人力資源管理論文-新舊企業(yè)所得稅法差異及其影響研究.doc

人力資源管理論文-新舊企業(yè)所得稅法差異及其影響研究【摘要】本文在分析新舊企業(yè)所得稅法六大主要差異的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)分析了新企業(yè)所得稅對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的影響?！娟P(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅；差異；影響一、前言我國(guó)新企業(yè)所得稅法改革了現(xiàn)行企業(yè)所得稅制，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅實(shí)行統(tǒng)一稅率，順應(yīng)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，是我國(guó)稅制改革同世界接軌的一個(gè)重要標(biāo)志，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析（一）納稅人差異以前的內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定以經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織為納稅人，即對(duì)實(shí)行獨(dú)立核算的總分公司要分別納稅，而不能匯總納稅；外資企業(yè)所得稅規(guī)定以構(gòu)成法人的企業(yè)為納稅人，即對(duì)不具備法人資格的分公司由總公司統(tǒng)一匯總繳納。新企業(yè)所得稅法取消了內(nèi)資稅法中有關(guān)以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定，將納稅人范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)設(shè)立的不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)盈虧互抵后在企業(yè)法人登記注冊(cè)地匯總繳納，更好地體現(xiàn)了按凈所得征稅的原則，真實(shí)地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。（二）稅率差異前稅法雖然內(nèi)外資企業(yè)所得稅都是33%,但由于減免稅優(yōu)惠和稅前列支標(biāo)準(zhǔn)不同，造成實(shí)際稅負(fù)輕重差別很大，企業(yè)之間稅負(fù)不平。據(jù)測(cè)算，當(dāng)前內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅率為25%左右，外資企業(yè)實(shí)際稅率為15%左右，內(nèi)外資企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大。新企業(yè)所得稅法稅率統(tǒng)一為25%；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得和所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。另外還設(shè)了兩檔優(yōu)惠稅率：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（三）工資稅前扣除差異前內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行計(jì)稅工資制度或?qū)嵭小肮ば煦^”工資稅前扣除管理辦法，外資企業(yè)所得稅實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度?，F(xiàn)行稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)支付的工資超過(guò)計(jì)稅工資部分一方面要繳納企業(yè)所得稅，另一方面企業(yè)在依法代扣職工的個(gè)人所得稅時(shí)，還要按實(shí)際支付給職工的工資計(jì)征個(gè)人所得稅，對(duì)這種重復(fù)征稅我國(guó)以前的稅法沒(méi)有明確的稅收抵免規(guī)定，顯然有失公平。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資據(jù)實(shí)扣除。這是國(guó)際上通行的做法，也符合企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)征稅的內(nèi)涵，有利于提高內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。（四）捐贈(zèng)稅前扣除差異前內(nèi)資企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)符合條件的在其年度應(yīng)納稅所得稅所得額3%以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予扣除(有部分全額扣除的特殊規(guī)定)，外資企業(yè)則可全額扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。即將內(nèi)資企業(yè)捐贈(zèng)扣除比例從現(xiàn)行的3%提高到12%，并且計(jì)算基數(shù)由年度應(yīng)納稅所得額改為年度利潤(rùn)，外資企業(yè)從沒(méi)有比例限制改為實(shí)行12%的扣除政策。（五）稅收優(yōu)惠原企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠側(cè)重地區(qū)優(yōu)惠，進(jìn)一步拉大了地區(qū)發(fā)展差距，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠導(dǎo)向不足，加劇了國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。比如，新稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率；擴(kuò)大了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能、安全生產(chǎn)等方面的優(yōu)惠；保留了對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；保留了企業(yè)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，同時(shí)取消了內(nèi)外資企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)10%才能加計(jì)抵扣的限制條件等等。（六）特別納稅調(diào)整新稅法針對(duì)通過(guò)關(guān)聯(lián)方企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等問(wèn)題新設(shè)了防范轉(zhuǎn)讓定價(jià)、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對(duì)補(bǔ)征稅款按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，有利于防范和制止避稅行為。三、新企業(yè)所得稅法所產(chǎn)生的影響分析（一）對(duì)內(nèi)資企業(yè)，在加大輸血功能的同時(shí)又強(qiáng)化了造血功能新稅法實(shí)行以后，對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)講有兩大利好：一是強(qiáng)化輸血功能，即降低稅負(fù)，讓利于企業(yè)，增加企業(yè)積累和發(fā)展后勁。