2010企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難點(diǎn).ppt

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的難點(diǎn)和案例分析主持人書費(fèi)電子郵件：第一章資產(chǎn)分類準(zhǔn)則，第一節(jié)庫(kù)存1，庫(kù)存初始計(jì)量原則庫(kù)存應(yīng)根據(jù)成本進(jìn)行初始計(jì)量。庫(kù)存成本包括采購(gòu)成本、加工成本和雜項(xiàng)成本。第二，庫(kù)存費(fèi)用中不包含的相關(guān)費(fèi)用1。異常沖減的直接物料、人工和間接費(fèi)用2。倉(cāng)庫(kù)費(fèi)用3。庫(kù)存不能屬于導(dǎo)致當(dāng)前地點(diǎn)和狀態(tài)的其它支出。3.委托外部單位加工的庫(kù)存將實(shí)際沖減的原材料或半成品、加工成本、運(yùn)費(fèi)、卸貨成本和保險(xiǎn)費(fèi)以及征收成本的稅用作實(shí)際成本。主要會(huì)計(jì)處理：1 .外銷物資貸款：委托偽造者貸款：原材料庫(kù)存商品2。加工費(fèi)支付，運(yùn)輸雜費(fèi)貸款：委托偽造者貸款：銀杏存款3。逆向收費(fèi)消費(fèi)稅貸款：委托加工者、應(yīng)稅稅金貸款：應(yīng)付帳款、銀杏存款案

2、例1牙齒企業(yè)委托其他機(jī)構(gòu)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料，加工回收后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。資料發(fā)行費(fèi)用為180萬韓元，沒有增值稅的加工費(fèi)為90萬韓元，增值稅支付為153萬韓元。加工牙齒材料批入庫(kù)驗(yàn)收的費(fèi)用是多少？分析1 .判斷委托加工物資的消費(fèi)稅是否包含在成本中。加工回收后用于繼續(xù)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)，受托人代繳的消費(fèi)稅借記“應(yīng)稅-消費(fèi)稅繳納”，不考慮委托人成本。(威廉莎士比亞、溫斯頓、消費(fèi)稅、消費(fèi)稅、消費(fèi)稅、消費(fèi)稅、消費(fèi)稅、消費(fèi)稅、消費(fèi)稅、消費(fèi)稅)決定是否收取加工材料委托增值稅費(fèi)用。支付的增值稅153萬韓元不包括在托運(yùn)人費(fèi)用中。3.計(jì)算原材料已加工并接收的成本。180 90=270(萬元)，庫(kù)存期末計(jì)量1

3、，原則資產(chǎn)負(fù)債表日，庫(kù)存應(yīng)衡量成本和可實(shí)現(xiàn)凈值中哪個(gè)是低量。如果庫(kù)存成本高于可實(shí)現(xiàn)凈額，則為當(dāng)前損失(資產(chǎn)損壞準(zhǔn)備金)，2，可實(shí)現(xiàn)凈額1。意義： P4 2。特性：P4 3。決定因素：確鑿的證據(jù)是直接影響庫(kù)存決定(如成品或商品的市場(chǎng))的客觀證據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債表后問題的影響。庫(kù)存的可能凈值為0 1。發(fā)霉變質(zhì)的庫(kù)存2。過期且不值得轉(zhuǎn)讓的庫(kù)存；3.生產(chǎn)中已經(jīng)不再需要，已經(jīng)沒有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的庫(kù)存品4。已經(jīng)足夠證明沒有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的其他庫(kù)存。三、具體測(cè)量方法P5 1。實(shí)現(xiàn)配料庫(kù)存凈值計(jì)算實(shí)例：一家公司使用實(shí)際成本執(zhí)行配料會(huì)計(jì)。2007年十二月三十一日，A材料詳細(xì)科目的期末余額為100萬元。今后將全

