基礎會計第三章

1、第三章 工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營 過程核算和成本計算,學習目的和要求： 通過本章學習，要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財務成果、資金退出等業(yè)務活動的內(nèi)容，賬戶設置和主要業(yè)務的賬戶對應關系。較熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的具體運用。,第一節(jié) 主要經(jīng)營過程核和 成本計算的意義和內(nèi)容,一、主要經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容 （一）主要經(jīng)營過程核算的意義 1、工業(yè)的范圍： 冶金、機械、軍工、煤炭、石油、化工、制藥、電力、紡織、輕工、森工、印刷、印制及其他。 2、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點 3、工業(yè)企業(yè)的基本任務 4、工業(yè)企業(yè)會計核算的意義,（二）主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容 1、主要生產(chǎn)經(jīng)營過程的內(nèi)

2、容 2、主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容 供應、生產(chǎn)、銷售這三個過程以及資金的投入、調(diào)整、退出等經(jīng)營活動構(gòu)成工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容,貨幣資金,儲備資金 （材料）,生產(chǎn)資金 （在產(chǎn)品）,成品資金 （產(chǎn)成品）,貨幣資金,供應過程,生產(chǎn)過程,銷售過程,工資 （工人）,固定資產(chǎn),二、成本計算的意義和內(nèi)容 （一）成本計算的意義 1、關于成本計算 2、成本計算的意義 （二）成本計算的基本要求 1、嚴格遵守國家規(guī)定的成本開支范圍 2、劃清支出與費用的界限 3、按照權責發(fā)生值的原則，劃清各月之間的費用界 限 4、劃清費用與成本的界限 （三）成本計算的內(nèi)容和程序 1、確定成本計算對象 2、確定成本計算期,

3、3、確定成本項目 產(chǎn)品成本項目須按照國家規(guī)定并結(jié)合企業(yè)具體情況加以確定。 產(chǎn)品成本項目一般分為：直接材料、直接人工、其他直接費用及制造費用等。 4、準確歸集和分配各種生產(chǎn)費用 各種生產(chǎn)費用歸集和分配應遵循受益原則， 一般按產(chǎn)品品種進行。 5、健全成本計算原始記錄,第 二 節(jié) 資 金 籌 集 的 核 算,一、資金籌集業(yè)務核算的意義 （一）資金籌集的渠道 1、所有者投入資金，通常稱之為實收資本 2、舉債，即債權人投入的資金 （二）資金籌集時發(fā)生的主要業(yè)務 1、收到所有者投入的貨幣資金 2、收到所有者投入的固定資產(chǎn) 3、借入短期借款 4、借入長期借款 5、購、建固定資產(chǎn),二、投入資金的核算 （一）資

4、本的意義 1、資本金是企業(yè)設立的前提 2、資本金是企業(yè)長期生產(chǎn)經(jīng)營資金的主要來源 3、企業(yè)以資本金承擔可能遇到的經(jīng)營風險 4、所有者因其投入的資本金稱為企業(yè)的終極 所有者，并得到經(jīng)營利潤的回報 （二）投入資金核算應設置的賬戶 1、“實收資本”賬戶 目的：反映和監(jiān)督企業(yè)實際收到的資本金的增減 變動 結(jié)構(gòu)：,實收資本,借方,貸方,收到投資者投入的資本,投入資本的減少,期末余額：資本實有額,2、“銀行存款”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的增減變動 結(jié)構(gòu)： 3、“固定資產(chǎn)”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動 結(jié)構(gòu)：,借方,貸方,銀行存款,將貨幣資金存入銀行,銀行存款的支取,期末余額：存款

