級建造師建設(shè)工程經(jīng)濟高分突破

1、封皮40號微軟雅黑加粗,建設(shè)工程經(jīng)濟 -高分突破,主講老師：馮彬,1管理費用 （1）管理人員工資 （2）辦公費 （3）差旅交通費 （4）固定資產(chǎn)使用費：是指管理和試驗部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。 （5）工具用具使用費 （6）勞動保險費 （7）工會經(jīng)費 （8）職工教育經(jīng)費 （9）財產(chǎn)保險費 (10)稅金 (11)其他：包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、業(yè)務(wù)招待費、綠化費、廣告費、公證費、法律顧問費、審計費、咨詢費等。 （P104）,2.財務(wù)費用 財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金等而發(fā)生的費用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失

2、(減匯兌收益)、相關(guān)的手續(xù)費以及企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等內(nèi)容。（P104） (1)利息支出：主要包括企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長期應(yīng)引進國外設(shè)備款利息等利息支出。（P104）,（2）匯兌損失：企業(yè)向銀行結(jié)售或購入外匯而產(chǎn)生的銀行買人、賣出價與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月(季、年)度終了，各種外幣賬戶的外向期末余額，按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。 （3）相關(guān)手續(xù)費：企業(yè)發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費、銀行手續(xù)費、調(diào)劑外匯手續(xù)費等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費等。 （4）其他財務(wù)費用：包括融資租入固

3、定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費用等。（P104）,三、收入,（一）收入的分類及確認 1收入的概念及特點 （1）狹義上的收入，即營業(yè)收入，是指在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，不包括為第三方或客戶代收的款項。 （2）廣義上的收入，包括營業(yè)收入、投資收益、補貼收入和營業(yè)外收入。（P105） （3）收入有以下幾方面的特點： 1）收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。,2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或二者兼而有之。預(yù)收款業(yè)務(wù)在預(yù)收款得以抵償后，仍有銀行存款的增加，即表現(xiàn)為負債的減少和資產(chǎn)

4、的增加兼而有之。 3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加，根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計恒等式，收入無論表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加還是負債的減少，必然導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。 4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。代收款項，增加企業(yè)資產(chǎn)，又增加企業(yè)負債，不增加企業(yè)所有者權(quán)益，不能作為本企業(yè)收入。（P105）,2收入分類 （1）按收入的性質(zhì)，企業(yè)的收入可以分為建造(施工)合同收入、銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。 （P105） （2）收入按企業(yè)營業(yè)的主次分類，可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收人。主營業(yè)務(wù)收入也稱基本業(yè)務(wù)收入，施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要是建造(施

5、工)合同收入。 其他業(yè)務(wù)收入也稱附營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)非經(jīng)常性的、兼營的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，如銷售原材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)、代購代銷、出租包裝物等取得的收入等。施工企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入主要包括材料銷售收入、機械作業(yè)收入、無形資產(chǎn)出租收入、固定資產(chǎn)出租收入等。（P106）,3收入的確認原則 (1)銷售商品收入的確認 下列條件均滿足，予以確認： 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； 3）收入的金額能夠可靠地計量； 4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。,(2)提供

6、勞務(wù)收入的確認 根據(jù)勞務(wù)交易結(jié)果是否能夠可靠的估計，勞務(wù)收入應(yīng)分別采用不同的方式予以確認。 1）企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。（P106） 2）企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （P107） 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認提供勞務(wù)收入。（P107）,(3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等。同時滿

7、足下列條件的，予以確認： （P107） 1）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)； 2）收入的金額能夠可靠地計量。,（二）建造(施工)合同收入的核算,1建造合同概述 （1）建設(shè)工程合同是承包人進行工程建設(shè)，發(fā)包人支付價款的合同，其包括工程勘察、設(shè)計、施工合同。 （P107） （2）建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。本部分內(nèi)容采納建造合同的概念，從施工單位的角度可將其理解為施工合同。（P107） (3)建造(施工)合同的特征 1）針對性強，先有買主(客戶)，后有標的(即資產(chǎn))，建造資產(chǎn)的工程范圍、建設(shè)工期、工程質(zhì)量和工程造價等內(nèi)容在簽訂合同時已經(jīng)確