4、部用于生產(chǎn)20件甲產(chǎn)品。每件投資費(fèi)用估計(jì)為12萬韓元，如果銷售稅是銷售價(jià)格的5%，則甲方產(chǎn)品的一般銷售價(jià)格為18萬韓元。年末，甲產(chǎn)品還沒有投入生產(chǎn)。分析A材料全部用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，因此必須計(jì)算甲產(chǎn)品銷售價(jià)格和繼續(xù)加工成本，估計(jì)A材料的實(shí)現(xiàn)凈額。A材料的凈可實(shí)現(xiàn)值=2018(15%) 2012=102(萬元)注：A材料成本100萬元可實(shí)現(xiàn)凈值，因此不應(yīng)收取減少額準(zhǔn)備金。2 .商品庫(kù)存可實(shí)現(xiàn)凈值計(jì)算實(shí)例：A公司08年十二月31日，庫(kù)存W型機(jī)器12臺(tái)，總成本(不含稅)為360萬韓元，單價(jià)為30萬韓元。根據(jù)合同，牙齒機(jī)器將出售給B公司。2009年1月20日，A公司應(yīng)每30萬韓元(不含稅)向B公司提供12

5、臺(tái)W型機(jī)器。b公司是A公司的器官客戶。平均配送費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.12萬韓元，但向其他顧客銷售W型機(jī)器的平均運(yùn)費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.15萬韓元。2008年十二月31日，W型機(jī)器的市場(chǎng)價(jià)格為32萬韓元。分析確鑿的證據(jù)是合同、市場(chǎng)售價(jià)、賬面記錄及銷售費(fèi)等資料。根據(jù)合同，W型機(jī)器的實(shí)現(xiàn)凈額必須以30萬韓元/臺(tái)為標(biāo)準(zhǔn)確定，不能根據(jù)確定市場(chǎng)價(jià)錢來確定。w型機(jī)器的可實(shí)現(xiàn)凈值=30120.1212=358.56(萬韓元)注應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)分錄：借款：資產(chǎn)損壞損失14400貸款：準(zhǔn)備庫(kù)存下降14400，3?？蓪?shí)現(xiàn)凈值沖銷會(huì)計(jì)案例：2007年十二月三十一日，一家公司B庫(kù)存的賬面成本為10萬韓元，可實(shí)現(xiàn)凈值為8萬韓元；2

6、008年十二月31日，牙齒庫(kù)存品的賬面成本為10萬韓元，可實(shí)現(xiàn)凈值為9萬韓元。2009年十二月三十一日，牙齒存貨的賬面成本為10萬元，可實(shí)現(xiàn)凈值為10.5萬元。07年末分析，b庫(kù)存受損20000元；08年末，隨著乙?guī)齑鎯r(jià)值反彈，要消耗庫(kù)存價(jià)格下降，準(zhǔn)備1萬韓元。要在09年末庫(kù)存價(jià)值完全恢復(fù)，消費(fèi)所有尚未消費(fèi)的庫(kù)存價(jià)格下降的準(zhǔn)備。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：2007年十二月31日貸款：資產(chǎn)減值損失20000貸款：庫(kù)存下降準(zhǔn)備2008年十二月31日貸款：庫(kù)存下降準(zhǔn)備10000貸款：資產(chǎn)損失損失損失10000 2009年十二月31日貸款：庫(kù)存下降準(zhǔn)備10000貸款：資產(chǎn)損失第二節(jié)器官權(quán)益投資1，在相同的控制下

7、，企業(yè)合并形成的器官股權(quán)投資原則：不按公允價(jià)值衡量，不認(rèn)識(shí)損益。(一)以現(xiàn)金支付、非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或債務(wù)負(fù)擔(dān)、股權(quán)性證券發(fā)行為合并回報(bào)，在合并日取得合并者所有者權(quán)益帳面價(jià)值的份額，應(yīng)當(dāng)作為器官股權(quán)投資的初始投資費(fèi)用。(2)器官股權(quán)投資的初始投資成本和支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、負(fù)債帳面價(jià)值、股票資本的差額應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股票溢價(jià))。(3)資本公積(資本溢價(jià)或股票溢價(jià))不足，調(diào)整留存收益。案例：A公司和B公司受甲公司控制，根據(jù)甲公司計(jì)劃，A公司將注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，投資B公司，優(yōu)化資源分配。(威廉莎士比亞Northern Exposure(美國(guó)電視電視劇)，成功)A投入到B的固定資產(chǎn)原本是1

