第6章-審計重要性和審計風險.ppt

1、第六章 審計風險和審計重要性,一、審計風險 二、審計重要性,第一節(jié)、審計風險,一、審計風險含義 審計風險是指財務報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 注意：第一，審計風險是客觀存在的，注冊會計師只要審計財務報表，就存在發(fā)表不恰當審計意見的可能性；第二，審計業(yè)務是一種保證程度高的鑒證業(yè)務，注冊會計師的審計過程就是將審計風險降至可接受的低水平的過程，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務報表不含有重大錯報；第三，可接受的審計風險的確定，需要考慮會計師事務所對審計風險的態(tài)度、審計失敗對會計師事務所可能造成損失的大小等因素。預設,審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。

2、重大錯報風險：指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。分為兩個層次： （1）財務報表層次（通常與控制環(huán)境有關） （2）認定層次：細分為固有風險和控制風險,二、重大錯報風險,財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。此類風險通常與控制環(huán)境有關，但也可能與其他因素有關，如經(jīng)濟蕭條。此類風險難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認定。 如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設而不能對管理層進行有效監(jiān)督、管理層經(jīng)營理念偏于激進，又缺乏實現(xiàn)激進目標的人力資源； 經(jīng)濟蕭條、企業(yè)所處行業(yè)處于衰退期、在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家中地區(qū)開展業(yè)務等。,認定層次重大錯報風險是指各類交易、賬戶余額、列報與

3、披露在審計前存在重大錯報的可能性。 例如：存在復雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權(quán)投資賬戶的認定可能存在重大錯報風險 又如：存在重大的關聯(lián)方交易，該事項表明關聯(lián)方及關聯(lián)方交易的披露認定可能存在重大錯報風險,認定層次的重大錯風險進一步分為固有風險與控制風險 1、固有風險是指假設不存在相關的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報風險的可能性。（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）,某些類別的交易、賬戶余額和列報與披露的認定，固有風險較高。 例如，如某上市公司已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損；財務主管更替；現(xiàn)金資產(chǎn)就比其它資產(chǎn)的固有風險高；公司管理人員素質(zhì)較差；公司出現(xiàn)財務危機；復雜的計算比簡單的計算更可能出錯；受重

4、大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大；產(chǎn)生經(jīng)營風險的外部因素也可能影響固有風險，比如，技術(shù)進步可能導致某項產(chǎn)品陳舊，進而導致存貨易于發(fā)生高估錯報（計價認定）；維持經(jīng)營的流動資金匱乏；被審計單位處于夕陽行業(yè)等。,2、控制風險，又稱制度風險，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。 控制風險取決于與財務報表編制有關的內(nèi)部控制的設計和運行的有效性。 由于控制的固有局限性，某種程度的控制風險始終存在。 例如：銷售收款業(yè)務內(nèi)部控制不完善，可能導致銀行存款、應收賬款、產(chǎn)品銷售收入、存貨等有關賬目或交易的錯報

5、或漏報增加，注冊會計師在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)，以降低審計風險。,由于固有風險和控制風險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估，審計準則通常不再單獨提到固有風險和控制風險，而只是將這兩者合并稱為“重大錯報風險”。 重大錯報風險，是指被審計單位財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。是獨立于財務報表審計之外的風險，是一種存在風險，注冊會計師無法施加任何影響，但注冊會計師可以在了解被審計單位及其環(huán)境后對其作出恰當評估的。,檢查風險，又稱測試風險。是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報

6、的風險。 檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。注冊會計師可以控制檢查風險 檢查風險的產(chǎn)生一方面是由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降至為零 其他原因包括：注冊會計師可能選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦?、審計過程執(zhí)行不當，或者錯誤解讀了審計結(jié)論。,檢查風險與重大錯報風險的反向關系 在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果呈反向關系。,檢查風險的控制,注冊會計師應當合理設計審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險。,風險要素矩陣,檢查風險與實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的關系,請關

7、注： 不論固有風險和控制風險的評估結(jié)果如何，各重要賬戶或交易類別均應當進行實質(zhì)性測試。 實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風險和控制風險的綜合水平所確定的可接受的檢查風險。 表中性質(zhì)就是審計程序的目的與類型。 檢查風險與審計意見的類型 檢查風險不能降低至可接受的水平，應當發(fā)表保留意見或無法表示意見,總結(jié)：,審計風險是會計師事務愿意接受的風險，一般是個既定的低水平 重大錯報風險是存在風險，也是注冊會計師所面臨的風險，只能評估，無法施加影響 可接受實質(zhì)性測試的檢查風險高低取決于重大錯報風險評估結(jié)果，它們之間存在反向關系。是注師唯一可以施加影響的風險。 可接受檢查風險的高低直接關系