5、時機結(jié) 存額,借方,貸方,固定資產(chǎn),新增固定資產(chǎn)的價值,減少的固定資產(chǎn)價值,期末余額：企業(yè)固定資產(chǎn) 價值之和,（三）投入資金業(yè)務的帳務處理 1、收到貨幣資本 借：銀行存款 200000 貸：實收資本 200000 2、收到實物（設備）投資 借：固定資產(chǎn) 250000 貸：實收資本 250000 三、借入資金的核算 （一）借入資金的種類 1、短期借款：償還期限在一年以內(nèi)的借款 2、長期借款：償還期限在一年以上的借款 （二）借入資金業(yè)務核算應設置的賬戶,1、“短期借款”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機構(gòu)借入資金 結(jié)構(gòu)： 2、“長期借款”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機構(gòu)借入

6、資金 結(jié)構(gòu)：,借方,貸方,短期借款,歸還的短期借款,借入短期借款,期末余額：尚未歸還的短期 借款之和,借方,貸方,長期借款,償還的長期借款本息,借入的長期借款及其利息,期末余額：尚未歸還的長期 借款本息之和,（三）借入資金業(yè)務的帳務處理 1、借入短期借款 借：銀行存款 50000 貸：短期借款 50000 2、借入長期借款 借：銀行存款 35100 貸：長期借款 35100 3、購買固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 35100 貸：銀行存款 35100 4、購買固定資產(chǎn)建造工程所需物資 借：工程物資 120000 貸：銀行存款 120000,第 三 節(jié) 供 應 過 程 核 算,一、供應過程核算的意義 （

7、一）供應過程的意義 供應過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第一階段。企業(yè)在供應過程中進行材料采購業(yè)務。企業(yè)在采購材料時，必須按經(jīng)濟合同和結(jié)算制度規(guī)定支付貨款。此外，還要支付因購買材料而發(fā)生的其他各種采購費用。材料的買價連同有關采購費用，按一定種類的材料進行歸集，就構(gòu)成了該種材料的采購成本。,（二）供應過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務,1、購買材料，貨款已付； 2、購買材料，貨款尚未支付； 3、歸還前欠的購貨款； 4、支付購買材料發(fā)生的采購費用； 5、材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。,二、供應過程核算應設置的主要賬戶,（一）“物資采購”賬戶 目的：用來核算企業(yè)所有各種購入材料的買價和 采購費用，據(jù)以確定材料采購成本

8、。 結(jié)構(gòu)： 借方 物資采購 貸方 買價 結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫 采購費用 材料的采購成本 余額： 該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設明細賬戶。,在途材料成本,（二）“原材料”賬戶,目的：用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存情況，考核儲備資金的占用情況。 結(jié)構(gòu)： 借方 原材料 貸方 已入庫材料 已發(fā)出材料 的實際成本 的實際成本 余額：庫存材料的 實際成本 該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設明細賬戶。,（三）“應付賬款”賬戶,目的：用來核算對供應單位的結(jié)算債務的發(fā)生，償還和結(jié)欠情況。 結(jié)構(gòu)： 借方 “應付賬款” 貸方 已償還的 供應單位的購貨款 余額：尚未償還供應 單位的貨款 該賬戶可按供應單位的名稱開設明細賬戶

9、。,（四）“應付票據(jù)”賬戶,目的：核算企業(yè)對外發(fā)生債務時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 結(jié)構(gòu)： 借方 應付票據(jù) 貸方 登記開出或承兌的匯票面值,到期兌付的商業(yè)匯票面值,期末余額：尚未到期的商 業(yè)匯票面值,（五）“應交稅金”賬戶,目的：反映和監(jiān)督企業(yè)與國家之間各種稅金的 結(jié)算情況 結(jié)構(gòu)： 該賬戶按稅種設置明細賬，進行明細分類核算,借方,貸方,應交稅金,實際交納的各種稅金,應交納的各種稅金,余額：多交的稅金,余額：未交的稅款,三、供應過程核算的帳務處理,（一）購買材料，貨款已付 借：物資采購 應交稅金應交增值稅 貸：銀行存款或應付票據(jù)（開出商業(yè)匯票） 我國增值稅制簡介 1