8、00萬韓元，提到了折舊15萬韓元。投入了原材料等庫(kù)存50萬韓元，牙齒庫(kù)存沒有準(zhǔn)備價(jià)錢下降。投資完成后，B公司所有者的權(quán)益總額為500萬元。(B中A的股權(quán)比例為32%)分析A和B公司受A公司控制，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。a公司需要以下會(huì)計(jì)分錄：借項(xiàng)：器官權(quán)益投資1600000累計(jì)折舊150000貸款：固定資產(chǎn)100000原材料等50000資本公積資本溢價(jià)250000，實(shí)例：C公司和D公司均控制股票有限公司，Y集團(tuán)公司控制。為了合并，Y公司決定增發(fā)C公司的股票，交換D公司所持有的D公司的股票。c公司共發(fā)行了100萬股，交換完成后D公司的股權(quán)比例為30，投資日D公司所有者權(quán)益總額為1000萬韓元

9、。分析C和D受Y公司控制，牙齒股權(quán)投資費(fèi)用的決定應(yīng)按相關(guān)規(guī)定會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)分錄如下：借款：器官股權(quán)投資3000000貸款：股票資本100000資本公積-資本溢價(jià)200000，2，器官股票投資權(quán)益法會(huì)計(jì)P9案例：a公司于2007年1月1日取得合資企業(yè)B公司30的股份，收到投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200公司00除固定資產(chǎn)外，B公司其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值都等于賬面價(jià)值。分析B在計(jì)算當(dāng)期凈收益時(shí)，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除的固定資產(chǎn)折舊成本為60萬韓元，但在取得投資時(shí)，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的折舊成本應(yīng)為120萬韓元。按賬面凈利潤(rùn)計(jì)算的A公司的投資收益為150萬韓元(50030)，但按公允價(jià)值

10、計(jì)算的凈利潤(rùn)為440萬韓元(500-60)。因此，A公司根據(jù)股權(quán)比例確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)該是132萬韓元(44030)，而不是150萬韓元。A公司要確認(rèn)投資收益，并進(jìn)行以下會(huì)計(jì)分錄：借：器官股權(quán)投資-損益曹征1320000貸：投資收益1320000，3，器官股權(quán)投資會(huì)計(jì)方法切換1。成本法切換到權(quán)益法P12圖1- 4(第iii節(jié)投資房地產(chǎn)企業(yè)一般應(yīng)使用成本模型對(duì)投資房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)測(cè)量，應(yīng)使用公允價(jià)值模型對(duì)投資房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)測(cè)量。但是同一企業(yè)只能用對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)測(cè)量的茄子模型，同時(shí)采用兩種茄子測(cè)量模型將渡邊杏。第一，利用費(fèi)用模型進(jìn)行后續(xù)測(cè)量，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

11、第6號(hào)-無形資產(chǎn)的規(guī)定計(jì)量、折舊或攤銷投資性房地產(chǎn)。獲得的收入必須確認(rèn)為“其它業(yè)務(wù)收入”帳戶，計(jì)入的折舊或攤銷計(jì)入“其它業(yè)務(wù)成本”帳戶。對(duì)有損壞痕跡的投資性房地產(chǎn)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)第8號(hào)-資產(chǎn)損壞規(guī)定征收損壞準(zhǔn)備金，發(fā)生的損壞損失包括在“資產(chǎn)損壞損失”帳戶中。案例：一家公司在市中心購(gòu)買一套寫字樓出租，購(gòu)買價(jià)格共8000萬韓元，其他相關(guān)稅費(fèi)共280萬韓元。錢已經(jīng)付了，產(chǎn)證已經(jīng)處理好了。公司決定根據(jù)成本模型對(duì)寫字樓進(jìn)行后續(xù)測(cè)量。它的使用壽命估計(jì)為50年，凈殘值為1000萬韓元，按直線法計(jì)算折舊。租賃合同已經(jīng)定好，月租金為15萬元。1.購(gòu)買上述投資性房地產(chǎn)后，需要以下會(huì)計(jì)分錄：借方：投資性房地產(chǎn)82

