第三篇 行政單位會(huì)計(jì).ppt

1、第三篇 行政單位會(huì)計(jì),資產(chǎn)類科目有：現(xiàn)金 ，銀行存款，有價(jià)證券，暫付款，固定資產(chǎn)，庫存材料 負(fù)債類科目有：應(yīng)繳預(yù)算款，應(yīng)繳財(cái)政專戶款，暫存款,凈資產(chǎn)類科目有：固定基金，結(jié)余 收入類科目有：撥入經(jīng)費(fèi)，預(yù)算外資金收入，其他收入 支出類科目有:經(jīng)費(fèi)支出，撥出經(jīng)費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建,重點(diǎn)掌握： 1、有價(jià)證券的核算 2、暫付款的核算 3、庫存材料的核算 4、暫存款的核算,5、結(jié)余的核算 6、撥入經(jīng)費(fèi)的核算 7、經(jīng)費(fèi)支出的核算 8、撥出經(jīng)費(fèi)的核算 9、會(huì)計(jì)報(bào)表及其分析,第九章資產(chǎn),第一節(jié)資產(chǎn)的概述 資產(chǎn)是行政單位占有或使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。 包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 行政單位的資產(chǎn)通常按流動(dòng)性

2、及存在形態(tài)分為流動(dòng)資產(chǎn)、有價(jià)證券和固定資產(chǎn)。,第二節(jié)貨幣資金的核算 行政單位的貨幣資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和有價(jià)證券。,一、現(xiàn)金 例1，某機(jī)關(guān)開出“現(xiàn)金支票”，從銀行提取現(xiàn)金2000元作為備用金。 借：現(xiàn)金2000 貸：銀行存款2000 例2，某單位用現(xiàn)金50元購買辦公用品。 借：經(jīng)費(fèi)支出50 貸：現(xiàn)金50,例3，某單位將現(xiàn)金2000元送存銀行。 借：銀行存款2000 貸：現(xiàn)金2000 例4，某行政單位變賣廢品收入現(xiàn)金100元。 借：現(xiàn)金100 貸：其他收入100,二、銀行存款的核算 行政單位的銀行存款是指行政單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。包括人民幣存款和外幣存款兩種。,例5，某行政單位開

3、出轉(zhuǎn)賬支票，購進(jìn)辦公用品1000元，直接投入使用。 借：經(jīng)費(fèi)支出 1000 貸：銀行存款 1000 例6，某行政單位收到上級撥入的經(jīng)費(fèi)10萬元。 借：銀行存款 100000 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 100000,例7，上例中的某行政單位向所屬單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)5萬元。 借：撥出經(jīng)費(fèi) 50000 貸：銀行存款 50000,三、有價(jià)證券的核算,有價(jià)證券作為代表一定有價(jià)物的信用憑證，通常分為股票和債券兩種。由于行政單位是履行或代行國家職能的單位，為維護(hù)行政單位在履行公務(wù)時(shí)的公正性和獨(dú)立性，行政單位不宜購買企業(yè)債券或金融債券，更不宜于進(jìn)行股票投資。行政單位購買有價(jià)證券必須遵守有關(guān)規(guī)定。,1行政單位購買有價(jià)證券的管理原

4、則 (1)購買中央財(cái)政發(fā)行的國家公債。新制度規(guī)定行政單位只能購買國債。 (2)行政單位購買有價(jià)證券的資金來源，只能使用國家規(guī)定其有權(quán)自行支配的結(jié)余資金。 (3)有價(jià)證券按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。當(dāng)期有價(jià)證券的利息以及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入。 (4)購入的有價(jià)證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符。,為核算行政單位有價(jià)證券的購入、轉(zhuǎn)讓和收回等情況，設(shè)置“有價(jià)證券”科目。,行政單位購買有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)記： 借：有價(jià)證券 貸：銀行存款,出售或轉(zhuǎn)讓及到期兌付本息時(shí)記： 借：銀行存款 貸：有價(jià)證券（本金） 其他收入（利息）,例1，某行政單位用結(jié)余資金購入國庫