8、定； 2）建設(shè)周期長，跨越一個會計年度，甚至長達數(shù)年； 3）建造的資產(chǎn)體積大，造價高； 4）建造合同一般是不可撤銷合同。,(4)固定造價合同和成本加成合同 （P107) 建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。 1）固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造(施工)合同。固定合同價是指總造價固定。 2）成本加成合同（也稱成本加酬金合同）是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造(施工)合同。(P108) （5)固定造價合同與成本加成合同的區(qū)別 固定造價合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于它們各自所含風(fēng)險的承擔(dān)者不同。固定造價合同的風(fēng)

9、險主要由建造承包商承擔(dān)；成本加成合同的風(fēng)險主要由發(fā)包方承擔(dān)。 (P108),2合同的分立與合并 （1）建造合同的分立 （P108） 一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列條件，每項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項合同： 1)每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃； 2)與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款； 3)每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。 如果不同時具備上述三個條件，則不能將建造合同進行分立，而應(yīng)將其作為一項合同進行會計處理。,（2）建造合同的合并 一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件，應(yīng)當(dāng)合并為單項合同： 1)該組合同按一攬子交易簽訂； 2)該組合同

10、密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分； 3)該組合同同時或依次履行。（P108) 如果不同時符合上述三個條件，則不能將該組合同進行合并，而應(yīng)以各單項合同進行會計處理。,3合同收入的內(nèi)容 (P108) 建造合同的收入包括兩部分內(nèi)容：合同規(guī)定的初始收入和合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。 4建造(施工)合同收入的確認 要準確地進行合同收入的確認與計量，首先應(yīng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)完工百分比法確認當(dāng)期的合同收入。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，就不能根據(jù)完工百分比法確認合同收入。建筑業(yè)企業(yè)可以根據(jù)建造合同的結(jié)果

11、能否可靠地地估計，將合同收入的確認與計量分為以下兩種類型處理。（P109）,（1）合同結(jié)果能夠可靠估計時建造(施工)合同收入的確認 1）合同結(jié)果能夠可靠估計的標準 固定造價合同結(jié)果能否可靠估計的標準 需同時具備4個條件。見教材P109 成本加成合同的結(jié)果能否可靠估計的標準 需同時具備2個條件。見教材P110 2）完工百分比法 （P110） 完工百分比法是指根據(jù)合同完工進度來確認合同收入的方法。完工百分比法的運用分兩個步驟：第一步，確定建造合同的完工進度，計算出完工百分比；第二步，根據(jù)完工百分比確認和計量當(dāng)期的合同收入。（ P110）,確定建造(施工)合同完工進度有以下三種方法：（P110） 根

12、據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定 該方法為投入衡量法，其計算公式如下： 合同完工進度= 累計實際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本100% 注意： A.累計實際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本； B也不包括在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。 （P110）,【例2032-1】某建筑業(yè)企業(yè)與A業(yè)主訂了一項合同總造價為3000萬元的建造(施工)合同，合同約定建設(shè)期為3年。第1年，實際發(fā)生合同成本750萬元，年末預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本1750（這一數(shù)字書中印錯了）萬元；第2年，實際發(fā)生合同成本l050萬元，年末預(yù)計為完成合

13、同尚需發(fā)生成本700萬元。則： 第1年合同完工進度=750(750+1750)100=30 第2年合同完工進度=(750+1050)(750+1050+700)100=72 根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定 該方法為產(chǎn)出衡量法，適用于合同工作量容易確定的建造(施工)合同。如道路工程、土石方工程等。其計算公式如下： 合同完工進度=已完成的合同工程量/合同預(yù)計總工程量100% （P110）,【例2032-2】某建筑業(yè)企業(yè)與B交通局簽訂修建一條150公里公路的建造(施工)合同，合同約定工程總造價為60000萬元，建設(shè)期為3年。該建筑公司第l年修建了45公里，第2年修建了75公里。