10、954年，法國政府率先推行增值稅，在之后的短短幾十年內(nèi)，已被110多個國家和地區(qū)采用。我國1984年開始推行增值稅，1994年又對其進行了改革，現(xiàn)行的增值稅制度被稱為生產(chǎn)型增值稅。,（一）增值稅制原理 從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、商品流通、勞務服務中各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。用馬克思勞動價值論的觀點來看（以公式示意之）， 企業(yè)應交納的增值稅=(V+M) 17%（現(xiàn)行稅率） 但是，商品新增價值或 商品附價值在商品生產(chǎn)和流通過程中難以準確計算，對征納雙方都不易操作。因此，世界各國一般采用稅額抵扣的辦法，即根據(jù)貨物或應稅勞務的銷售額，按照規(guī)定的稅率，計算出銷項稅額，然

11、后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款（進項稅額），其差額即為納稅人應交納的增值稅額。如下列公式所示：,納稅人應交納的增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 銷項稅額=(C+V+M) 17% 進項稅額=C 17% 納稅人應交納的增值稅額=(C+V+M) 17% - C 17% （二）增值稅的特點 1、不重復征稅。2、同種產(chǎn)品最終售價相同、稅負相同。 （三）增值稅的優(yōu)點 1、能較好的體現(xiàn)公平稅負的原則。2、有利于促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化。3、有利于制定合理的價格政策。,（四）增值稅的主要納稅范圍 1、銷售或者進口貨物。 2、提供的加工、修理修配勞務。 3、特殊項目。 （二）購買材料，貨款尚未支付 借：

12、物資采購 應交稅金應交增值稅 貸：應付賬款 （三）歸還前欠的購貨款 借：應付賬款 貸：銀行存款,（四）支付購買材料時所發(fā)生的采購費用,借：物資采購 貸：現(xiàn)金或銀行存款 （五）結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的采購成本 借：原材料 貸：物資采購 四、物資采購成本計算 （一）物資采購成本 1、買價（供貨單位的發(fā)票價格） 2、運雜費：運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲 等費用,3、運輸途中的合理損耗 4、入庫前的挑選整理費 5、購入物資負擔的稅金和其他費用 （二）物資采購成本計算方法 1、買價：可直接計入各種材料的采購成本 2、采購費用：若為一種材料采購而發(fā)生，可直接計入該種材料的采購成本；若為幾種材料采購而共同發(fā)生，

13、應按一定的標準（一般為買價或重量）進行分配計入各種材料的采購成本。見如下公式：,單位材料應分攤的共同費用,=,發(fā)生的共同采購費用,各種材料的買價或重量之和,某種材料應分攤的共同費用,=,該中材料的買價或重量,單位材料應分攤的共同費用,第 四 節(jié) 生 產(chǎn) 過 程 核 算,一、生產(chǎn)過程的意義 （一）生產(chǎn)過程的兩重性 生產(chǎn)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第二階段，在這一階段中，企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務是人們借助于勞動資料對勞動對象進行加工、把勞動對象加工成勞動產(chǎn)品。因此，企業(yè)的生產(chǎn)過程既是企業(yè)勞動產(chǎn)品的制造過程，也是物化勞動和活勞動的耗費過程。,（二）生產(chǎn)費用內(nèi)容 1、生產(chǎn)成本：按用途分為： （1）直接材料：企業(yè)為生

14、產(chǎn)產(chǎn)品而消耗的材料、燃料、動力等費用。 （2）直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資費用。 （ 3）其他直接支出：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的福利費等。 （4）制造費用：企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)而發(fā)生的費用。 2、期間費用 （1）管理費用：企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的費用。,（2）財務費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。 （3）營業(yè)費用：企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用。 二、生產(chǎn)成本的核算 （一）成本計算的方式 1、直接費用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接計入某種產(chǎn)品的成本。 2、制造費用：若生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，須通過分配的方式計入各種產(chǎn)品成本。,分配率,=,當月發(fā)生的