5、券200000元。 借：有價(jià)證券 200000 貸：銀行存款 200000,例2，某行政單位因急需用款，將尚未到期的有價(jià)證券出售，實(shí)收價(jià)款為120000元，該項(xiàng)有價(jià)證券的賬面金額為110000元。 借：銀行存款 120000 貸：有價(jià)證券 110000 其他收入 10000,例3，某行政單位因急需用款，將賬面金額為10000元的有證券出售，取得資金90 000元。 借：銀行存款 90000 其他收入 10000 貸：有價(jià)證券 10000,例4，某行政單位購買的200000元國庫券現(xiàn)已到期，兌付時(shí)獲得利息20000元。 借：銀行存款 220000 貸：有價(jià)證券 200000 其他收入 20000

6、,第三節(jié)、暫付款的核算,暫付款項(xiàng)是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位和本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。一般包括預(yù)付的材料、設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費(fèi)、報(bào)銷單位領(lǐng)用的備用金等。,行政單位發(fā)生暫付款項(xiàng)時(shí)記： 借：暫付款 貸：現(xiàn)金 或銀行存款,暫付款的結(jié)算或收回時(shí)記： 借：經(jīng)費(fèi)支出 銀行存款 現(xiàn)金 貸：暫付款,例1，某行政單位預(yù)付購買辦公設(shè)備價(jià)款20000元。 借：暫付款x單位 20000 貸：銀行存款 20000,例2，上例設(shè)備到貨，總價(jià)值30000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付不足款項(xiàng)。 借：經(jīng)費(fèi)支出一設(shè)備購置費(fèi)30000 貸：暫付款一x單位20000 銀行存款10000 同時(shí)記： 借：固定資產(chǎn)30

7、000 貸：固定基金30000,例3，李林出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元。 借：暫付款李林 1000 貸：現(xiàn)金 1000 例4，李林出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)800元，余款200元退回。 借：經(jīng)費(fèi)支出 800 現(xiàn)金 200 貸：暫付款李林 1000,第四節(jié) 庫存材料的核算,庫存材料是指行政單位大宗購入進(jìn)入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。如備用的修理用材料、取暖材料和大宗辦公用品等。 行政單位在執(zhí)行預(yù)算過程中，需要耗用的辦公用品和材料，如果品種不多、數(shù)量不大，不需大量庫存，可隨用隨買，不單獨(dú)進(jìn)行庫存材料核算，按購入數(shù)直接列支。但材料進(jìn)出量較大的行政單位，則應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行庫存材料的核算。,在庫存材料的核算中，行

8、政單位對購入、有償調(diào)入的庫存材料，分別以購進(jìn)價(jià)、調(diào)撥價(jià)作為入賬價(jià)格。材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。但是，由于同種庫存材料每次進(jìn)料的來源不同和質(zhì)量等級的差異，單位價(jià)格也可能不完全一致，這樣，當(dāng)領(lǐng)用或發(fā)出材料時(shí)，材料管理部門就必須對材料價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，一般采取先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法確定其價(jià)值。,購進(jìn)材料時(shí)記： 借：庫存材料 貸：銀行存款,出庫領(lǐng)用時(shí)按庫存平均價(jià)格記 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：庫存材料,領(lǐng)用材料尚未用完退還時(shí)記： 借：庫存材料 貸：經(jīng)費(fèi)支出,例1，某行政單位購入辦公用材料一批，價(jià)款10 000元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)600元。以銀行存款支付。 借

