企業(yè)研究論文-內(nèi)部控制在制度基礎(chǔ)審計(jì)中若干問(wèn)題的探討.doc

企業(yè)研究論文-內(nèi)部控制在制度基礎(chǔ)審計(jì)中若干問(wèn)題的探討一、內(nèi)部控制在制度基礎(chǔ)審計(jì)中的作用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的出現(xiàn)，對(duì)于審計(jì)事業(yè)的發(fā)展起到了不可估量的作用。因?yàn)樵谥贫然A(chǔ)審計(jì)方法的指導(dǎo)下進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，審計(jì)的方法方向和重點(diǎn)都比較明確，從而提高了審計(jì)工作的針對(duì)性，提高了審計(jì)工作的效率，保證了審計(jì)質(zhì)量，并且在客觀(guān)上促進(jìn)了企業(yè)的內(nèi)部控制水平的提高。內(nèi)部控制是制度基礎(chǔ)審計(jì)存在和發(fā)展的前提條件，它對(duì)于審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在：（一）內(nèi)部控制可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位建立了健全有效的內(nèi)部控制，就可以在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)加工過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防范可能出現(xiàn)的差錯(cuò)和錯(cuò)弊，從而減少會(huì)計(jì)報(bào)表的誤差，降低報(bào)表出現(xiàn)嚴(yán)重失誤的可能性。在審查會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，審計(jì)人員可以依靠?jī)?nèi)部控制而不致出現(xiàn)大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）內(nèi)部控制可以保證審計(jì)測(cè)試的質(zhì)量。在審計(jì)實(shí)踐中，無(wú)論是實(shí)質(zhì)性測(cè)試還是符合性測(cè)試，都存在抽樣誤差。如果被審計(jì)單位沒(méi)有建立健全有效的內(nèi)部控制制度，則抽取的樣本很可能就正好是偏高或偏低的項(xiàng)目，據(jù)此樣本作出的審計(jì)結(jié)論就會(huì)有很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；但如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度健全，抽樣樣本代表性就強(qiáng)，抽樣審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)就小得多。（三）內(nèi)部控制會(huì)影響審計(jì)抽查的范圍和時(shí)間。審計(jì)的過(guò)程就是在分析評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，搜集證據(jù)，分析證據(jù)，并據(jù)此作出審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。審計(jì)證據(jù)可以分為資料證據(jù)和檢查證據(jù)。如果一個(gè)單位的內(nèi)部控制健全有效，其會(huì)計(jì)記錄自然會(huì)是客觀(guān)真實(shí)的，審計(jì)人員抽查的資料就會(huì)較少，從而相應(yīng)減少審計(jì)人員核查資料的時(shí)間；反之，則審計(jì)人員就要抽查較多的資料，甚至進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。（四）內(nèi)部控制有助于確定合理的審計(jì)程序。審計(jì)工作是通過(guò)執(zhí)行一定的審計(jì)程序來(lái)獲取所需要的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)程序不同，所獲得的證據(jù)也就不同，進(jìn)而會(huì)影響到審計(jì)結(jié)論。因此，設(shè)計(jì)合理的審計(jì)程序，是審計(jì)成功的保證。如果被審計(jì)單位有著良好的內(nèi)部控制制度，審計(jì)人員可以直接應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的資料，而不需要親自搜集資料，節(jié)省審計(jì)時(shí)間。（五）內(nèi)部控制決定抽樣方法的應(yīng)用和質(zhì)量。制度基礎(chǔ)審計(jì)出現(xiàn)和發(fā)展除了受內(nèi)部控制發(fā)展的影響外，抽樣方法的發(fā)展也功不可沒(méi)。抽樣就是運(yùn)用概率統(tǒng)計(jì)的原理抽取一部分業(yè)務(wù)資料進(jìn)行檢查，據(jù)以推斷業(yè)務(wù)資料的整體情況。抽樣極大地減少了審計(jì)人員的工作時(shí)間和精力。但是，如果沒(méi)有健全有效的內(nèi)部控制，就很難保證所抽取的資料具有代表性，從而難以保證據(jù)以作出的審計(jì)結(jié)論的正確性。二、內(nèi)部控制制度在制度基礎(chǔ)審計(jì)中的局限性雖然內(nèi)部控制制度對(duì)于制度基礎(chǔ)審計(jì)有著如此多的幫助，但是隨著時(shí)間的推移，內(nèi)部控制本身的一些弱點(diǎn)也逐漸為人們所發(fā)現(xiàn)，在一定程度上阻礙了制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展。具體表現(xiàn)在：（一）成本收益因素。成本收益原則是當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理最基本的原則，不論哪方面的決策，都必須考慮成本與收益的關(guān)系。內(nèi)部控制固然能夠減少會(huì)計(jì)處理過(guò)程中錯(cuò)弊的發(fā)生，提高審計(jì)效率，但如果內(nèi)部控制的成本超過(guò)了可能發(fā)生錯(cuò)誤造成的損失和浪費(fèi)，企業(yè)的管理人員就會(huì)想方設(shè)法減少控制程序，這就使得內(nèi)部控制總是存在缺陷。（二）員工的串通舞弊。內(nèi)部控制是通過(guò)進(jìn)行明確的職責(zé)劃分來(lái)分離不相容職務(wù)，從而避免一個(gè)人獨(dú)立從事某項(xiàng)工作進(jìn)行舞弊的可能性。但在有些方面，內(nèi)部控制則是無(wú)能為力的，如兩個(gè)或多個(gè)員工合伙串通舞弊。（三）人員素質(zhì)。內(nèi)部控制歸根到底是由人去理解執(zhí)行的，如果執(zhí)行人員素質(zhì)不盡如人意，那么，內(nèi)部控制的效果就要大打折扣。而且，內(nèi)部控制大多是針對(duì)普通員工和中低層管理人員的，但對(duì)企業(yè)的高管人員往往缺乏有效的監(jiān)督和懲罰措施，如高層管理人員有意進(jìn)行不正當(dāng)活動(dòng)，或管理當(dāng)局授意下屬進(jìn)行一些不正當(dāng)行為以粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，內(nèi)部控制往往無(wú)能為力。事實(shí)上，高層管理人員若作出不正當(dāng)行為，其所帶來(lái)的損失和危害比普通員工要大的多。（四）缺乏對(duì)例外事件的控制措施。內(nèi)部控制制度一般是針對(duì)經(jīng)常、重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)制定的，制度一旦制定下來(lái)，就具有相對(duì)穩(wěn)定性。