15、制造費用總額,生產(chǎn)工人工資（工時）總額,某種產(chǎn)品應負擔的費用,=,某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（工時）數(shù),分配率,（二）生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務,1、生產(chǎn)消耗材料 2、結(jié)算支付職工工資 3、提取職工福利費 4、發(fā)生各種制造費用 5、結(jié)轉(zhuǎn)制造費用，將其分配計入各種產(chǎn)品成本。 6、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本 （三）產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算應設置的主要賬戶,1、“生產(chǎn)成本”賬戶（成本類賬戶） 目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn) 費用。 結(jié)構(gòu)： 借方 生產(chǎn)成本 貸方 發(fā)生的各項 完工產(chǎn)品已轉(zhuǎn)出 生產(chǎn)費用 的實際成本 余額：尚未完工的 在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用 該賬戶可按產(chǎn)品或產(chǎn)品種類分別設置明細賬戶。,2、“制

16、造費用”賬戶（成本類賬戶）,目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不能直接記入“生產(chǎn)成本”的各種間接費用，也就是企業(yè)制造部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用。 結(jié)構(gòu)： 借方 制造費用 貸方 當期發(fā)生的 結(jié)轉(zhuǎn)記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用 各項制造費用 該賬戶期末一般無余額 該賬戶應按不同的車間以及部門設置明細賬戶。,3、“應付工資”賬戶（負債類）,目的：核算企業(yè)應付給職工的工資總額，包 括在工資內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等。 結(jié)構(gòu)： 借方 應付工資 貸方 本期內(nèi)實際支付 按工資支出用 給職工的全部工 途分配記入有關 資數(shù)額 成本費用的數(shù)額 該賬戶分配后一般無余額,4、“應付福利費”賬戶（負債類）,目的：用來核算

17、企業(yè)提取的福利費。 結(jié)構(gòu)： 借方 應付福利費 貸方 支付的數(shù)額 企業(yè)提取的福利 費用數(shù)額 余額：表示福利費 結(jié)余數(shù)額,5、“庫存商品”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）,目的：核算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實際成本。 結(jié)構(gòu)： 借方 庫存商品 貸方 已驗收入庫的產(chǎn) 發(fā)出的產(chǎn)成品 成品的實際成本 的實際成本 余額：表示庫存產(chǎn) 成品的實際成本 該賬戶應按各種產(chǎn)成品的品種和規(guī)格等分別開設明細賬戶。,（四）生產(chǎn)過程核算的帳務處理,1、生產(chǎn)產(chǎn)品及車間和企業(yè)管理部門一般耗用材料 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：原材料 2、結(jié)算本期應付職工的工資 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：應付工資,3、提取現(xiàn)金，準備發(fā)放工資

18、借：現(xiàn)金 貸：銀行存款 4、以現(xiàn)金發(fā)放工資 借：應付工資 貸：現(xiàn)金 5、 按工資總額的14%計提當月職工福利費 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：應付福利費,6、通過銀行支付車間消耗的水電費等 借：制造費用 貸：銀行存款 7、結(jié)轉(zhuǎn)當月發(fā)生的制造費用（制造費用的分配） 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用 8、結(jié)轉(zhuǎn)當月完工產(chǎn)品成本,借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本,產(chǎn)品成本核算示意圖 備注：（1）生產(chǎn)領料；（2）結(jié)轉(zhuǎn)應付工資；（3）提取職工福利費；（4）支付水電費等；（5）分配當月制造費用；（6）結(jié) 轉(zhuǎn)當月完工產(chǎn)品成本。,原材料,應付工資,應付福利費,銀行存款,制造費用,管理費用,生產(chǎn)成本-A,生產(chǎn)成本-B