9、：庫存材料10000 經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出600 貸：銀行存款10600,例2，某行政單位辦公室領(lǐng)用材料一批，價(jià)值600元。 借：經(jīng)費(fèi)支出600 貸：庫存材料600,材料盤盈、盤虧的核算 例3：某行政單位盤盈甲材料10件，每件做估價(jià)20元，盤虧乙材料5件，每件單價(jià)30元。 盤盈甲材料： 借：庫存材料200 貸：經(jīng)費(fèi)支出200 盤虧乙材料： 借：經(jīng)費(fèi)支出150 貸：庫存材料150,材料變價(jià)處理的核算 行政單位不需用的材料，出售時(shí)。作恢復(fù)存款處理，對變價(jià)處理過程中產(chǎn)生的損溢，應(yīng)增減當(dāng)期支出。,例4：某行政單位將一批不需用的辦公材料對外出售，取得價(jià)款1500元，該批材料的實(shí)際成本為1800元。 借：銀

10、行存款1500 經(jīng)費(fèi)支出300 貸：庫存材料1800,例5，某行政單位在完成上級交付的專項(xiàng)任務(wù)之后，將不需用的專用材料變價(jià)出售給外單位，取得材料變價(jià)收入2000元，該批材料原價(jià)1800元。 借：銀行存款2000 貸：庫存材料1800 經(jīng)費(fèi)支出200,4、固定資產(chǎn)的核算,固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持其原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單價(jià)雖不足標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類財(cái)產(chǎn)，也應(yīng)視為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。 （1）、固定資產(chǎn)的分類 房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。,（2）、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià),固定資產(chǎn)的核算 賬戶設(shè)置：“固定

11、資產(chǎn)”和“固定基金”科目。 “固定資產(chǎn)”屬資產(chǎn)類科目，核算行政單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。其借方登記固定資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)的減少數(shù)，期末借方余額反映單位實(shí)有固定資產(chǎn)的原值。 “固定基金”屬凈資產(chǎn)類科目，核算行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。其借方登記固定資產(chǎn)的減少數(shù)、貸方登記固定資產(chǎn)的增加數(shù)，期末貸方余額反映行政單位擁有的固定基金總值。,例1，某行政單位購買一臺計(jì)算機(jī)，價(jià)款13000元，用支票付訖，貨已到。 借：經(jīng)費(fèi)支出13000 貸：銀行存款13000 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 13000 貸：固定基金 13000,例2，某行政單位自制辦公桌20個(gè)，共耗木料價(jià)值2000元，支付人工費(fèi)l 000元

12、，現(xiàn)已全部制成，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用。 支付料工費(fèi)時(shí)， 借：暫付款3000 貸：銀行存款2000 現(xiàn)金1000,制成交付使用時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出3000 貸：暫付款3000 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn)3000 貸：固定基金3000,例3，某單位收到捐贈(zèng)的轎車一輛，同類轎車的市場價(jià)格為140000元，同時(shí)，該單位支付運(yùn)雜費(fèi)2000元，以銀行存款支付。 借：經(jīng)費(fèi)支出2000 貸：銀行存款2000 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn)142000 貸：固定基金142000,例4，某單位收到捐贈(zèng)的轎車一輛，同類轎車的市場價(jià)格為140000元，同時(shí)，該單位支付運(yùn)雜費(fèi)2000元，以銀行存款支付。 借：經(jīng)費(fèi)支出 2000 貸：銀行存

13、款 2000 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 142000 貸：固定基金 142000,調(diào)撥固定資產(chǎn)的核算。,行政單位固定資產(chǎn)的調(diào)撥，分為無償調(diào)撥和有償調(diào)撥兩種方式。經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，若調(diào)給外系統(tǒng)的單位則一般實(shí)行有償調(diào)撥，有償調(diào)撥可視同為出售；若調(diào)給本系統(tǒng)的單位，則可以無償調(diào)撥。 有償、無償調(diào)出的固定資產(chǎn)，都要按其賬面價(jià)值銷賬，借記 “固定基金”科目貸記“固定資產(chǎn)”科目。有償調(diào)出的固定資產(chǎn)還要按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”。,例5，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，某行政單位將一臺原值為160000元的舊汽車無償調(diào)撥給外單位。 借：固定基金 160000 貸：固定資產(chǎn) 160000 借：銀行存款100

