《利潤中財大》PPT課件.ppt

1、第十四章利潤,第一節(jié) 利潤的核算 一、利潤概念 二、利潤的構(gòu)成（3個層次） 1、營業(yè)利潤 2、利潤總額 3、凈利潤,三、營業(yè)外收支 （一）營業(yè)外收入 營業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入，包括流動資產(chǎn)處置利得、固定資產(chǎn)清理凈收益、無形資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、接受捐贈利得、罰沒利得（滯納金、違約金、罰款）、庫存現(xiàn)金盤盈利得、無法支付的應(yīng)付賬款等。應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”科目對其進行核算。 （二）營業(yè)外支出 營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括盤虧損失、固定資產(chǎn)清理凈損失、處置無形資產(chǎn)的凈損失、非常損失、對外捐贈支出以及罰款支出（滯納金、違約金、罰款）、盤虧損失等。應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外支

2、出”科目對其進行核算。,四、利潤形成的核算 （一）賬結(jié)法 每月月末將所有損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。 “本年利潤”賬戶反映年度內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。 （二）表結(jié)法 各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，而是通過編制利潤表的過程就是出當(dāng)月的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），在年末才將所有損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。,第二節(jié) 企業(yè)所得稅的會計核算 一、企業(yè)所得稅概述 企業(yè)所得稅及其問題的提出 （一）企業(yè)所得稅核算的有關(guān)規(guī)定 1、課征對象為企業(yè)的納稅所得 應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入 允許的各項扣除 允許彌補的以前年度虧損 應(yīng)納稅所得額=會計稅前利潤納稅調(diào)整項目的金額,2、會計

3、利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異 （1）永久性差異 永久性差異是指某一會計期間，由于會計準(zhǔn)則和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間的差異。 特點：本期發(fā)生，不會在以后期間轉(zhuǎn)回。 （2）暫時性差異 暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異，該差異的存在將影響未來期間的應(yīng)納稅所得額。 特點：發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。,（二）虧損準(zhǔn)予向后結(jié)轉(zhuǎn) （三）所得稅稅率 ？企業(yè)25%； ？企業(yè)20%； ？企業(yè)15%。 （四）所得稅的核算方法資產(chǎn)負債表債務(wù)法 國際通用方法。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅明確要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債

4、表債務(wù)法。 1、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的含義 資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其性質(zhì)，將其對未來所得稅的影響分別確定遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上倒推出各期所得稅費用的一種方法。資產(chǎn)負債表債務(wù)法以“資產(chǎn)負債觀”為理論基礎(chǔ)，其主要目的是合理確認資產(chǎn)負債表中的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，所得稅費用是由資產(chǎn)負債表間接得出來的。,資產(chǎn)負債表債務(wù)法的含義 資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其性質(zhì)，將其對未來所得稅的影響分別確定遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上倒推出各期所得稅費用的一種方法。資產(chǎn)負債表債務(wù)法以“資產(chǎn)負

5、債觀”為理論基礎(chǔ)，其主要目的是合理確認資產(chǎn)負債表中的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，所得稅費用是由資產(chǎn)負債表間接得出來的。,2、企業(yè)所得稅核算的一般程序 核算時間采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，企業(yè)應(yīng)于每一資產(chǎn)負債表日進行所得稅的核算。 （1）確定資產(chǎn)和負債的賬面價值 （2）確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ) （3）確定遞延所得稅 （4）確定當(dāng)期所得稅 （5）確定所得稅費用,二、資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ) （一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（P412） 1、定義 2、主要資產(chǎn)項目的計稅基礎(chǔ) （1）存貨 （2）交易性金融資產(chǎn) （3）長期股權(quán)投資 （4）固定資產(chǎn) （6）無形資產(chǎn),（二）負債的計稅基礎(chǔ)（P413） 1、定義 2、

6、主要負債項目的計稅基礎(chǔ) （1）預(yù)計負債 （2）預(yù)收賬款,三、暫時性差異 （一）應(yīng)納稅暫時性差異 1、資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ) 2、負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ) （二）可抵扣暫時性差異 1、 資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ) 2、負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ),四、遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn) （一）遞延所得稅負債的確認與計量 1、確認 2、計量 （1） 遞延所得稅負債 =應(yīng)納稅暫時性差異預(yù)計轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率 （2）遞延所得稅負債的計量不要求折現(xiàn),例1 甲公司于2004年12月25日購入一臺設(shè)備，實際成本750 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，未計提減值準(zhǔn)備。假定稅法對