19、,庫存商品,(1),(2),(3),(4),(5),(6),三、期間費用的核算 （一）期間費用核算設置的主要賬戶 1、“管理費用”賬戶 目的：核算企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的費用。 結(jié)構(gòu)： 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶月末無余額。,借方,貸方,管理費用,企業(yè)當月發(fā)生 的管理費用,結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當月管理費用總額,2、“財務費用”賬戶（損益類賬戶）,目的：核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項 費用。如：利息支出、手續(xù)費等。 結(jié)構(gòu)： 借方 財務費用 貸方 各項費用的 結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年利 發(fā)生數(shù)額 潤”賬戶的數(shù)額 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶月末無余額。,(二)期間費用發(fā)生的帳務處理 1、支付管理部門辦公費用 借：管理費用

20、 貸：銀行存款 2、聘請注冊會計師、法律顧問等 3、職工借差旅費 借：其他應收款 貸：現(xiàn)金 4、現(xiàn)金付業(yè)務招待費 借：管理費用 貸：現(xiàn)金,借：管理費用 貸：銀行存款,5、報銷差旅費 借：管理費用 貸：其他應收款 6、支付銀行業(yè)務手續(xù)費 借：財務費用 貸：銀行存款 7、取得銀行存款利息收入,借：銀行存款 貸：財務費用,四、固定資產(chǎn)折舊核算 （一）折舊與折舊費 1、折舊 固定資產(chǎn)由于使用磨損和無形損耗而減少的價值。 2、折舊費 將折舊計入生產(chǎn)費用，則稱之為折舊費。企業(yè)每月提折舊，實質(zhì)就是將固定資產(chǎn)的購置支出（資本性支出）在其使用期（往往長達幾年甚至幾十年）內(nèi)平均攤銷。 （二）折舊額的計算方法,年折

21、舊額,=,固定資產(chǎn)原價,預計使用年限數(shù),月折舊額,=,年折舊額,12,（三）“累計折舊”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）,1、目的：核算企業(yè)提取得固定資產(chǎn)累計折舊數(shù)額。 2、結(jié)構(gòu)： 借方 累計折舊 貸方 出售、報廢等原因 按月提取的固定 減少固定資產(chǎn)已提 資產(chǎn)折舊額 取的累計折舊額 余額：表示企業(yè)現(xiàn)有 固定資產(chǎn)已提取 的累計折舊數(shù)額,（四）賬務處理 借：制造費用 管理費用 貸：累計折舊 五、跨期費用的處理 （一）權責發(fā)生制原則 1、凡應歸屬于本期的收益或費用，不論款項是否在本期實際收到或付出，均應做本期的收入或費用處理； 2、凡不應歸屬于本期的收益或費用，款項即使在本期實際收到或付出，均不應做本期的收入或費

22、用處理。 3、采用權責發(fā)生制原則，能夠合理計算產(chǎn)品成本和準確反映企業(yè)的經(jīng)營成果。故企業(yè)單位均采用權責發(fā)生制原則核算損益。,例：某企業(yè)本年第四季度發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務： （1）10月份銷售產(chǎn)品1000元，貨款上月已預收；11月份銷售產(chǎn)品2000元，款存銀行； 12月份銷售產(chǎn)品1500元，貨款尚未收到。 （2） 10月份以現(xiàn)金300元支付職工11、12、次年1月份三個月取暖費。 （3） 12月份以現(xiàn)金720元支付第四季度房租費。 （4） 12月份預付下年度報刊雜志訂閱費600元。 （5） 11月份以銀行存款購買工具一批450元，準備從當月起分三個月攤銷。,（二）待攤費用與預提費用 1、待攤費用 待攤費