14、00 貸：其他收入10000,例6，某行政單位將一臺原值12000元的計(jì)算機(jī)有償調(diào)給兄弟單位取得價(jià)款10000元。 借：固定基金12000 貸：固定資產(chǎn)12000 借：銀行存款10000 貸：其他收入10000,毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)的核算。,行政單位的固定資產(chǎn)由于損耗或其他原因致使固定資產(chǎn)不能再使用時(shí)，應(yīng)進(jìn)行清理，辦理報(bào)廢、毀損手續(xù)。報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按減少固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值銷賬。報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的凈收入記入“其他收入”科目，清理過程中所發(fā)生的費(fèi)用，作為當(dāng)期支出，記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目。,例7，某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢一臺復(fù)印機(jī),原價(jià)40090元，變價(jià)收入5

15、000元，并以現(xiàn)金支付清理費(fèi)180無，現(xiàn)已清理完畢。 按賬面原值銷賬： 借：固定基金40090 貸：固定資產(chǎn)40090 收到變價(jià)收入時(shí)： 借：銀行存款5000 貸：其他收入5000 支付清理費(fèi)用時(shí)； 借：經(jīng)費(fèi)支出180 貸：現(xiàn)金180,盤虧的固定資產(chǎn)的核算,盤虧的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后，按賬面原值銷賬，借記“固定基金”科目貸記“固定資產(chǎn)”科目。,例8，某行政單位在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，其賬面原值為100000元。 借：固定基金 100000 貸：固定資產(chǎn) 100000,第十章負(fù)債,第一節(jié)應(yīng)繳預(yù)算款的核算 1）應(yīng)繳預(yù)算款的主要內(nèi)容 應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的各

16、種款項(xiàng)。這類款項(xiàng)主要有：,(1)納入預(yù)算管理的政府性基金。 (2)行政性收費(fèi)收入。指按照國家規(guī)定，行政管理部門為發(fā)放各種證照、簿冊而向有關(guān)的個(gè)人和單位收取的工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、商標(biāo)注冊費(fèi)等。 (3)罰沒收入和沒收財(cái)物變價(jià)款。指國家各級司法機(jī)關(guān)、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)和經(jīng)濟(jì)管理部門依法查處應(yīng)上繳國庫的各項(xiàng)罰沒收入和沒收財(cái)物的變價(jià)收入等。 (4)無主財(cái)物變價(jià)款。 (5)贓款和贓物變價(jià)款,2） 應(yīng)繳預(yù)算款的管理要求 應(yīng)繳預(yù)算收入是行政單位按規(guī)定應(yīng)該上繳政府預(yù)算的收入，應(yīng)按下列要求加強(qiáng)管理。 （1）積極組織，存入銀行。 (2)不得分成、提留、坐支。,3）應(yīng)繳預(yù)算款的核算 為核算行政單位按規(guī)定取得并助入政府預(yù)算的款項(xiàng)

17、，設(shè)置“應(yīng)級預(yù)算款”科目。收到應(yīng)繳預(yù)算的款項(xiàng)時(shí)，負(fù)債形成，記貸方，上繳時(shí)，負(fù)債清償，記借方，平時(shí)貸方余額反映應(yīng)繳末繳數(shù)。年終全部上繳后，本科目應(yīng)無余額。,例1，某單位將追回的贓物變價(jià)出售后取得3000元的收入存入銀行。 借：銀行存款3000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款3000 例2，將上述應(yīng)繳預(yù)算款上繳財(cái)政。 借：應(yīng)繳預(yù)算款3000 貸：銀行存款3000,第二節(jié)、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算,1）預(yù)算外資金的主要內(nèi)容 應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上級財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。 預(yù)算外資金是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納

