初級會計復習資料

1、初級會計復習資料 第一章 總 論本章主要講述了會計的概念、職能、對象等基本概念，以及六大會計要素形成的兩個會計等式，重點掌握會計要素和會計等式，對會計核算的基本知識(如會計科目、賬簿)，過去的科目可能取消、合并或改名，注意科目和賬戶。本章還介紹了憑證、賬簿還有賬簿里面如何查找錯賬，怎樣進行錯賬更正，怎樣對賬和怎樣結賬等基本的常識性內(nèi)容以及賬務處理程序等。本章內(nèi)容屬于基本性的知識，大家應該作為掌握的內(nèi)容，因為這里面講的東西在隨后幾章中都會涉及到。第一節(jié) 會計概述教材第一句話就是會計定義，這個概念充分體現(xiàn)了會計教材的特點。一句話其實說了好幾個方面，大家在閱讀教材和講義的時候在這方面要多多熟悉，并充

2、分理解教材的原話。一、會計的定義會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。注意：1、以貨幣為主要計量單位的。(勞動量計量，實物量計量是輔助的計量單位)2、會計是反映和監(jiān)督一個單位的經(jīng)濟活動。(反映和監(jiān)督是會計里面最基本的職能。會計是一種經(jīng)濟管理工作)會計分類會計按其報告的對象不同，可以分為財務會計與管理會計。財務會計主要側重于向企業(yè)外部關系人(財政部門，稅務部門，審計部門，投資者，債權人，社會公眾)提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息;管理會計主要側重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預測決策所需的相關信息。注意：一個是對內(nèi)，一個是對外

3、。財務會計側重于過去信息，為外部有關各方提供所需數(shù)據(jù);管理會計側重于未來信息，為內(nèi)部管理部門提供數(shù)據(jù)。二、會計職能這里僅限會計的基本職能，還有其他更多的職能在實際工作中會有體現(xiàn)，當然考試一定要選這2個，否則可是不得分的哦會計的職能是會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能。一般會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。(一)進行會計核算會計核算貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，是會計最基本的職能，也稱反映職能。它是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄和報告，為各有關方面提供會計信息。會計核算的內(nèi)容具體表現(xiàn)為生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種經(jīng)濟業(yè)務，包括：(1)款項和有價證券的收付

4、;(2)財物的收發(fā)、增減和使用;(3)債權債務的發(fā)生和結算;(4)資本、基金的增減和經(jīng)費的收支;(5)收入、費用、成本的計算;(6)財務成果的計算和處理;(7)其它需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的事項。會計核算的要求是真實、準確、完整、及時。會計確認、計量、記錄、報告會計確認是運用特定會計方法、以文字和金額同時描述某一交易或事項，使其金額反映在特定主體財務報表的合計數(shù)中的會計程序。會計確認分為初始確認和后續(xù)確認。(如，哪些可以確認為資產(chǎn)，哪些不能確認為資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的概念，有會計特定的方法予以確認，并用文字表述這一經(jīng)濟合同，使其金額反映在特定主體財務報表的合計數(shù)中的會計程序，這種會計程序叫做確

5、認)計量是確定會計確認中用以描述某一交易或事項的金額的會計程序。會計記錄是指對特定主體的經(jīng)濟活動采用一定的記賬方法、在賬簿中進行登記的會計程序。報告是指在確認、計量和記錄的基礎上，對特定主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況(行政、事業(yè)單位是對其經(jīng)費收入、經(jīng)費支出、經(jīng)費結余及其財務狀況)，以財務報表的形式向有關方面報告。(二)實施會計監(jiān)督會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指對特定主體經(jīng)濟活動和相關會計核算的合法性、合理性進行審查，即一定的標準和要求利用會計所提供的信息對各單位的經(jīng)濟活動進行有效的指導、控制和調(diào)節(jié)，以達到預期的目的。會計監(jiān)督的內(nèi)容包括：(1)監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務的真實性;(2)監(jiān)督財務收支的合

6、法性;(3)監(jiān)督公共財產(chǎn)的完整性。會計監(jiān)督是一個過程，它分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。上述兩項基本會計職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎，而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障;沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)，只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。會計除具有核算和監(jiān)督兩項基本職能外，還有實施預測、參與決策、計劃組織以及績效評價等職能。三、會計的對象會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。從微觀上來說，會計對象是一個單位能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動;從宏觀上來說，會計對象是再生產(chǎn)過程中的資金運動。在學習中，資金運動包括各特定(會計)主體的資金投入