7、折舊年限和凈殘值的規(guī)定與會計規(guī)定相同，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時允許采用加速折舊法計提折舊，甲公司在計稅時按照年數(shù)總和法計列折舊費用。假定除該項固定資產(chǎn)應(yīng)折舊方法不同導(dǎo)致的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。此前，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債均無余額。甲公司適用的所得稅稅率是25%。,遞延所得稅計算表 單位：元,根據(jù)上表資料，進行各年資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的會計處理。,（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量 1、確認 2、計量 （1）遞延所得稅資產(chǎn) =可抵扣暫時性差異預(yù)計轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率 （2）遞延所得稅資產(chǎn)的計量不要求折現(xiàn),例2 甲公司于2003年12月1

8、5日購入一臺設(shè)備，實際成本300 000元，預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，未計提減值準(zhǔn)備。假定稅法對折舊方法和凈殘值的規(guī)定與會計規(guī)定相同，但規(guī)定的最短折舊年限為6年，計稅時允許采用加速折舊法計提折舊，甲公司在計稅時按照稅法規(guī)定的最短折舊年限計列折舊費用。假定除該項固定資產(chǎn)應(yīng)折舊年限不同導(dǎo)致的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。此前，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債均無余額。甲公司適用的所得稅稅率是25%。,遞延所得稅計算表 單位：元,根據(jù)上表資料，進行各年資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)的會計處理。,實時練習(xí) 乙公司2007年底根據(jù)價值10000元的設(shè)備隨

9、即投入使用，預(yù)計使用期限為年，預(yù)計使用期滿無殘值，采用年數(shù)總和法計提折舊，未計提減值準(zhǔn)備；稅法規(guī)定使用平均年限法計提折舊。該公司適用所得稅稅率為25%。無其他納稅調(diào)整事項。 根據(jù)該資料，進行各年資產(chǎn)負債表日遞延所得稅的會計處理。,五、所得稅費用的確認和計量 （一）當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所） 應(yīng)納稅所得額=會計利潤 計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用 計入利潤表的費用與可予稅前扣除的費用之間的差額 計入利潤表的收入與計入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額 稅法規(guī)定的不征稅收入 其他需要調(diào)整的因素 當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額適用的所得稅稅率,（二）遞延所得稅 遞延所得稅=（期末遞延所得稅負債期初遞延所得

10、稅負債） （期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)） 其中：期末遞延所得稅負債=期末應(yīng)納稅暫時性差異適用的所得稅稅率 期末遞延所得稅資產(chǎn)=期末可抵扣暫時性差異適用的所得稅稅率 （三）所得稅費用 所得稅費用=當(dāng)期所得稅遞延所得稅,例甲公司2007年底根據(jù)價值10000元的設(shè)備隨即投入使用，預(yù)計使用期限為年，預(yù)計使用期滿無殘值，采用年數(shù)總和法計提折舊，未計提減值準(zhǔn)備；稅法規(guī)定使用平均年限法計提折舊。假設(shè)該公司每年稅前會計利潤為000元。該公司適用所得稅稅率為25%。無其他納稅調(diào)整事項。 根據(jù)該資料，進行各年資產(chǎn)負債表日遞延所得稅的會計處理。,例甲公司200年，甲公司利潤表中的利潤總額為5500萬元，該公司適用所得稅稅率為25%。 200年月日，甲公司資產(chǎn)負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的項目，如下表。,資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)比較表單位：萬元,200年度，甲公司發(fā)生下列會計處理與稅收處理存在差異的交易和事項： （1）本年會計計提的固定資產(chǎn)折舊費用為560萬元，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊費用為720萬元。 （2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元，按照稅法規(guī)定，不允許稅前扣除。 （3）期末確認交易性金融資產(chǎn)公允價值變動變動收益300萬元。 （4）違反環(huán)保法規(guī)