18、入政府預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。,主要包括： (1)法律、法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金和附加收入等。 (2)國務(wù)院或省級人民政府及其財(cái)政、計(jì)劃、物價(jià)部門審批的行政事業(yè)性收費(fèi)。 (3)國務(wù)院以及財(cái)政部審批建立的基金、附加收入等。 (4)主管部門從所屬單位集中的上繳資金。 (5)用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金。 (6)其他未納入預(yù)算管理的財(cái)政性資金。,行政單位預(yù)算外資金收入上繳財(cái)政專戶的方式，與事業(yè)單位一樣，也有三種類型：一是行政單位取得預(yù)算外資金收入時(shí)，全額繳入財(cái)政專戶管理；二是按確定的比例繳入財(cái)政專戶管理；三是按收支結(jié)余的數(shù)額上級財(cái)政專戶管理的辦法。 (1)全額上繳辦法。 (2)比例上

19、繳辦法。 （3）結(jié)余上繳辦法。,全額上繳,例1，某行政單位收到應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金收入3000元。 借：銀行存款 3000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 3000,例2，將上例中所取得的應(yīng)繳財(cái)政專戶款上繳財(cái)政專戶。 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 3000 貸：銀行存款 3000,例3，上例某單位收到財(cái)政部門核撥返回預(yù)算外資金2000元。 借：銀行存款 2000 貸：預(yù)算外資金收入 2000,按比例上繳,例4，實(shí)行預(yù)算外資金按比例上繳財(cái)政專戶的某行政單位，收到預(yù)算外收入8000元，按規(guī)定上繳比例為60，留用比例為40。 應(yīng)上級財(cái)政專戶的預(yù)算外資金8000*60%4800（元） 單位留用的預(yù)算外資金8000 *4

20、03200(元) 借；銀行存款 8000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 4800 預(yù)算外資金收入 3200,例7將上例中應(yīng)上繳財(cái)政專戶的須算外資金4800元上繳財(cái)政。 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 4800 貸：銀行存款 4800,結(jié)余上繳,例9，某行政單位實(shí)行按預(yù)算外資金收支結(jié)余數(shù)額上繳財(cái)政專戶的辦法，收到預(yù)算外收入100 000元。 借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)算外資金收入 100000,例10，年終，該單位計(jì)算預(yù)算外資金收支結(jié)余為20000元，將其上繳財(cái)政專戶。 計(jì)算結(jié)余時(shí)： 借：預(yù)算外資金收入20000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款20000 上繳時(shí)： 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款20000 貸；銀行存款20000,

21、第四節(jié) 暫存款,暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與 其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)。 包括臨時(shí)性暫存、應(yīng)付未付的款項(xiàng)。,收到代保管資金或發(fā)生了暫存款時(shí)記： 借：現(xiàn)金 或銀行存款 貸：暫存款,結(jié)算和清理退還暫存款時(shí)記： 借：暫存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出 現(xiàn)金 或銀行存款,例1 某行政單位收到筆性質(zhì)不清的款項(xiàng)6000元。 借：銀行存款 6000 貸：暫存款 6000 例2，某行政單位購入材料一批，價(jià)款8000元，因資金緊張，尚未付款。運(yùn)雜費(fèi)100元以現(xiàn)金支付。 借：庫存材料 8000 貸：暫存款 8000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100 貸：現(xiàn)金 100,例3開出轉(zhuǎn)賬支票，支付上例中所欠供貨單位的款項(xiàng)8000元。 借：

22、暫存款 8000 貸：銀行存款 8000,例4.經(jīng)核實(shí)，前例中性質(zhì)不清的6000元的款項(xiàng)是所屬某事業(yè)單位將應(yīng)直接繳入財(cái)政專戶的預(yù)算外資金上繳到主管行政單位。預(yù)以退還。 借：暫存款 6000 貸：銀行存款 6000,第十一章 收入,第一節(jié) 收入的概述,行政單位的收入是行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。 包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入。,第二節(jié) 撥入經(jīng)費(fèi)的核算,撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。 領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的原則： 1.按計(jì)劃領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi) 2.按計(jì)劃進(jìn)度撥款 3.堅(jiān)持按用途撥款 4.堅(jiān)持按預(yù)算級次撥款,行政單位應(yīng)設(shè)置“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，核算行政

