第九章 事業(yè)單位會計概述.ppt

1、第十九章 事業(yè)單位會計概述,第一節(jié) 事業(yè)單位會計的特點 一、事業(yè)單位會計的概念 是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟活動為對象，核算、監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的專業(yè)會計。是預(yù)算會計的一個組成部分。 需要指出的是，這里的事業(yè)單位是指國有事業(yè)單位，它所需經(jīng)費一般國家財政全部或部分補助；另外，事業(yè)單位附屬的企業(yè)（已獨立核算）、已納入企業(yè)會計核算體系的事業(yè)單位，均不使用事業(yè)單位會計準則。,續(xù)頁,二、事業(yè)單位會計的特點P275 三、事業(yè)單位會計組織系統(tǒng) 根據(jù)國家建制和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系： 主管會計單位 二級會計單位 基層會計單位 非獨立核算的報銷單位,第二節(jié) 事業(yè)單位會計核算的 一般原則與會計科目設(shè)置,一、

2、事業(yè)單位會計核算的一般原則P279 由于事業(yè)單位會計核算內(nèi)容比較繁雜，既有預(yù)算會計業(yè)務(wù)（靠國家財政撥款開展業(yè)務(wù)）特點的核算內(nèi)容，也包括部分具有企業(yè)單位業(yè)務(wù)特點的核算內(nèi)容。因此其會計核算的一般原則也具有多重性。 二、 事業(yè)單位會計的會計科目共42個,第二十章 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,第一節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)的含義及特點P289 一、事業(yè)單位資產(chǎn)的含義 是指事業(yè)單位占有或使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 二、事業(yè)單位資產(chǎn)的主要特點 1、事業(yè)單位的資產(chǎn)主要是非經(jīng)營性的，也有一部分是經(jīng)營性的； 2、事業(yè)單位中國家撥款、社會捐贈的資產(chǎn)具有無償性； 3、沒有遞延資產(chǎn)、待攤費用及壞帳準備

3、等科目，費用發(fā)生時，直接列入相關(guān)的支出； 4、對外投資中沒有股票投資，另外，對外投資不分長、短期。,第二節(jié) 流動資產(chǎn)的核算,流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。 一、事業(yè)單位現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金的管理原則： 錢賬分管 遵守現(xiàn)金使用范圍 不準超過現(xiàn)金庫存限額 合法辦理收支業(yè)務(wù) 如實反映庫存情況,續(xù)頁,二、事業(yè)單位銀行存款的核算P295 銀行賬戶的開立銀行存款的核算銀行存款日記賬的核對日記賬和對賬單不相符的原因：一方或雙方記賬有誤存在未達賬項未達賬項的調(diào)整未達賬項1）概念和具體表現(xiàn)2）未達賬項的調(diào)整調(diào)整后不需做分錄,續(xù)頁,三、事業(yè)單位應(yīng)收及預(yù)付款項的核算 1、應(yīng)收票據(jù)的核算p314 應(yīng)收票據(jù)（

4、指商業(yè)匯票）的分類 按承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 按是否帶息分為：不帶息票據(jù)和帶息票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)的入賬價值（按面額） 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（掌握計算及分錄） 不帶息票據(jù)的貼現(xiàn) 帶息票據(jù)的貼現(xiàn),續(xù)頁,舉例如下：某事業(yè)單位銷售貨物一批，售價為500,000元，增值稅85,000元，收到購貨單位簽發(fā)并承兌的商業(yè)承兌匯票一張，面值為585,000元，期限為180天，匯票利率為6%。66天后該事業(yè)單位持該票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。1）計算貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得金額票據(jù)到期價值=585,000（1+6%180/360）=602,550（元）貼現(xiàn)天數(shù)=180-66=114（天） 貼現(xiàn)息=602,