7、、資金運用(即資金的循環(huán)與周轉)和資金退出三個過程。針對最具代表性的工業(yè)企業(yè)，下面以工業(yè)企業(yè)為例，說明企業(yè)會計的具體對象。工業(yè)企業(yè)的資金投入，投資者投入的，形成所有者權益，債權人投入的，形成債權人權益(負債)，資金投入之后，接下來是資金的運用(循環(huán)和周轉)。對于一個工業(yè)企業(yè)而言，資金周轉的過程包括供應階段，生產(chǎn)階段，銷售階段三個階段。在這三個階段里，又表現(xiàn)為資金的三個運行狀態(tài)，企業(yè)籌集的資金屬于貨幣資金，買材料，買設備，發(fā)放工資，這些實際形成了儲備資金(原材料，固定資產(chǎn)所占用的資金稱為儲備資金)，在產(chǎn)品上占用的資金，成品資金(完工后產(chǎn)品上占用的資金)，結算資金(可能當時沒有收到款項，而是形成應

8、收款項)等，最后收回這些資金，這個循環(huán)過程，在實物上表現(xiàn)為銀行存款，原材料，固定資產(chǎn)，在產(chǎn)品，產(chǎn)成品，應收賬款，最后收回款項。這是一個循環(huán)往復的過程。這些實際上可以表現(xiàn)為資金的形態(tài)，從開始貨幣資金，儲備資金，生產(chǎn)資金，成品資金，結算資金，最后又回到貨幣資金。這個循環(huán)往復的過程，就是一個資金運動的過程。在企業(yè)資金的運動過程中，除了有資金的投入，資金的循環(huán)周轉，還有資金的退出(如，償還債務，以及向所有者分配利潤)。圖1-1 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)活動資金運動示意圖這個圖其實比教材的原話更好理解，記住圖即使忘記教材的原話，按照自己的語言相信也可以寫出一二，這里要說的是教給大家一種學習方法，記憶圖表比記憶文字效

9、果更明顯，這種小技巧在增加記憶力的同時也會增加復習考試的自信心，以后這點會被反復強調(diào)，希望大家能夠很好的運用。 第二節(jié) 會計要素 一、會計要素(一)會計要素的概念為了具體實施會計核算，需要對會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容進行分類。這個分類可以分為兩大類，一個是反映企業(yè)財務狀況要素的，一是反映企業(yè)經(jīng)營成果要素的。反映企業(yè)財務狀況的要素，包括資產(chǎn)，負債，所有者權益，反映企業(yè)經(jīng)營成果的要素，包括收入費用和利潤。六大要素在后面從第二章到第五章有所講述，這里會涉及到資產(chǎn)的要素，負債的要素，所有者權益的要素，以及收入、費用和利潤，這些內(nèi)容在后面還要詳細展開的進行介紹，這里簡要介紹這些要素的概念，特征，類別。經(jīng)典的

10、6要素被反復提及，這里也不例外，熟讀的前提下仔細體會各種定義背后的含義，對于以后更加復雜的知識點會有較好的幫助。(二)反映財務狀況的會計要素財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)時的表現(xiàn)。反映財務狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益三項。1.資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。(1)資產(chǎn)的特征資產(chǎn)具有以下基本特征：注意：資產(chǎn)一定是企業(yè)過去的交易或者事項形成。(不是未來的)【例1-1】某企業(yè)的某工序上有兩臺機床，其中A機床型號較老，自B機床投入使用后，一直未再使用;B機床是A機床的替代產(chǎn)品，目前承擔該工序的

11、全部生產(chǎn)任務。A、B機床是否都是企業(yè)的固定資產(chǎn)?A機床不應確認為該企業(yè)固定資產(chǎn)。本例中，該企業(yè)原有的A機床已被長期閑置不用，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因此不應作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負債表中。必須是由企業(yè)擁有或者控制。企業(yè)享有某項資源的所有權(買來的固定資產(chǎn))，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資產(chǎn)能被企業(yè)所控制(融資租賃得到的固定資產(chǎn))。(又如，經(jīng)營租賃得到的固定資產(chǎn)，既沒有所有權又沒有控制權，不符合一項資產(chǎn)的概念，所以不能確認為資產(chǎn)，只能在備查賬簿上登記)【例1-2】甲企業(yè)的加工車間有兩臺設備。A設備系從乙企業(yè)融資租入獲得，B設備系從丙企業(yè)以經(jīng)營租入方式獲得，目前兩臺設備均投入使用。A、B是否為