23、單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。該科目屬于收入類科目,財(cái)政部門或上級主管部門 撥來經(jīng)費(fèi)時(shí)記： 借：銀行存款 貸：撥入經(jīng)費(fèi),多余經(jīng)費(fèi)退回上級單位時(shí)記： 借：撥入經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款,年終，撥入經(jīng)費(fèi)累計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶 借：撥入經(jīng)費(fèi) 貸：結(jié)余,(1)收到撥款時(shí)。借記“銀行存款”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目。 例1，某行政單位收到同級財(cái)政機(jī)關(guān)通過銀行撥來的本月預(yù)算經(jīng)費(fèi)60000元。 借：銀行存款 60000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)經(jīng)常性經(jīng)費(fèi) 60000,例2，某行政單位收到同級財(cái)政機(jī)關(guān)拔來的設(shè)備?？?0000元。 借： 銀行存款 50000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 50000,(2)繳回

24、撥款時(shí) 例3，某行政單位將多拔的行政經(jīng)費(fèi)10000元繳回財(cái)政機(jī)關(guān)。 借：撥入經(jīng)費(fèi) 10000 貸：銀行存款 10000,(3)年終，將“撥入經(jīng)費(fèi)”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”。 例4，某行政單位年終“撥入經(jīng)費(fèi)“賬戶貸方余額為500000元，將其轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶。 借：撥入經(jīng)費(fèi) 500000 貸：結(jié)余 500000,第三節(jié) 預(yù)算外資金收入的核算,預(yù)算外資金收入是指財(cái)政部門按規(guī)定從財(cái)政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶、而直接由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。,為了核算行政單位預(yù)算外資金的收入情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)算外資金收入”科目。該科目屬收入類科目，當(dāng)收到從財(cái)政專

25、戶核撥本單位的預(yù)算外資金收入和經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳敗政專戶、而直接由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金時(shí)記入本科目的貸方；當(dāng)定期結(jié)算出應(yīng)繳預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)，記入本科目的借方，平時(shí)貸方余額反映預(yù)算外資金收入的累計(jì)數(shù)。年終結(jié)賬時(shí)將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。,主要帳務(wù)處理如下： (1)全額上繳的預(yù)算外資金的賬務(wù)處理取得預(yù)算外資金時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 上繳財(cái)政專戶時(shí)： 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款 收到財(cái)政按計(jì)劃拔還時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)算外資金收入,(2)主管部門轉(zhuǎn)撥預(yù)算外資金收入后的賬務(wù)處理： 主管部門收到財(cái)政專戶核撥的屬于應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外

26、資金時(shí)： 借：銀行存款 貸：暫存款 將暫存的預(yù)算外資金轉(zhuǎn)撥給所屬單位時(shí)： 借：暫存款 貸：銀行存款,(3)按確定比例上繳預(yù)算外資金的賬務(wù)處理,收到時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款(應(yīng)繳部分) 預(yù)算外資金收入(留用部分) 將應(yīng)繳部分上繳時(shí)： 借；應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款,(4)按收支結(jié)余上繳預(yù)算外資金的財(cái)務(wù)處理收到時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)算外資金收入(全額) 定期結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)： 借：預(yù)算外資金收入 貸；應(yīng)繳財(cái)政專戶款 上繳時(shí)： 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款,(5)年終轉(zhuǎn)賬時(shí)的財(cái)務(wù)處理： 年終，將預(yù)算外資金收入轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶。 借：預(yù)算外資金收入 貸：結(jié)余,第四節(jié) 其