5、5508%114/360=1,5264.60（元）貼現(xiàn)所得金額=602,550-15,264.60=587,285.40（元） 2）分錄為： 銷售時 借：應(yīng)收票據(jù) 585,000 貸：經(jīng)營收入 500,000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅） 85,000 貼現(xiàn)時， 借：銀行存款 587,285.40 貸：應(yīng)收票據(jù) 585,000.00 經(jīng)營支出 2,285.40 若為帶追索權(quán)的票據(jù)，到期時購貨單位無款支付， 借：應(yīng)收賬款 602,550 貸：銀行存款 602,550,續(xù)頁,2、應(yīng)收賬款的核算P309 是指事業(yè)單位因銷售商品或提供勞務(wù)所形成的尚未收回的款項。 發(fā)生應(yīng)收賬款時，借：應(yīng)收賬款 貸：經(jīng)

6、營收入 發(fā)生壞帳時，不實行備抵法，而采用直接列支核銷的辦法。借：經(jīng)營支出 貸：應(yīng)收賬款,續(xù)頁,3、預(yù)付賬款的核算P318 4、其他應(yīng)收款的核算（掌握備用金的核算）P318 其他應(yīng)收款是指在應(yīng)收票據(jù) 和應(yīng)收賬款以外的事業(yè)單位應(yīng)該收取而尚未收取的有關(guān)款項。包括借出款、備用金、單位將配套的資金劃到政府采購資金專戶，用于政府統(tǒng)一采購材料物資的配套款項和應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 備用金的核算事業(yè)單位內(nèi)部某部門領(lǐng)取備用金 借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 報銷備用金 借：事業(yè)支出（實際開支額） 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）,四、存貨的核算P319,事業(yè)單位的存貨主要是材料和產(chǎn)成品 一、材料的核算 1

7、、材料的含義 是指庫存的物資材料達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具、低值易耗品等。 2、材料入賬價值的確認： 自用（事業(yè)用）材料入賬價值=買價（含稅）+運雜費 小規(guī)模納稅人購入的非自用（經(jīng)營用）材料入賬價值 =買價（含稅） +運雜費 一般納稅人購入的非自用（經(jīng)營用）材料入賬價值 =買價（不含稅） +運雜費,續(xù)頁,3、材料收入的核算 A 購入自用材料和小規(guī)模納稅人購入材料：按含稅價格+運雜費計入材料賬戶；B 一般納稅人購入非自用材料并一驗收入庫，按不含稅價格+運雜費計入材料賬戶，增值稅計入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）賬戶。 舉例 購入甲材料100公斤，單價100元，共10000元，增值稅1700

8、元，發(fā)生運費1000元，款項已通過銀行付訖，材料已驗收入庫。 若該單位為小規(guī)模納稅人或一般納稅人購入自用材料 借：材料 12700 貸：銀行存款 12700 若為一般納稅人購入非自用材料 借：材料 11000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700 貸：銀行存款 12700,續(xù)頁,4、材料發(fā)出的計價方法：先進先出法、 加權(quán)平均法 5、材料發(fā)出的核算P324 沒改變預(yù)定用途的材料發(fā)出： A 發(fā)出自用材料自用時 借：事業(yè)支出 貸：材料 B 發(fā)出非自用材料對外投資或向社會提供有償服務(wù)時 借：經(jīng)營支出 貸：材料 C 發(fā)出非自用材料生產(chǎn)產(chǎn)品時 借：成本費用 貸：材料 6、材料盤盈盤虧的核算若盤虧 借：