14、則： 第1年合同完工進度=45150100=30 第2年合同完工進度=(45+75)150100=80 根據(jù)已完成合同工作的技術(shù)測量確定 這是上述兩種方法無法確定合同完工進度時采用的一種特殊的技術(shù)測量方法，適用于一些特殊的建造(施工)合同，如水下施工工程等。 （P110）,例如，某建筑業(yè)企業(yè)與水利局簽訂一項水下施工建造合同。在資產(chǎn)負債表日，經(jīng)專業(yè)技術(shù)人員現(xiàn)場測定后認定，已完成工作量占合同總工作量的80。那么該建筑業(yè)企業(yè)可以此認定合同的完工進度為80。,3）當(dāng)期完成建造(施工)合同收入的確認 建造(施工)合同收入的確認分兩種情況，一種是當(dāng)期完成建造(施工)合同收入的確認，另一種是在資產(chǎn)負債表日建

15、造(施工)合同收入的確認。 當(dāng)期完成的建造(施工)合同應(yīng)當(dāng)按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當(dāng)期合同收入，即： 當(dāng)期確認的合同收入=實際合同總收入一以前會計期間累計已確認收入 （P111）,(P111),4）資產(chǎn)負債表日建造(施工)合同收入的確認 當(dāng)期不能完成的建造(施工)合同，在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當(dāng)期合同收入。即： 當(dāng)期確認的合同收入=合同總收入完工進度一以前會計期間累計已確認的收入 （ P111）,(P111),注意：公式中的完工進度是指累計完工進度。應(yīng)用上述公式計算和確認當(dāng)期合同收入時應(yīng)

16、區(qū)別以下四種情況： （P111） 當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同。則以前會計年度累計已確認的合同收入為零。 以前年度開工本年未完工的建造合同。則企業(yè)可直接運用上述計算公式計量和確認當(dāng)期合同收入。 以前年度開工本年完工的建造合同。則當(dāng)期計量確認的合同收入，等于合同總收入扣除以前會計年度累計已確認的合同收入后的余額。 當(dāng)年開工當(dāng)年完工的建造合同。則當(dāng)期計量和確認的合同收入，等于該項合同的總收入。,(P111),【例2032-3】某建筑業(yè)企業(yè)與某業(yè)主就一棟工業(yè)廠房的建造，簽訂了總造價為3500萬元的固定造價合同，合同約定的工期為3年。假定經(jīng)計算后第1年完工進度為30，第2年完工進度為70。第3年該廠房

17、全部完工交付使用。則： 第1年確認的合同收入=350030=1050(萬元) 第2年確認的合同收入=350070%-1050=1400(萬元) 第3年確認的合同收入=3500-(1050+1400)=1050(萬元) (2)合同結(jié)果不能可靠地估計時建造(施工)合同收入的確認 （P111） 當(dāng)建筑業(yè)企業(yè)不能可靠地估計建造(施工)合同的結(jié)果時，不能采用完工百分比法來確認和計量當(dāng)期的合同收入，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進行處理： 1）合同成本能夠回收的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本來確認，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認為費用。（P111）,(P111),【例2032-4】某建筑業(yè)企業(yè)與B公司簽訂了一項總造

18、價為800萬元的建造合同，建設(shè)期為2年。第1年實際發(fā)生工程成本300萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但在年末，建筑公司對該項工程的完工進度無法可靠估計。 在這種情況下，該建筑業(yè)企業(yè)不能采用完工百分比法來確認收入，但由于B公司能夠履行合同，估計當(dāng)年發(fā)生的成本均能收回，所以該建筑業(yè)企業(yè)可將當(dāng)年發(fā)生的工程成本金額同時確認為合同收入和合同費用，但當(dāng)年不能確認合同毛利。 2）合同成本不能回收的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。 （P112） 假定上例中該建筑業(yè)企業(yè)與B公司只辦理工程價款結(jié)算220萬元，由于B公司陷入財務(wù)危機而面臨破產(chǎn)清算，導(dǎo)致其余款項可能難以收回。在這種情況下，該建筑公司只能將2

19、20萬元確認為當(dāng)年的收入(300萬元應(yīng)確認為當(dāng)年的費用)。,(P112),四、利潤和所得稅費用,企業(yè)的利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，其表現(xiàn)形式有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。利潤總額集中反映了企業(yè)經(jīng)濟活動的效益，凈利潤表現(xiàn)為企業(yè)凈資產(chǎn)的增加，是反映企業(yè)經(jīng)濟效益的一個重要指標。,(P112),（一）利潤的計算 （P112） 1利潤的概念 （1）利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營活動所獲得的各項收入抵減各項支出后的凈額以及直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 （2）直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。