27、他收入的核算,其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入及其他來源形成的收入。即行政單位除上述范圍以外的各項(xiàng)收入。包括行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的不必上繳財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款的利息收入等。,(1)發(fā)生其他收入時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸“其他收入”科目。1，某行政單位收到購買國庫券的利息收入5000元。 借：銀行存款 5000 貸：其他收入 5000 例2，某行政單位出售廢品，獲得廢品變價(jià)收入100元。 借：現(xiàn)金 100 貸：其他收入 100,(2)沖銷轉(zhuǎn)出時(shí)，借記“其他收入”科目貸記有關(guān)科目。 例3，某行政單位將多收的款項(xiàng)500元退還給原繳款單位。 借：

28、其他收入 500 貸：銀行存款 500,(3)年終結(jié)賬時(shí)，借記“其他收入”科目，貸記“結(jié)余”科目。 例4，年終，將“其他收入”科目貸方余額50000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。 借：其他收入 50000 貸：結(jié)余 50000,第十二章 支出,第一節(jié) 支出的概述與分類 行政單位支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。 行政單位支出包括經(jīng)常性支出、專項(xiàng)支出。 經(jīng)常性支出是指行政單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出。經(jīng)常性支出按其用途分為基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)和其他費(fèi)用。,專項(xiàng)支出是指行政單位為完成專項(xiàng)或特定工作任

29、務(wù)發(fā)生的支出。專項(xiàng)支出的具體項(xiàng)目劃分與經(jīng)常性支出的具體項(xiàng)目劃分相同。,第二節(jié) 經(jīng)費(fèi)支出的核算 經(jīng)費(fèi)支出是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出，是向上級主管部門或財(cái)政部門辦理支出報(bào)銷的依據(jù)，是行政單位會(huì)計(jì)的主要核算對象。 分類： 1按支出用途分類 2. 按開支對象分類 3. 按資金管理要求分類,為了核算行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)設(shè)置“經(jīng)費(fèi)支出”科目。該科目屬支出類科目； “經(jīng)費(fèi)支出”科目應(yīng)按經(jīng)常性支出和專項(xiàng)支出分設(shè)二級科目,行政單位發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出時(shí)記： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：現(xiàn)金/銀行存款/庫存材料/暫存款/暫付款,經(jīng)費(fèi)支出減少或收回時(shí)記： 借：現(xiàn)金/銀行存款/功庫存材料/暫付款/

30、暫存款等 經(jīng)費(fèi)支出的收回的處理見P188,例1，某行政單位從銀行提取現(xiàn)金，發(fā)放職工的基本工資20 000元，補(bǔ)助工資10000元，其他工資8000元。 借：現(xiàn)金 38000 貸：銀行存款 38000 借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出基本工資 20000 補(bǔ)助工資 10000 其他工資 8000 貸 ： 現(xiàn)金 38000,例2，某行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，支付辦公用房的維修費(fèi)5000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出修繕費(fèi) 5000 貸：銀行存款 5000 例3，職工劉偉報(bào)銷差旅費(fèi)400元(原借350元)，補(bǔ)付現(xiàn)金50元。 借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出公務(wù)費(fèi) 400 貸：暫付款劉偉 350 現(xiàn)金 50,例4，某行政單位使

31、用專項(xiàng)撥款30000元，購置辦公設(shè)備，設(shè)備已到貨。 借；經(jīng)費(fèi)支出專項(xiàng)支出 30000 貸：銀行存款 30000 借：固定資產(chǎn) 30000 貸：固定基金 30000 例5，某行政單位領(lǐng)用專項(xiàng)工程用材料價(jià)值40000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出專項(xiàng)支出 40000 貸：庫存材料 40000,例6，某行政單位以前購買的一臺辦公用文件柜，價(jià)值1000元，因無法使用，經(jīng)與生產(chǎn)廠家聯(lián)系同意退貨，現(xiàn)已收到退貨款。 借：銀行存款 1000 貸：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出 1000 借：固定基金 1000 貸：固定資產(chǎn) 1000,例7，年終，某行政單位將”經(jīng)費(fèi)支出”年末借方余額4000000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。 借：結(jié)余 400