9、事業(yè)支出（事業(yè)用材料盤虧） 或經(jīng)營支出（經(jīng)營用材料盤虧） 貸：材料若盤盈則相反,二 產(chǎn)成品的核算P328,1、產(chǎn)成品的含義 是指事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗收入庫的產(chǎn)品。 2、產(chǎn)成品的核算 A 入庫時 借：產(chǎn)成品 貸：成本費用 B 發(fā)出時 借：事業(yè)支出（事業(yè)用） 或經(jīng)營支出（銷售） 貸：產(chǎn)成品 3、產(chǎn)成品盤盈盤虧的核算（比照材料盤盈盤虧的核算） 若盤虧 借：事業(yè)支出（事業(yè)用） 或經(jīng)營支出（經(jīng)營用） 貸：產(chǎn)成品 若盤盈則相反,第三節(jié) 對外投資的核算,一、事業(yè)單位對外投資的內(nèi)容和應(yīng)注意的問題P355 1、事業(yè)單位對外投資的內(nèi)容 事業(yè)單位的對外投資指的是事業(yè)單位以貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等向其他事業(yè)單位或企業(yè)

10、的投資。他包括債券投資和其他投資。 由于事業(yè)單位的對外投資不構(gòu)成其經(jīng)濟活動的主要內(nèi)容，因此其對外投資沒必要向企業(yè)會計那樣按投資期限劃分為長期投資和短期投資。,續(xù)頁,1.用固定資產(chǎn)對外投資 借：對外投資 貸：事業(yè)基金-投資基金 借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)2.用材料對外投資 借：對外投資 貸：材料 應(yīng)交稅金-增值稅（銷項稅） 借：事業(yè)基金-一般基金 貸：事業(yè)基金-投資基金3.用無形資產(chǎn)對外投資 借：對外投資 貸：無形資產(chǎn) 借：事業(yè)基金-一般基金 貸：事業(yè)基金-投資基金,續(xù)頁,4.用貨幣資金對外投資 借：對外投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金-一般基金 貸：事業(yè)基金-投資基金5.購買各種債券投資（同貨

11、幣投資） 借：對外投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金-一般基金 貸：事業(yè)基金-投資基金 6、對外投資收益P156 轉(zhuǎn)讓債券以及到期兌付的債券本息時 借：銀行存款（按實際受到的金額） 其他收入（實際受到的金額小于投資實際成本的差額） 貸：對外投資國庫券（對外投資的實際成本） 其他收入（實際受到的金額大于投資實際成本的差額） 同時 借：事業(yè)基金-投資基金（對外投資的實際成本） 貸：事業(yè)基金-一般基金 收到對外投資收益時 借：銀行存款 貸：其他收入,第四節(jié)固定資產(chǎn)的核算P355,1、固定資產(chǎn)的特征 使用年限：一年以上 核算價值：般設(shè)備：500以上 專用設(shè)備：800以上 大批同類資產(chǎn)（價值雖低） 2、固

12、定資產(chǎn)的入賬價值 按照不同的來源分別用不同的方法確定入帳價值。（同企業(yè)） 3、固定資產(chǎn)的核算 增加的核算購入（用事業(yè)經(jīng)費、用修購基金、用專項資金）的：需做兩個分錄 借：事業(yè)支出/專用基金/專款支出 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 貸：固定基金接受捐贈、盤盈等 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 4、減少：報廢、出售、毀損、盤虧等 借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)若有收入 若有清理費用 借：銀行存款 借 ：專用基金-修購基金 貸：專用基金-修購基金 貸：銀行存款,第五節(jié)無形資產(chǎn)的核算P350,一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽 二、無形資產(chǎn)的核算1）增加的核算 借：無形資產(chǎn) 貸

13、：銀行存款 2）接受捐贈 借：無形資產(chǎn) 貸：其他收入 3）攤銷的核算借：事業(yè)支出（不實行成本核算的單位無形資產(chǎn)的價值一次性攤 銷，計入事業(yè)支出） 經(jīng)營支出（實行成本核算的單位無形資產(chǎn)的價值同企業(yè)一樣 分期攤銷，計入經(jīng)營支出） 貸：無形資產(chǎn),續(xù)頁,4）轉(zhuǎn)讓的核算轉(zhuǎn)讓使用權(quán) 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入（或經(jīng)營收入）轉(zhuǎn)讓所有權(quán) 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入（或經(jīng)營收入） 同時結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的攤余價值 借：事業(yè)支出（或經(jīng)營支出） 貸：無形資產(chǎn),第十一章 事業(yè)單位負債的核算P361,負債的概念：事業(yè)單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的債務(wù)。包括： 借入款項、應(yīng)付預(yù)收款項、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶

14、款、 應(yīng)交稅金。,一、借入款項的核算P370,1.取得借款時，借：銀行存款 貸：借入款項 2.每期支付利息時， 借：事業(yè)支出（不實行成本核算的） 或經(jīng)營支出（實行成本核算的） 貸：銀行存款 3.到期償還本金及利息 借：借入款項 事業(yè)支出（或經(jīng)營支出）（利息） 貸：銀行存款,二、應(yīng)付票據(jù)的核算P365,1.購買材料開出票據(jù)時借：材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：應(yīng)付票據(jù) 2.票據(jù)到期還款時借：應(yīng)付票據(jù) 事業(yè)支出（或經(jīng)營支出）（利息）貸：銀行存款 3.到期不能如期付款借：應(yīng)付票據(jù) 事業(yè)支出（或經(jīng)營支出）（利息）貸：應(yīng)付賬款,三、應(yīng)付賬款的核算363,1.購買材料，款未付借：材料 應(yīng)交稅金-增

15、值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款2.償還時借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款,四、預(yù)收賬款的核算P366,1.預(yù)收時借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 2. 發(fā)出產(chǎn)品后借：預(yù)收賬款 貸：經(jīng)營收入 應(yīng)交稅金-增值稅（銷項稅額） 3.若需補收 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 4.若需退回借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款,五、其他應(yīng)付款的核算P369,其他應(yīng)付款是事業(yè)單位核算應(yīng)付、暫收其他單位或個人的各種款項。 其他應(yīng)付款的核算P370,六、應(yīng)繳預(yù)算款的核算P372,事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。 收到時，借：銀行存款貸：應(yīng)繳預(yù)算款上繳時，借：應(yīng)繳

16、預(yù)算款貸：銀行存款,七、應(yīng)繳財政專戶款的核算,指事業(yè)單位在其業(yè)務(wù)活動中代收的預(yù)算外資金。 若實行全額上繳辦法 1.收到時 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政專戶款 2. 上繳時 借：應(yīng)繳財政專戶款 貸：銀行存款 3.財政部門退回時 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 若實行結(jié)余上繳辦法 1.平時收到時， 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 2. 期末計算結(jié)余數(shù) 借：事業(yè)收入 貸：應(yīng)繳財政專戶款 3.將結(jié)余上繳 借：應(yīng)繳財政專戶款 貸：銀行存款 若實行按比例上繳 1、取得時 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 應(yīng)繳財政專戶款 2、上繳時 借：應(yīng)繳財政專戶款 貸：銀行存款,八、應(yīng)交稅金的核算P371,事業(yè)單位從事經(jīng)營活動的，應(yīng)依

17、法計算交納各種稅金：1.計算營業(yè)稅、城建稅等借：銷售稅金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交稅 2.計算所得稅借：結(jié)余分配貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅3.交納稅金借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交稅貸：銀行存款,第二十五章事業(yè)單位收入的核算P406,第一節(jié) 事業(yè)單位收入的內(nèi)容 事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動及其他活動依法取得的非償還性資金，包括：財政補助收入、上級補助收入、專項撥款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入和其他收入等。 財政補助收入:指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費。按計劃用款，不得隨意改變資金用途。 上級補助收入:指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。,續(xù)頁,