23、用是指企業(yè)已經(jīng)支付或發(fā)生，但應該由本期和以后各期共同負擔的費用。一般包括：預付保險金、預付租金、預付報刊雜志訂閱費、預付固定資產(chǎn)修理費、低值易耗品攤銷等。 特點：先支付，后攤銷。 2、預提費用 預提費用是指已預先提取由本期負擔，但尚未支付或發(fā)生的費用。一般包括：預提銀行短期借款利息、預提租金、預提固定資產(chǎn)修理費等。 特點：發(fā)生在先，支付在后。 （三）待攤費用與預提費用核算應設置的賬戶,1、 “待攤費用” 賬戶 目的：核算企業(yè)已經(jīng)支付，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內(nèi)的各種費用。 結(jié)構(gòu)： 借方 待攤費用 貸方 已經(jīng)支付或已經(jīng) 分攤的應由本期 發(fā)生的各項費用 負擔的費用 余額：已經(jīng)支

24、付但尚未 攤銷的費用 該賬戶按費用項目設置明細賬。,2、“預提費用”賬戶（負債類賬戶）,目的：核算企業(yè)預提但尚未實際支付的各項費用。 結(jié)構(gòu)： 借方 預提費用 貸方 實際支付的 按照計劃預先提取 數(shù)額 計入產(chǎn)品當期費用 的數(shù)額 余額：已經(jīng)提取，但尚未 支付的數(shù)額 該賬戶按照費用項目設置明細賬。,（四）待攤費用和預提費用的帳務處理 1、以銀行存款（或現(xiàn)金）支付各項待攤費用 借：待攤費用 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 2、攤銷應由本期負擔的待攤費用 借：管理費用（制造費用） 貸：待攤費用 3、按計劃預提應由本期產(chǎn)品負擔的預提費用（如銀行借款利息) 借：財務費用 貸：預提費用,4、實際支付已預先提取的預提費

25、用 借：預提費用 貸：銀行存款,第 五 節(jié) 銷 售 過 程 的 核 算,一、銷售過程的意義 （一）銷售過程的意義 1、銷售過程的意義 銷售過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第三個階段。在這個階段中，企業(yè)的主要任務是售出產(chǎn)品取得銷售收入而實現(xiàn)銷售利潤。 2、銷售收入與銷售成本 銷售收入就是指通過銷售產(chǎn)品取得的收入。 產(chǎn)品銷售成本就是指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。,（二）銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務,1、銷售產(chǎn)品，貨款已收到 2、銷售產(chǎn)品，貨款尚未收到 3、收回購或方所欠貨款 4、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 5、支付各項銷售費用（包裝費、廣告費等） 6、計算應交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金及教育費附加。,二、銷售過程核算應設置

26、的帳戶,（一）“主營業(yè)務收入”帳戶（損益類帳戶） 目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入。 結(jié)構(gòu)： 借方 主營業(yè)務收入 貸方 結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤” 出售產(chǎn)品取得的 賬戶中的收入數(shù) 銷售收入 期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額 該賬戶可按銷售產(chǎn)品的種類設置明細賬戶。,（二）“主營業(yè)務成本”帳戶（損益類帳戶）,目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務等的成本。 結(jié)構(gòu)： 借方 主營業(yè)務成本 貸方 結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品 轉(zhuǎn)入“本年利潤” 生產(chǎn)成本 賬戶的數(shù)額 期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 該賬戶應按產(chǎn)品類別（或勞務）設置明細賬戶。,（三）“營業(yè)費用”帳戶（損益類帳戶）,目的：核算在銷售過程中所發(fā)生的各項銷售費用。 結(jié)構(gòu)： 借方 營業(yè)費

27、用 貸方 發(fā)生的各項費用 轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶的數(shù)額 期末無余額 該賬戶可按費用項目開設明細賬戶。,（四）“主營業(yè)務稅金及附加”帳戶（損益類帳戶）,目的：核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務等負擔的銷售稅金及附加。 結(jié)構(gòu)： 借方 主營業(yè)務稅金及附加 貸方 計算出的應交納 轉(zhuǎn)入“本年利潤” 的銷售稅金 賬戶的數(shù)額 該賬戶期末無余額,（五）“應收帳款”帳戶（資產(chǎn)類帳戶）,目的：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位和接受勞務單位收取的款項。 結(jié)構(gòu)： 借方 應收賬款 貸方 應收回的款項 已收回的款項 余額：應收而尚未 收回的款項 該賬戶可按購貨單位的名稱設置明細賬戶。,三、銷售過程