32、0000 貸：經(jīng)費(fèi)支出 4000000,第三節(jié) 撥出經(jīng)費(fèi)的核算,撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位按核定預(yù)算將財(cái)政或上級單位撥入的經(jīng)費(fèi)，按預(yù)算級次轉(zhuǎn)撥給下屬預(yù)算單位的資金。 設(shè)置“撥出經(jīng)費(fèi)”科目。該科目屬支出類科目 “撥出經(jīng)費(fèi)”科目應(yīng)按撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)和拔出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分設(shè)二級科目。,撥出經(jīng)費(fèi)時(shí)記： 借：撥出經(jīng)費(fèi)經(jīng)常性經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款 撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)時(shí)記： 借：撥出經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款,收回?fù)艹鼋?jīng)費(fèi)時(shí)記： 借：銀行存款 貸：撥出經(jīng)費(fèi) 年終時(shí)，撥出經(jīng)費(fèi)的借方余額全額轉(zhuǎn)入“余額”賬戶,例1，某主管部門通過銀行撥給所屬A單位本月經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)30000元。 借：撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi) 30000 貸：銀行存款 300

33、00 例2，某主管部門通過銀行撥給所屬B單位專項(xiàng)資金70000元，用于維修辦公樓。 借：撥出經(jīng)費(fèi)撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 70000 貸：銀行存款 70000,例3，某主管部門收回拔給下屬單位的正常經(jīng)費(fèi)10 000元，款已存入銀行。 借：銀行存款 10000 貸：撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi) 10000,例4，某主管部門收回所屬B單位繳回的多余專項(xiàng)工程款8000元。 借：銀行存款 8000 貸：撥出經(jīng)費(fèi)撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 8000,例5，年終，將“撥出經(jīng)費(fèi)拔出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)”科目余額200000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。 借：結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余 200000 貸：撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi) 200000,第四節(jié) 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算,結(jié)

34、轉(zhuǎn)自籌基建是指行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費(fèi) 撥款以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。 設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。該科目屬支出類科目，將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時(shí)，借記本科目?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目完工后剩余資金收回時(shí)，貸記本科目。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余“科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目年終無余額。,例1，某行政單位將自籌的基本建設(shè)資金3000000元轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行。 借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 3000000 貸：銀行存款 3000000,例2，某行政單位用自籌的基本建設(shè)資金建設(shè)的某工程現(xiàn)已完工，剩余資金200000元已收回。 借：銀行存款 200000 貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 200 00

35、0,例8，年終，結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”借方余額2800000元。 借：結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余 2800000 貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 2800000,第十三章 凈資產(chǎn),行政單位的凈資產(chǎn)是行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額。 包括固定基金和結(jié)余。,第一節(jié) 固定基金的核算 固定基金是行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。它體現(xiàn)國家對固定資產(chǎn)的所有權(quán)。行政單位的固定資產(chǎn)不提折舊，所以，固定基金的數(shù)額和固定資產(chǎn)的數(shù)額始終是相等的。,例1，新建辦公樓一幢，總造價(jià)5000000元，已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 5000000 貸：固定基金 5000000 例2，某行政單位無償調(diào)入圖書一批，價(jià)值5000元。 借：固定資產(chǎn) 5000 貸：固定基金 5000,例3，某行政單位有償調(diào)出不需用的辦公設(shè)備，其賬面價(jià)值為15000元售價(jià)為12000元。 借：固定基金 15000 貸：固定資產(chǎn) 15000 借：銀行存款 12000 貸：其他收入 12000,例4，某行政單位清理報(bào)廢設(shè)備一臺，取得變價(jià)收入500元，發(fā)生清理費(fèi)用1000元，固定資產(chǎn)原價(jià)20000元。 按設(shè)備原價(jià)，記 借：固定基金 20000 貸：固定資產(chǎn) 20000 取得的變價(jià)收入， 借：銀行存款 500 貸：其他收入 500 支付清理費(fèi)用， 借