12、800000貸款：銀杏存款82800000 2。每月租金收入借方：銀杏存款(或應(yīng)收帳款)150000貸款：其他事業(yè)收入150000 3。月末折舊年度折舊額=(82800000) 50=1456000(元)月折舊額=1456000/12=121333.33(元)借項(xiàng)：其它業(yè)務(wù)費(fèi)用121333.33貸項(xiàng)：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值和分類帳部?jī)r(jià)值之間的差異反映在當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)中。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入被認(rèn)為是其他業(yè)務(wù)收入。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面馀額的差額，借記投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。公允價(jià)值低于賬面馀額的差額作相反的會(huì)計(jì)分錄。案

13、例：一家房地產(chǎn)公司開發(fā)住宅小區(qū)，在小區(qū)周圍建設(shè)街道店鋪，用于收取租金。商場(chǎng)已經(jīng)開發(fā)完成，開發(fā)費(fèi)用5000萬元。公司認(rèn)為可以輕易獲得商家的公允價(jià)值，決定對(duì)商家采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)測(cè)量。分析會(huì)計(jì)分錄如下：借項(xiàng)：投資房地產(chǎn)-商店(費(fèi)用)5000000貸款：開發(fā)產(chǎn)品5000000投資房地產(chǎn)首次確定后，第一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日商家上漲了200萬韓元。必須輸入以下會(huì)計(jì)分錄：借款：投資性房地產(chǎn)-商店(公允價(jià)值變動(dòng))200000貸款：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000000，3，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式變更企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式確定后，不能隨意變更。如果將成本模型轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模型，則在會(huì)計(jì)政策變更導(dǎo)致計(jì)量模型變更

14、時(shí)，必須調(diào)整公允價(jià)值和帳面價(jià)值之間的差異，以調(diào)整期初留存收益。以公允價(jià)值模式衡量的投資性房地產(chǎn)將渡邊杏從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)換為成本模式。案例：一家公司業(yè)務(wù)已轉(zhuǎn)移到郊區(qū)，對(duì)市中心地區(qū)的一家寫字樓進(jìn)行改造后，改造為商務(wù)樓，對(duì)外租賃。牙齒建筑物的原始費(fèi)用為200萬韓元，提取了折舊50萬韓元，發(fā)生了室內(nèi)裝修支出80萬韓元。公司決定采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量。商業(yè)建筑的公允價(jià)值估計(jì)為320萬元。商家已經(jīng)租賃，租賃期限從裝修完成之日起計(jì)算。分析公司決定停止使用辦公樓，改為裝修。建筑工程1500000累計(jì)折舊500000貸款：固定資產(chǎn)200000個(gè)裝飾費(fèi)用發(fā)生時(shí)借用：建筑工程800000貸款：原材料、職員工資支付

15、等科目800000個(gè)報(bào)酬完成，按公允價(jià)值衡量時(shí)借用：投資性房地產(chǎn)-費(fèi)用3200000貸款：建筑工程230000資本公積2007年十二月31日支付500萬韓元，2008年十二月31日支付300萬韓元，2009年十二月31日支付200萬韓元。銀杏貸款的年利率為6。牙齒設(shè)備的總價(jià)格為1000萬韓元，3年付款，現(xiàn)值實(shí)際上不到1000萬韓元，本質(zhì)上具有融資性質(zhì)。a公司確認(rèn)的固定資產(chǎn)成本不是一千萬韓元，而是三次支付的金額的現(xiàn)值。總價(jià)錢現(xiàn)值=500/(1 6) 300/(1 6)第二次200/(1 6)第三次=471.7 267.00 167.92=906萬62萬韓元的總價(jià)格和現(xiàn)值差異=1000906.62=992，三，結(jié)束固定資產(chǎn)組