新稅法法定名義稅率由原來(lái)的33%下降到25%，降低8個(gè)百分點(diǎn)，同時(shí)取消對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制度，并將內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅前扣除比例由3%提高到12%，對(duì)符合產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展重點(diǎn)條件的內(nèi)資企業(yè)還可以享受定期減免稅優(yōu)惠。所以，對(duì)絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，其實(shí)際稅負(fù)都將有較大程度下降；二是強(qiáng)化造血功能，即調(diào)動(dòng)國(guó)內(nèi)企業(yè)開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)的積極性。過(guò)去國(guó)有大中型企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不過(guò)合資企業(yè)和外資企業(yè)，原因可能是多方面的，但其中重要的一條就是條件不平等，特別是在稅收政策上內(nèi)資企業(yè)所得稅要比外資企業(yè)高出10個(gè)以上百分點(diǎn)，容易挫傷內(nèi)資企業(yè)的積極性。現(xiàn)在兩稅合一，公平競(jìng)爭(zhēng)，將會(huì)進(jìn)一步調(diào)動(dòng)內(nèi)資企業(yè)發(fā)展的積極性，促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展。（二）對(duì)外資企業(yè)，促使外資企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)管理，提高利用外資質(zhì)量和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力新稅法施行以后，從表面看外資企業(yè)的稅率是提高了一些，但幅度不大，可以承受。目前對(duì)大多數(shù)外資企業(yè)來(lái)講，最看重的不是稅率升降幾個(gè)百分點(diǎn)，而是企業(yè)發(fā)展環(huán)境的改善和市場(chǎng)發(fā)展空間。在這方面，近幾年來(lái)已有很大改善，所以提高幾個(gè)百分點(diǎn)的稅率不會(huì)影響外資的吸引力和辦好企業(yè)的積極性。相反，優(yōu)惠稅率的取消會(huì)使他們產(chǎn)生危機(jī)感和緊迫感，變壓力為動(dòng)力，激勵(lì)他們進(jìn)一步加強(qiáng)管理，與內(nèi)資企業(yè)在同一起跑線上開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)，有利于打造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的游戲規(guī)則，進(jìn)一步優(yōu)化了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以便更好地吸引外資，提高利用外資的質(zhì)量和水平。（三）有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生于上世紀(jì)90年代初期，調(diào)節(jié)的重點(diǎn)著眼于規(guī)模擴(kuò)大和數(shù)量的增長(zhǎng)，是符合當(dāng)時(shí)情況的。經(jīng)過(guò)十多年的實(shí)踐，這方面的作用基本上得到了發(fā)揮，特別是吸引外資和加快外資企業(yè)發(fā)展方面，稅收優(yōu)惠重點(diǎn)支持的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、浦東新區(qū)和西部大開(kāi)發(fā)等，大大加快了這些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，應(yīng)該說(shuō)它已經(jīng)發(fā)揮了應(yīng)有的歷史作用。近幾年來(lái)，特別是中央提出落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀新的發(fā)展目標(biāo)后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式開(kāi)始轉(zhuǎn)軌變型，由過(guò)去的重視規(guī)模速度轉(zhuǎn)向提高質(zhì)量效益和協(xié)調(diào)和諧發(fā)展。稅收政策作為調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)健康發(fā)展的調(diào)控器，其功能也應(yīng)根據(jù)形勢(shì)的變化相應(yīng)調(diào)整，即由數(shù)量增長(zhǎng)型向質(zhì)量提高型、和諧發(fā)展型轉(zhuǎn)變。從新稅法的主要內(nèi)容看正好適應(yīng)了這一調(diào)整重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，比如，新稅法中關(guān)于對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、高新技術(shù)、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝、綜合利用資源、符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品等實(shí)施優(yōu)惠，這些規(guī)定中可以明顯看出這一特點(diǎn)。所以新稅法的實(shí)施，必將對(duì)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、節(jié)能減排、治理環(huán)境、產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變等重大產(chǎn)業(yè)政策的落實(shí)產(chǎn)生巨大的推動(dòng)作用。（四）有利于與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)配套，同步實(shí)施，相輔相成稅法和會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二者之間有著密切聯(lián)系。實(shí)施所得稅法需要與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)相輔相成，而實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又離不開(kāi)新稅法的政策指導(dǎo)，二者之間互相溝通，相輔相成。原稅法產(chǎn)生于10多年前，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2007年實(shí)施，二者之間間隔較長(zhǎng)，有許多不相配、界定不一致的地方。比如，暫時(shí)性差異取代時(shí)間性差異、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法取代利潤(rùn)表債務(wù)法等相關(guān)內(nèi)容都是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次提出并實(shí)施的，這就要求新稅法與其配套并規(guī)范一致，從而實(shí)現(xiàn)互相促進(jìn)的積極作用。四、結(jié)束語(yǔ)新稅法是當(dāng)前新形勢(shì)下按照我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況經(jīng)反復(fù)調(diào)查研究，又經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)多次協(xié)商制定出來(lái)的，符合我國(guó)國(guó)情和稅收工作實(shí)際情況。實(shí)