資產(chǎn)，檢查簿計事務(wù)的準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部的手段和方法。近幾十年來，隨著內(nèi)部控制理論以及認(rèn)識的不斷發(fā)展，不僅在美國，而且在其它國家和組織，其概念的內(nèi)涵和外延也都發(fā)生了較大的變化，當(dāng)前，比較典型的概念主要有：l、1976年，加拿大特許會計師協(xié)會在審計推薦草案中指出：“內(nèi)部控制由組織體制的設(shè)計和企業(yè)管理人員制定的所有協(xié)調(diào)制度組成，就其實用方面而論，是為取得確定的管理目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)有秩序和有效率的進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全、會計記錄的可靠和及時地提供準(zhǔn)確的財務(wù)資料”。2、1986年，最高審計機(jī)關(guān)國際組織在第十二屆國際審計會議上發(fā)表的總聲明，對內(nèi)部控制作出了權(quán)威性解釋：“內(nèi)部控制作為完整的財務(wù)和其它控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和效果性，保證管理決策的貫徹，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證會計記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時的、可靠的財務(wù)和管理信息”。3、1988年，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的審計準(zhǔn)則文告第55號指出：“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”。4、我國權(quán)威部門目前還沒有對內(nèi)部控制的統(tǒng)一概念，一般認(rèn)為內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上。由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造，并審計人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。從以上的定義可以看出，盡管各個國家和組織對內(nèi)部控制的定義側(cè)重點有所不同，但均包括兩個基本方面：保證會計信息準(zhǔn)確可靠、資產(chǎn)安全完整和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理。事實上，這也正是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制理論和實踐發(fā)展的兩大動因：企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化管理的需要和外部審計開展的需要。正如美國會計師協(xié)會在其刊物上指出的那樣：“（1）企業(yè)經(jīng)營的范圍和規(guī)模變得非常復(fù)雜和廣闊，使得管理必須依靠大量的反映經(jīng)濟(jì)活動的分析資料和報告；（2）健全的內(nèi)部控制有助于防止工作人員出現(xiàn)差錯，減少發(fā)生不合規(guī)現(xiàn)象的可能性；（3）審計部門在審計費用的嚴(yán)格限制下，如不依靠客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)，那么對大部分企業(yè)進(jìn)行審計是不可能的”。由此可見，西方國家實行內(nèi)部控制的原因和所取得的成效，即保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全性，提高可見信息的準(zhǔn)確性，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營管理，以及配合外部審計的開展，也正是我們當(dāng)前進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革所迫切需要達(dá)到的目標(biāo)。二、發(fā)展與原因內(nèi)部控制，作為一個專用名詞和完整概念，直到本世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識和接受。該時期的內(nèi)部牽制，它基本是以查錯防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象。這是內(nèi)部控制理論發(fā)展的初期階段內(nèi)部牽制時期。1934年美國的證券交易法首先提出了“內(nèi)部會計控制”的概念，要求證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計并維護(hù)一套能為投資人提供合理保證的會計信息的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。1953年10月，美國審計程序委員會又發(fā)布了審計程序公告第19號，對內(nèi)部控制作了如下劃分：“廣義地說，內(nèi)部控制按其熱點可以劃分為會計控制和管理控制；l）會計控制由組織計劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會計記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成；會計控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度，記賬、編制財務(wù)報表、保管財務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離；財產(chǎn)的實物控制以及內(nèi)部審計等控制。2）管理控制由組織計劃和所有為提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。管理控制的方法和程序通常只與財務(wù)記錄發(fā)生間接的關(guān)系，包括統(tǒng)計分析、時動研究、經(jīng)營報告、雇員培訓(xùn)計劃和質(zhì)量控制等”。1972年，審計準(zhǔn)則公告的制定者美國準(zhǔn)則委員會，根據(jù)對證券交易法研究和討論，在第1號公告中，提出立管理控制和會計控制概念，這是內(nèi)部控制的發(fā)展期，既內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制時期。1988年4月美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的審計準(zhǔn)則公告第55號，規(guī)定從1990年1月起以該文告取代1972年發(fā)布的審計準(zhǔn)則公告第1號。該文告首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)一詞取代原有的“內(nèi)部控制”一詞，而且文告提出的內(nèi)部控制內(nèi)容比以前更為實在，條理更加清楚。該文告的頒布和實施可視為內(nèi)部控制理論研究的一個新的突破性成果。1992年，美國反對虛假財務(wù)報告委員會所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會（COSO）在進(jìn)行專門研究后提出專題報告：內(nèi)部控制整體架構(gòu)，也稱COSO報告。后經(jīng)過修改提出對外報告的修改篇，擴(kuò)大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，得到了美國審計署的認(rèn)可。與此同時。美國注冊會計師協(xié)會全面接受了COSO報告的內(nèi)容，于1995年發(fā)布了審計準(zhǔn)則公告第78號，取代了審計準(zhǔn)則公告第55號。也就是目前理論界認(rèn)為較為成熟的內(nèi)部控制理論，即內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)理論。從上述以美國為例內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷史來看，在20世紀(jì)80年代末90年代初，“控制”這一在管理學(xué)界曾遭冷遇的概念，在美國管理學(xué)界逐漸成為熱門話題，包括加拿大、英國等都不惜花費巨資來探索企業(yè)控制的基本要素，并出臺了多份有關(guān)內(nèi)部控制的權(quán)威報告，如上述美國的COSO報告。為什么內(nèi)部控制的發(fā)展如此迅速并引起世界各國的極大關(guān)注呢？經(jīng)分析主要源于以下幾個原因：（一）以虛假會計信息為主要手段的欺詐案件逐步增多。良好的內(nèi)控制度體系不僅能夠能使企業(yè)合理配置資源，提高生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)大多數(shù)的內(nèi)、外部欺詐事件。在已發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)以虛假會計信息為手段的企業(yè)內(nèi)部或外部欺詐案件中，薄弱的內(nèi)部控制是重要原因之一。據(jù)美國內(nèi)部審計雜志上的一份調(diào)查報告表明，自1986年2月起至1990年11月止已發(fā)現(xiàn)的114例欺詐案件，多數(shù)與虛假會計信息及內(nèi)部控制不健全有關(guān)。（二）跨國公司發(fā)展的需要。全球市場的進(jìn)化以及信息技術(shù)的高度發(fā)展，跨國公司的發(fā)展非常迅速，跨國公司在海外會遭遇到與國內(nèi)不同的政治、經(jīng)濟(jì)、文化的風(fēng)險，而且由于跨國經(jīng)營、國際稅務(wù)問題以及外匯交易等原因造成公司業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性。因此，需要健全的內(nèi)部控制制度，以便于進(jìn)行跨國管理。（三）聲譽風(fēng)險。通訊設(shè)施的發(fā)達(dá)使媒體的傳播速度增快，若公司出現(xiàn)“失控”事件，曝光的概率和范圍將比過去增大，這不僅會給公司的供應(yīng)商、顧客、債權(quán)人、股東