如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生的事件，或制定制度時(shí)未預(yù)計(jì)到的事件，原有控制制度就可能不適用，而臨時(shí)控制措施又不能及時(shí)發(fā)揮作用，從而影響內(nèi)部控制的效果。（五）缺乏一套權(quán)威的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)既是對(duì)內(nèi)部控制制度完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)定的客觀(guān)依據(jù)，又是內(nèi)部控制制度建立的準(zhǔn)則和指南。從一定意義上說(shuō)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身就是一種控制手段。然而，到現(xiàn)在為止，我國(guó)尚缺乏一套權(quán)威的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)多憑借個(gè)人對(duì)于內(nèi)部控制的理解，出于審計(jì)目的對(duì)內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)。職業(yè)素質(zhì)不同，對(duì)同一套內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)可能出現(xiàn)天壤之別。三、解決內(nèi)部控制在制度基礎(chǔ)審計(jì)中局限性的方法為克服內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，使制度基礎(chǔ)審計(jì)更加完善，促進(jìn)我國(guó)的審計(jì)事業(yè)飛速發(fā)展，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下措施：（一）建立一套內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。只有出臺(tái)一套權(quán)威、合理、為各方所認(rèn)同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)才有章可循，對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)活動(dòng)才具有可操作性，才能進(jìn)一步規(guī)范其審計(jì)行為，得出客觀(guān)公正的、符合實(shí)際的內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果，真正提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）提高審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是由審計(jì)人員來(lái)完成的，因此，審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試結(jié)果必然有一定影響。若要使內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與實(shí)際相符，不因?yàn)閷徲?jì)人員的不同而出現(xiàn)不同的結(jié)果，就必須加強(qiáng)審計(jì)人員的自身職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，努力提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，加深其對(duì)內(nèi)部控制的理解。（三）嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則。外部審計(jì)人員在利用內(nèi)部控制資料前，要從四個(gè)方面確定資料的可信度：一是了解企業(yè)組織架構(gòu)，審查企業(yè)是否設(shè)置內(nèi)部控制制度，有效性如何；二是審查企業(yè)的內(nèi)部控制程序是否適當(dāng)，內(nèi)部控制體系中的個(gè)人是否享有應(yīng)有的職權(quán)，是否具有獨(dú)立性；三是審查內(nèi)部審計(jì)師是否具有專(zhuān)業(yè)能力，能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用；四是審查并判斷內(nèi)部審計(jì)師是否具有職業(yè)精神和職業(yè)道德。如果審查結(jié)果表明內(nèi)部審計(jì)工作是可以信賴(lài)的，外部審計(jì)師則可以根據(jù)自身對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果，判斷并采用內(nèi)部審計(jì)師的資料，以達(dá)到提高審計(jì)工作效率的目的。（四）完善和健全公司的內(nèi)部控制制度。其一，必須培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)人的內(nèi)部控制意識(shí)，使領(lǐng)導(dǎo)層成為內(nèi)部控制的倡導(dǎo)者和組織者，帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度，接受內(nèi)部控制制度的制約。其二，要發(fā)揮員工在內(nèi)部控制中的作用。在制定內(nèi)部控制時(shí)，要征求普通員工的意見(jiàn)，增強(qiáng)普通員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)同感，提高普通員工遵守內(nèi)部控制制度的積極性。其三，要細(xì)化控制制度，使其具有可操作性。要以書(shū)面形式制定內(nèi)部控制制度，且語(yǔ)言通俗，表達(dá)明確，語(yǔ)義縝密，并做好制度的執(zhí)行工作。（五）完善公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制是公司治理結(jié)構(gòu)的一部分，治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)，沒(méi)有有效的治理結(jié)構(gòu)，就不可能有一個(gè)良好的內(nèi)部控制。所以，要加強(qiáng)董事會(huì)的監(jiān)督職能，建立董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)，把內(nèi)部審計(jì)真正納入到內(nèi)部控制中來(lái)，并使它成為內(nèi)部控制的再控制，督促內(nèi)部控制制度的健全和有效執(zhí)行。（六）建立暢通有效的信息表達(dá)和傳遞機(jī)制。企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況建立信息披露渠道，對(duì)違反或遵守內(nèi)部控制的行為進(jìn)行懲罰或獎(jiǎng)勵(lì)，以保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。（七）合理確信對(duì)內(nèi)部控制。由于內(nèi)部控制受到許多固有限制，審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注這些固有限制，從而對(duì)內(nèi)部控制合理確信。如內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則，如果某些控制程序所需的費(fèi)用超過(guò)了要防止的錯(cuò)誤本身所造成的損失，則這些控制程序?qū)?huì)被管理者放棄；內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)，如果發(fā)生未預(yù)料事項(xiàng)或不常發(fā)生事項(xiàng)，則會(huì)出現(xiàn)內(nèi)控系統(tǒng)不適應(yīng)；內(nèi)部控制可能因?yàn)橛嘘P(guān)人員串通舞弊，或管理人員濫用職權(quán)而