20、 （3）利得和損失可分為兩大類，一類是不計人當(dāng)期損益，而直接計人所有者權(quán)益的利得和損失。如接受捐贈、變賣固定資產(chǎn)等，都可直接計人資本公積。還有一種就是應(yīng)當(dāng)直接計人當(dāng)期損益的利得和損失。如投資收益、投資損失等。這兩類利得和損失都會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動。,(P112),2利潤的計算 （P112） 利潤分為三個層次的指標。 (1)營業(yè)利潤 營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源。計算公式： 營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本(或營業(yè)費用)一營業(yè)稅金及附加 一銷售費用一管理費用一財務(wù)費用一資產(chǎn)減值損失 +公允價值變動收益(損失為負)+投資收益(損失為負) 公式中各指標的含義見教材P113 (2)利潤總額 （P1

21、13） 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出,(P113),式中，營業(yè)外收入(或支出)是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入(或支出)。其中，營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 (3)凈利潤 企業(yè)當(dāng)期利潤總額減去所得稅費用后的金額，即企業(yè)的稅后利潤，或凈利潤。 凈利潤=利潤總額一所得稅費用,(P113),3利潤分配 利潤分配是指企業(yè)按照國家的有關(guān)規(guī)定，對當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤和以前年度未分配的利潤所進行的分配。 (1)稅

22、后利潤的分配原則 (P113) 我國“公司法”規(guī)定的公司稅后利潤的分配原則概括為： 1）按法定順序分配的原則。 2）非有盈余不得分配原則。 3）同股同權(quán)、同股同利原則。 4）公司持有的本公司股份不得分配利潤。,(P113),(2)稅后利潤的分配順序 (P114) 公司稅后利潤的分配順序為： 1)彌補公司以前年度虧損。公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補虧損。 2)提取法定公積金。 我國公司法規(guī)定的公積金有兩種：法定公積金和任意公積金。 法定公積金，又稱強制公積金，是必須從稅后利潤中提取的公積金。 因法定公積金的來源不同，其又分為法定盈余公積金和資

23、本公積金。,(P114),法定盈余公積金是按照法定比例從公司稅后利潤中提取的公積金。公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。 資本公積金是直接由資本或資產(chǎn)以及其他原因所形成的，是公司非營業(yè)活動所產(chǎn)生的收益。股份有限公司以超過股票票面金額的發(fā)行價格發(fā)行股份所得的溢價款以及國務(wù)院財政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應(yīng)當(dāng)列為公司資本公積金。 公司接受的贈與、公司資產(chǎn)增值所得的財產(chǎn)價額、處置公司資產(chǎn)所得的收入等均屬于資本公積金的來源。,(P114),法定公積金有三個方面的用途: (P114) A.彌補虧損。

24、但資本公積金不得用于彌補公司的虧損。 B.擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營。 C增加公司注冊資本。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五。,(P114),3)提取任意公積金。對其提取比例、用途等未作規(guī)定。 4)向投資者分配的利潤或股利。所余稅后利潤，有限責(zé)任公司依照公司法的規(guī)定分配；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。 5)未分配利潤 未分配利潤可留待以后年度進行分配。,(P115),（二）所得稅費用的確認 1.所得稅的概念 所得稅是指企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得按規(guī)定交納的稅金，是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計算的，包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。應(yīng)納

25、稅所得額是企業(yè)年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。 2所得稅的計稅基礎(chǔ) (P115) 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)稅法規(guī)定，為計算應(yīng)交所得稅所確認的計稅基礎(chǔ)，分為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和負債的計稅基礎(chǔ)。,(P115),(1)所得稅會計的程序 企業(yè)的所得稅核算應(yīng)遵循下列程序： 1）按照相關(guān)會計準則規(guī)定，確定資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)和負債項目的賬面價值； 2）按照適用的稅收法規(guī)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)； 3）比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，確定期末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得 稅負債的余額； 4）根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額變動，確定調(diào)增或調(diào)減遞延所得稅費用以及遞延所得稅資產(chǎn)或