18、專項撥款：由財政部門、上級單位或其他單位撥給事業(yè)單位用于專項工程或?qū)ｍ椆ぷ鞯目铐棥Ｖ饕校嚎萍既椯M用?？睢⒖蒲姓n題經(jīng)費、大型設(shè)備購置費撥款、挖潛改造資金及其他?？畹?事業(yè)收入：指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入。包括：從財政專戶核撥的預(yù)算外資金、經(jīng)財政部門核準不上繳的預(yù)算外資金,續(xù)頁,經(jīng)營收入:指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。反映收入的同時要反映增值稅。 附屬單位繳款:附屬獨立核算單位按規(guī)定標準或比例交納的各項收入。 其他收入:投資收益、利息收入、捐贈收入（除固定資產(chǎn)捐贈）等。 基本建設(shè)撥款收入,第二節(jié) 事業(yè)單位收入的核算,一、財政補助收

19、入的核算 取得時， 借：銀行存款（或現(xiàn)金） 貸：財政補助收入 如將多余經(jīng)費返還財政 借：財政補助收入 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 年終，將財政補助收入的余額結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余賬戶 借：財政補助收入 貸：事業(yè)結(jié)余,二、上級補助收入的核算,取得時，借：銀行存款（或現(xiàn)金） 貸：上級補助收入 年終，將上級補助收入賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余賬戶 借：上級補助收入 貸：事業(yè)結(jié)余,三、撥入?？畹暮怂?收到?？顣r 借：銀行存款 貸：撥入?？钷D(zhuǎn)撥給下屬單位時 借：撥出?？?貸：銀行存款用?？铋_支時 借：專款支出 貸：銀行存款 年終對已完工的項目進行結(jié)轉(zhuǎn) 借：撥入?？睿ㄈ粲杏囝~按規(guī)定處理） 貸：撥出?？??？钪С鋈魮苋雽？?/p>

20、有剩余，可返還或轉(zhuǎn)為事業(yè)基金 借：撥入?？睿ㄊＳ鄶?shù)） 貸：銀行存款 或事業(yè)基金-一般基金,四、事業(yè)收入的核算,實行預(yù)算外資金全額上繳辦法，財政部門撥來預(yù)算外收入借：銀行存款貸：事業(yè)收入若需繳納增值稅，應(yīng)同時貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅。 實行預(yù)算外資金比例上繳辦法借：銀行存款貸：事業(yè)收入 應(yīng)繳財政專戶款（應(yīng)上繳部分） 實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法，平時先記入“事業(yè)收入”賬戶借：銀行存款貸：事業(yè)收入期末根據(jù)結(jié)余數(shù) 借：事業(yè)收入 貸：應(yīng)繳財政專戶款 年終，將事業(yè)收入結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余帳戶 借：事業(yè)收入 貸：事業(yè)結(jié)余,五、經(jīng)營收入的核算P412,取得經(jīng)營收入，借：銀行存款（或現(xiàn)金）貸：經(jīng)營收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值

21、稅（銷項稅額） 收入減少（如發(fā)生銷貨退回）借：經(jīng)營收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）年終，將經(jīng)營收入結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)營結(jié)余賬戶借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余,六、附屬單位繳款的核算P419,取得附屬單位繳款時， 借：銀行存款（或現(xiàn)金） 貸：附屬單位繳款 退回附屬單位繳款時， 借：附屬單位繳款 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 年終，將附屬單位繳款帳戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余賬戶 借：附屬單位繳款 貸：事業(yè)結(jié)余,七、其他收入的核算P414,見教材P414,事業(yè)單位收入核算主要帳戶之間的關(guān)系圖示,事業(yè)結(jié)余 財政補助收入 銀行存款 上級補助收入 事業(yè)收入 附屬單位繳款 其他收入 經(jīng)營結(jié)余 經(jīng)營收入