12、甲企業(yè)的資產(chǎn)?這里要注意經(jīng)營租入與融資租入的區(qū)別。企業(yè)對經(jīng)營租入的B設備既沒有所有權也沒有控制權，因此B設備不確認為企業(yè)的資產(chǎn)。而企業(yè)對融資租入的A設備雖然沒有所有權，但享有與所有權相關的風險和報酬的權利，即擁有實際控制權，因此應將A設備確認為企業(yè)的資產(chǎn)。資產(chǎn)必須預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)?！纠?-3】企業(yè)計劃在年底購買一批機器設備，8月份與銷售方簽訂了購買合同，但實際購買行為發(fā)生在12月份，則企業(yè)不能在8月份將該批設備確認為資產(chǎn)。(2)資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預計在一個正常營業(yè)周期

13、中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)(新準則中新提到的，購買的股票，基金，為了獲取短期經(jīng)濟利益目的)、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出(自創(chuàng)無形資產(chǎn)還沒有成為無形資產(chǎn)確認無形資產(chǎn)之前，所發(fā)生的應予以資本化的支出)等。2.負債負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預期會導致經(jīng)濟

14、利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。(1)負債的特征負債具有以下基本特征：負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債通常是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)(包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn))或提供勞務來清償。負債是由過去的交易或事項形成的。也就是說，導致負債的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生?，F(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。(2)負債的分類負債按其流動性的不同，分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中(或一年中)清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應予以清償、或者企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日

15、后一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券等。3.所有者權益所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。對于任何企業(yè)而言，其資產(chǎn)形成的資金來源不外乎兩個：一個是所有者，一個是債權人。債權人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權形成企業(yè)負債，所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權形成企業(yè)的所有者權益。債權人和所有者有所不同，向債權人借款，到期需要還本付息，所有者投來的資金，沒有還本的問題，只要企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下，所有者不能臨時撤資，除非

16、企業(yè)終止經(jīng)營，在這種情況下，本金不是都還給所有者，而是剩下多少換給多少(資產(chǎn)扣除負債之后的都是還給所有者)，剩下的多所有者得到的就多，剩下的少所有者得到的就少，如果資不抵債，所有者什么都得不到。所有者權益實際上是一種剩余的權益，所有者權益包括：投資者投入的資本金，直接記入所有者權益的利得和損失，留存收益(盈余公積，未分配利潤)。(三)反映經(jīng)營成果的會計要素是資金運動相對動態(tài)時的表現(xiàn)，反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用、利潤三項。1.收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。其中日常活動如銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等。注意：日常

17、活動中形成的【例1-4】企業(yè)出售和出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入以及出售不需要的材料的收入是否應確認為企業(yè)的收入?出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)并非企業(yè)的日?；顒?，這種偶發(fā)性的收入不應確認為收入，而應作為營業(yè)外收入確認。而出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在實質(zhì)上屬于讓渡資產(chǎn)使用權，出售不需要的材料的收入也屬于企業(yè)日?；顒又械氖杖?，因此應確認為企業(yè)的收入，具體確認為其他業(yè)務收入。經(jīng)濟利益總流入是指資產(chǎn)的增加或負債的減少2.費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。以工業(yè)企業(yè)為例，一定時期的費用通常由產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用兩部分構成，產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料、

18、直接人工和制造費用三個成本項目構成，期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用三項?！纠?-5】企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，是否確認為企業(yè)的費用?處置固定資產(chǎn)而發(fā)生的損失，雖然會導致所有者權益減少和經(jīng)濟利益的總流出，但不屬于企業(yè)的日?；顒?，因此不應確認為企業(yè)的費用，而應確認為營業(yè)外支出。3.利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果(注意：沒說是日常的經(jīng)營成果，此處的利潤指的是宏觀的利潤，而上面所述收入、費用指的是微觀的收入、費用)，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤是營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅費、期間費用(包括銷售費用、管理費用和財務費用)、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動凈收益、投資凈收益后的余額。(注意：此處與以前準則不同，利潤收入-費用，利潤收入-費用+利得-損失)。利潤總額是指營業(yè)利潤、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。所有的這些概念、定義和特點要求進行多次朗讀并盡可能的背誦，形成條件反射，這么做的好處是在考試中可以對以上的知識點快速準確地進行判