28、核算的帳務處理,1、銷售產(chǎn)品一批，貨款已經(jīng)收到 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 2、銷售產(chǎn)品一批，貨款尚未收到 借：應收帳款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）,3、收回購貨單位所欠的貨款,借：銀行存款 貸：應收帳款 4、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品,5、支付發(fā)生的各項銷售費用 借：營業(yè)費用 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 6、計算應交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金及教育費附加 借：主營業(yè)務稅金及附加 貸：應交稅金-應交消費稅等 其他應交款-應交教育費附加 7、實際交納應交的稅金 借：應交稅金 其他應交款 貸：銀行存款,第 六 節(jié)

29、 財 務 成 果 核 算,一、財務成果的確定 1、財務成果是指企業(yè)在一定時期全部經(jīng)營活動所取得的利潤或發(fā)生的虧損。 2、主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加 3、營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-管理費用-財務費用-營業(yè)費用 4、利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入- 營業(yè)外支出 5、凈利潤=利潤總額-所得稅,6、其他業(yè)務收支 （1）其他業(yè)務收入：除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租、提供勞務等。 （2）其他業(yè)務支出：除主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出。包括銷售材料、提供勞務等而發(fā)生的相關成本、費用，以及相

30、關的稅金（不含增值稅）及附加等。 7、營業(yè)外收支 （1）營業(yè)外收入：與企業(yè)經(jīng)營無直接關系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、無法支付的應付款項及教育費附加返還款等。 （2）營業(yè)外支出：與企業(yè)經(jīng)營無直接關系的各項支出，如罰款支出、稅收的滯納金、捐贈支出、非常損失、固定資產(chǎn)盤虧處理固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務重組損失等。,二、財務成果核算應設置的賬戶,1、“本年利潤”賬戶（所有者權益類賬戶） 目的：主要用來核算企業(yè)在本年度實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。 結(jié)構(gòu)： 借方 本年利潤 貸方 （1）主營業(yè)務成本 （1）主營業(yè)務收入 （2）主營業(yè)務稅金及附加 （2）其他業(yè)務收入 （3）其他

31、業(yè)務支出 （3）投資收益 （4）營業(yè)費用 （4）營業(yè)外收入 （5）管理費用 （6）財務費用 （7）所得稅 余額：本期發(fā)生的虧損數(shù)額 余額：本期實現(xiàn)的利潤數(shù)額 年度終了，該賬戶無論是借方余額還是貸方余額，都應當全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，年度決算后，賬戶就無余額。,2、“利潤分配”賬戶（所有者權益賬戶）,目的：核算企業(yè)利潤的分配和虧損的彌補情況。 結(jié)構(gòu)： 借方 利潤分配 貸方 （1）分配的利潤數(shù) 年終由“本年利潤” （2）年終由“本年利潤” 賬戶轉(zhuǎn)入的利潤額 賬戶轉(zhuǎn)入的虧損額 余額：表示已分配的利 余額：表示尚未分配 潤數(shù)額或尚未彌補的虧損 的利潤數(shù),3、“所得稅”賬戶（損益支出類賬戶）,目的：核