22、,第二十三章 事業(yè)單位支出的核算P375,第一節(jié)事業(yè)單位支出管理的要求 一事業(yè)單位支出的含義 是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動及其他活動發(fā)生的基金耗費和損失。包括：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專項支出、銷售稅金、對附屬單位補助和上繳上級支出、基本建設(shè)支出等。 二事業(yè)單位支出的主要內(nèi)容P376 三事業(yè)單位支出管理的原則P378,第二節(jié)事業(yè)單位支出的核算P379,一、撥出經(jīng)費的核算P386 撥出經(jīng)費是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。 撥出時 借：撥出經(jīng)費 貸：銀行存款 收回時 借：銀行存款 貸：撥出經(jīng)費 年終結(jié)轉(zhuǎn)余額 借：事業(yè)結(jié)余 貸：撥出經(jīng)費,續(xù)頁,二、撥出?？畹暮怂鉖387 撥出專款是指主管部門

23、或上級單位撥付給所屬單位需要單獨報帳的專項資金。 三、專款支出的核算P384 專款支出是指事業(yè)單位從財政部門或上級單位，或者其他單位撥入的指定用途或項目并需要單獨報賬的專項資金的實際支出數(shù)。,四、事業(yè)支出的核算,事業(yè)支出：事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動時發(fā)生的各項支出事業(yè)單位事業(yè)支出的明細科目有：基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學(xué)金、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、設(shè)備購置費、修繕費和其他費用。 事業(yè)支出的核算發(fā)生支出，借：事業(yè)支出-費貸：銀行存款（或現(xiàn)金）年終將各項支出結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余賬戶 借：事業(yè)結(jié)余（或經(jīng)營結(jié)余）貸：事業(yè)支出,續(xù)頁,事業(yè)單位工資的核算 提取現(xiàn)金： 借：現(xiàn)金（實發(fā)

24、金額） 貸：銀行存款（實發(fā)金額） 發(fā)放工資 借：事業(yè)支出-基本工資 -補助工資 -其他工資 貸：現(xiàn)金 扣回代扣款項（單位代繳的個人水電費等） 借：事業(yè)支出-基本工資 貸：事業(yè)支出-公務(wù)費,五、經(jīng)營支出的核算,經(jīng)營支出：事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項支出以及實行內(nèi)部成本核算單位已銷經(jīng)營性業(yè)務(wù)或產(chǎn)品的實際成本。 發(fā)生支出，借：經(jīng)營支出-費貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 按規(guī)定從經(jīng)營收入中提取專用基金、職工福利費基金 借：經(jīng)營支出設(shè)備購置費 借：經(jīng)營支出職工福利費 修繕費 貸：專用基金修購基金 貸：專用基金職工福利費基金 年終將各項支出結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余賬戶 借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)

25、營支出 具體核算見教材,六、成本費用的核算p389,1、事業(yè)單位內(nèi)部成本核算的特點 所謂“內(nèi)部成本核算辦法”只是對內(nèi)部管理使用的，對外既不計算也不報告成本。 （1）從核算形式上講，它是內(nèi)部的成本核算； （2）從核算內(nèi)容上講，它是不完全的成本核算； （3）從核算方法上講，它是不嚴格的成本核算。 2、事業(yè)單位內(nèi)部成本核算的方式 （1）單設(shè)成本賬戶“成本費用” （2）不單設(shè)成本賬戶 3、成本費用的核算（單設(shè)成本賬戶） 借：成本費用 借：產(chǎn)成品 借：經(jīng)營支出 貸：材料等 貸：成本費用 貸：產(chǎn)成品,七、銷售稅金的核算P387,銷售稅金的內(nèi)容營業(yè)稅、城建稅、資源稅、教育費附加 銷售稅金的核算 借：銷售稅金

26、 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交稅 其他應(yīng)付款（是指教育費附加） 年終結(jié)轉(zhuǎn) 借：事業(yè)結(jié)余（非經(jīng)營性銷售稅金） 經(jīng)營結(jié)余（經(jīng)營性銷售稅金） 貸：銷售稅金,八、上繳上級支出的核算,是指附屬于與上級單位的獨立核算單位按規(guī)定的標準或比例上繳上級單位的支出。 上繳時 借：上繳上級支出 貸：銀行存款 年終結(jié)轉(zhuǎn) 借：事業(yè)結(jié)余 貸：上繳上級支出,九、對附屬單位補助的核算P386,是指事業(yè)單位用非財政預(yù)算資金對附屬單位的補助支出。 補助支出時 借：對附屬單位補助 貸：銀行存款 年終結(jié)轉(zhuǎn) 借：事業(yè)結(jié)余 貸：對附屬單位補助,十、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算,是指事業(yè)單位經(jīng)批準用財政補助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀

27、行的資金。 轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時 借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 貸：銀行存款 年終結(jié)轉(zhuǎn) 借：事業(yè)結(jié)余 貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建,第二十六章 事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算,事業(yè)單位的凈資產(chǎn)：資產(chǎn)減負債后的差額。分為基金類和結(jié)余類，基金類包括：事業(yè)基金、固定基金、專用基金；結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余和結(jié)余分配。,第一節(jié) 結(jié)余的核算,一、事業(yè)結(jié)余的核算 1、事業(yè)結(jié)余的概念 事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間（一年）非經(jīng)營收支相抵后的差額。 這里的收入包括：財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、附屬單位上繳收入和其他收入等。 這里的支出包括：事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助、銷售稅金（不包括進行成本核算的銷售稅金）、，撥出經(jīng)費及結(jié)轉(zhuǎn)

28、自處基建等。,續(xù)頁,2、事業(yè)結(jié)余的核算 年終將有關(guān)收支結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”賬戶 借：財政補助收入 借：事業(yè)結(jié)余 上級補助收入 貸：事業(yè)支出 事業(yè)收入 撥出經(jīng)費 附屬單位上繳收入 上繳上級支出 其他收入 銷售稅金事業(yè)性 貸：事業(yè)結(jié)余 對附屬單位補助 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 年終將“事業(yè)結(jié)余”余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”賬戶,續(xù)頁,二、經(jīng)營結(jié)余的核算 1、經(jīng)營結(jié)余：事業(yè)單位在一定期間（一年） 經(jīng)營收支相抵后的差額。 2、經(jīng)營結(jié)余的核算 年終將有關(guān)收支結(jié)轉(zhuǎn)到“經(jīng)營結(jié)余”賬戶 借：經(jīng)營收入 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出 銷售稅金（經(jīng)營性） 年終將“經(jīng)營結(jié)余”余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”賬戶,續(xù)頁,三、結(jié)余分配的核算

29、1、概念 結(jié)余分配是指事業(yè)單位當年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。 事業(yè)單位結(jié)余分配需做兩項扣除： （1）實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金； （2）結(jié)存的專項資金。 扣除以上兩項后，事業(yè)單位的結(jié)余首先是計算應(yīng)繳所得稅；其次是按一定比例提取職工福利基金；最后將剩余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。,續(xù)頁,2、結(jié)余分配的核算 計算應(yīng)繳納的所得稅借：結(jié)余分配-計提所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 計提職工福利基金借：結(jié)余分配-提取專用基金貸：專用基金-職工福利基金最后，將余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金帳戶借：結(jié)余分配-未分配結(jié)余貸：事業(yè)基金-一般基金,第二節(jié) 基金的核算,一、事業(yè)基金 事業(yè)基金-事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。主要包括：滾存結(jié)余資金和投資產(chǎn)權(quán)等。 滾存結(jié)余資金是指事業(yè)單位歷年的未分配的結(jié)余以及歷年的專項資金結(jié)余。 明細科目有：一般基金：滾存結(jié)余資金 投資基金：對外投資部分的基金 事業(yè)基金的核算將分配后的結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”借：結(jié)余分配-未分配結(jié)余貸：事業(yè)基金-一般基金將?？罱Y(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”借：撥入?？钯J：事業(yè)基金-一般基金對外投資時事業(yè)基金的核算見對外投資部分,續(xù)頁,二、固定基金的核算 固定基金：事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的基金。事業(yè)單位核算固定資產(chǎn)，一