26、遞延所得稅負債的金額；,(P115),5）確定利潤表中的所得稅費用。 在這個程序中，資產(chǎn)與負債計稅基礎(chǔ)的確定是其關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 (2)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 1）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時，按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時，按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。,(P115),2）資產(chǎn)在初始確認時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項資產(chǎn)支付的成本 在未來期間準予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負債表日的計

27、稅基礎(chǔ)，是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計折舊額或累計攤銷額后的金額。 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=取得成本一以前期間已稅前扣除的金額,(P115),(3)負債的計稅基礎(chǔ) 1）負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值一未來期間可稅前扣除的金額 2）負債的確認和清償一般不影響所得稅的計算，未來期間計算應(yīng)納稅所得時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額為零，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。但是，某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。 3）舉例說明部分負債項

28、目計稅基礎(chǔ)的確定：,(P116),【例】某建筑業(yè)企業(yè)于2008年12月5日收到客戶預(yù)付款200萬元，因不符合收入確認條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。2008年12月31日該項預(yù)收賬款賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為200200=0。其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生的差額200萬元，在以后年度按企業(yè)會計準則確認收入時，不再計人應(yīng)納稅所得額。,(P116),【例】某建筑業(yè)企業(yè)于2008年12月計入成本費用的工資350萬元，到12月31日尚未支付，假定按照稅法規(guī)定可于稅前扣除的合理部分300萬元。年末按企業(yè)會計準則規(guī)定計人成本的費用超過稅法規(guī)定標準的50萬

29、元，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并且在以后期間不能再稅前扣除。2008年12月31日該項應(yīng)付職工薪酬的賬面價值為350萬元，計稅基礎(chǔ)為350-0=350萬元，賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同，不形成暫時性差異。 (4)暫時性差異 (P116) 暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。暫時性差異按照其對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。,(P116),1）應(yīng)納稅暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額。 某項資產(chǎn)的賬面價值大于其計

30、稅基礎(chǔ)，或者某項負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。在應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的當(dāng)期，符合確認條件的情況下，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。 資產(chǎn)的賬面價值超過其計稅基礎(chǔ)時，該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。,(P116),【例】某建筑業(yè)企業(yè)于2009年12月購人一固定資產(chǎn)50萬元，預(yù)計使用年限l0年，無殘值，會計采用直線法計提折舊。假定稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為零。則2010年末該項固定資產(chǎn)賬面價值為505=45萬元，計稅基礎(chǔ)為50-5020=40萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異4540=5萬元。 當(dāng)負債的賬面

31、價值低于其計稅基礎(chǔ)時，意味著該項負債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負數(shù)，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。,(P117),2）可抵扣暫時性差異 可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。 某項資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，或者某項負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的當(dāng)期，符合確認條件的情況下，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。,(P117),資產(chǎn)的賬面

32、價值低于其計稅基礎(chǔ)時，按稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，其賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，企業(yè)在未來期間可能減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，形成可抵扣暫時性差異。,(P117),當(dāng)負債的賬面價值超過其計稅基礎(chǔ)時，意味著未來期間按照稅法規(guī)定與該項負債相關(guān)的全部或部分支出，可以從未來應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。,(P117),3遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債 企業(yè)在計算確定了應(yīng)納稅暫時差異與可抵扣暫時性差異后，應(yīng)當(dāng)確認與應(yīng)納稅暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅負債和與可抵扣暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異所得稅適用稅率

33、 遞延所得稅負債=應(yīng)納稅暫時性差異所得稅適用稅率 其具體內(nèi)容見教材P117P119,(P117),4所得稅費用的確認和計量 (1)當(dāng)期所得稅 1）當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)繳納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。 2）企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時，對于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進行調(diào)整，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。,(P119),3）當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅 =應(yīng)納稅所得額適用的所得稅率 4）應(yīng)納稅所得額=會計利潤+按照會計準則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用計人利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的費用金額之間的差額計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計人應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額一稅法規(guī)定的不征稅收入其他需要調(diào)整的因素,(P119),(2)遞延所得稅 1）遞延所得稅是指應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應(yīng)有的金額，相對于原來已經(jīng)確認的金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的當(dāng)期發(fā)生額。 2）遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債一期初遞延所得稅負債-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-