32、算企業(yè)按照規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅。 結(jié)構(gòu)： 借方 所得稅 貸方 按規(guī)定計算出來的 轉(zhuǎn)入“本年利潤” 應交所得稅數(shù)額 賬戶的所得稅數(shù)額 該賬戶期末無余額,4、“其他業(yè)務收入”賬戶,目的：核算企業(yè)經(jīng)營中取得的其他業(yè)務收入 。 結(jié)構(gòu)： 該賬戶期末無余額,借方,貸方,其他業(yè)務收入,企業(yè)取得的其他 業(yè)務收入數(shù),轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期其他業(yè)務收入數(shù),5、“其他業(yè)務支出”賬戶,目的：核算企業(yè)本期發(fā)生的其他業(yè)務支出。 結(jié)構(gòu)： 該賬戶期末無余額,借方,貸方,其他業(yè)務支出,企業(yè)本期發(fā)生的其他業(yè)務支出,轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期其他業(yè)務支出數(shù),6、“營業(yè)外收入”賬戶（損益類賬戶）,目的：核算企業(yè)發(fā)生的，與

33、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入。 結(jié)構(gòu)： 借方 營業(yè)外收入 貸方 轉(zhuǎn)入“本年利潤” 發(fā)生的營業(yè)外 賬戶的數(shù)額 收入數(shù)額 該賬戶期末無余額,7、“營業(yè)外支出”賬戶（損益類賬戶）,目的：主要用來核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營無直接關系的各項支出。 結(jié)構(gòu)： 借方 營業(yè)外支出 貸方 發(fā)生的營業(yè)外 轉(zhuǎn)入“本年利潤” 支出的數(shù)額 賬戶的數(shù)額 該賬戶期末無余額,8、“應付利潤”賬戶 目的：核算企業(yè)確定分配的利潤。 結(jié)構(gòu)：,借方,應付利潤,貸方,登記實際支付的利潤數(shù)額,登記應付給投資者的利潤數(shù)額,期末余額：尚未支付的 利潤數(shù)額,9、“盈余公積”賬戶 目的：核算企業(yè)從凈利潤中提取的用于企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的公積金

34、。 結(jié)構(gòu)：,借方,貸方,盈余公積,登記從企業(yè)凈利潤中提取的盈余公積金,登記盈余公積金的使用,期末余額：盈余公積金的實際結(jié)存額,三、財務成果核算的帳務處理 1、取得其他業(yè)務收入，如銷售原材料 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 2、發(fā)生其他業(yè)務支出，如售出原材料成本 借：其他業(yè)務支出 貸：原材料 應交稅金-應交城建稅 其他應交款-應交教育費附加,3、支付罰款等 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款 4、取得營業(yè)外收入 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 5、無法支付的應付賬款 借：應付賬款 貸：營業(yè)外收入,6、結(jié)轉(zhuǎn)當期損益業(yè)務,（1）結(jié)轉(zhuǎn)當期各種收入 借：主應業(yè)務收入 其他業(yè)務收

35、入 營業(yè)外收入 貸：本年利潤,（2）結(jié)轉(zhuǎn)當期的各種費用、支出 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本 主營業(yè)務稅金及附加 其他業(yè)務支出 管理費用 營業(yè)費用 財務費用 營業(yè)外支出,期末損益結(jié)轉(zhuǎn)核算示意圖,本年利潤,主營業(yè)務成本,主營業(yè)務稅金及附加,其他業(yè)務支出,管理費用等,營業(yè)外支出,（1）,主營業(yè)務收入,其他業(yè)務收入,營業(yè)外收入,（2）,7、計算應交納所得稅的業(yè)務,（1）應計算所得稅前利潤 首先，計算應納稅所得額 其次，計算應交納的所得稅額 （2）賬務處理 借：所得稅 貸：應交稅金 應交所得稅,應交所得稅額,=,應納稅 所得額,33%,8、實際繳納所得稅的業(yè)務 借：應交稅金 應交所得稅 貸：銀行存款 9、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅的業(yè)務 借：本年利潤 貸：所得稅,四、利潤分配的核算 （一）利潤分配的順序 1、提取盈余公積金，包括法定盈余公積金和法定的公益金。 2、向投資者分配利潤 （二）利潤分配核算的帳務處理 1、提取盈余公積金 借：