8、到注師實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排與范圍，關系到審計意見類型,補充：審計風險與審計證據(jù)之間的關系,事務所在對被審計單位進行審計時，可接受的審計風險和審計證據(jù)之間是反向關系，即： 可接受的審計風險越低，所需的審計證據(jù)越多。 可接受的審計風險越高，所需的審計證據(jù)越少。,【例題多選題】下列關于審計風險模型各風險要素的說法中，恰當?shù)挠校?）。 A.審計風險是預先設定的 B.審計風險是注冊會計師審計前面臨的 C.重大錯報風險是評估的 D.檢查風險是注冊會計師通過實施實質(zhì)性程序控制的 【答案】ACD,【例題單選題】在審計風險模型中，“重大錯報風險”是指（ ）。 A.評估的財務報表層次的重大錯報風險

9、 B.評估的認定層次的重大錯報風險 C.評估的與控制環(huán)境相關的重大錯報風險 D.評估的與財務報表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風險 【答案】B,【例題單選題】下列與重大錯報風險相關的表述中，正確的是（ ）。 A.重大錯報風險是因錯誤使用審計程序產(chǎn)生的 B.重大錯報風險是假定不存在相關內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性 C.重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在 D.重大錯報風險可以通過合理實施審計程序予以控制 【答案】C,【例題單選題】當可接受的檢查風險降低時，A注冊會計師可能采取的措施是（ ）。 A.縮小實質(zhì)性程序的范圍 B.將計劃實施實質(zhì)性程序的時間從期中移至期末 C.降低評估的重大錯報風險 D

10、.消除固有風險 【答案】B,例.多選題：下列關于認定層次重大錯報風險的說法中，正確的有（ ）。 A.認定層次的重大錯報風險由固有風險和控制風險組成 B.注冊會計師可以通過設計和實施適當?shù)膶徲嫵绦蚪档凸逃酗L險 C.注冊會計師評估認定層次的重大錯報風險的目的是確定所需實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) D.認定層次的重大錯報風險評估結(jié)果必須量化 【答案】AC 【解析】選項D不正確，因為對重大錯報風險的評估是注冊會計師的專業(yè)判斷，不能具體量化，只能以“高、中、低”等程度描述。,第二節(jié) 審計重要性,重要性的含義： 重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果

11、一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的。 即會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，如果這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策就是重要性。,重要性概念可從下列三個方面理解： 1.如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的； 2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響； 3.判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。不考慮錯報對個別報表使用者的影響,教材：理解重

12、要性的概念，須注意以下幾點： 重要性概念中的錯報包含漏報； 重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮； 重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求而言的； 重要性的確定離不開具體環(huán)境； 對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。,【例題單選題】關于重要性含義，下列說法中，不正確的是（ ）。 A.如果合理預期錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的 B.判斷某事項對財務報表使用者是否重大時，應考慮錯報對個別財務報表使用者的影響 C.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的 D.對重要性的判斷受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響 【答案】B,重要性概念運用貫穿于整個審

13、計過程,在計劃審計階段,注冊會計師在制定總體審計策略時審計人員應在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎上對重要性水平作出一個初步的判斷以合理確定所需要審計證據(jù)的數(shù)量，進而決定擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。,計劃階段注冊會計師使用整體重要性水平（將財務報表作為整體）的目的有： （1）決定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍； （2）識別和評估重大錯報風險： （3）確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。,在審計程序執(zhí)行的過程中，我們需進一步評價當初對重要性的判斷是否仍然合理。 隨著審計工作的進展，注冊會計師應當根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。 導致重要性水平修改的原因包括： （1）審計過程中情況發(fā)生

14、重大變化（如決定處置重要組成部分）； （2）獲取新信息； （3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。,在形成審計結(jié)論階段，要使用重要性水平來評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。,確定重要性初步判斷數(shù)（報表層重要性）,將初步確定的重要性水平分配到各賬戶或交易,實質(zhì)性測試并推斷（估計）各賬戶的錯報、漏報,匯總各賬戶的尚未更正錯報、漏報,將錯報、漏報匯總數(shù)與報表層重要性進行比較,審計結(jié)束階段,審計實施階段,審計計劃階段,會計報表審計中重要性的應用步驟,三、計劃審計工作時對重要性的評估,在計劃審計工作時，注冊會計師應當確定一個可接受的重

15、要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。并考慮較小錯報的累計影響。 計劃的財務報表整體重要性 計劃的特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平。 -很可能被合理預期將對使用者根據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響，比如：（如關聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬藥企研究與開發(fā)成本新收購的業(yè)務）。,財務報表整體的重要性和特定類別的重要性,三、計劃審計工作時對財務報表整體的重要性和特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性的初步評估,注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，需要考慮的主要因素：,對被審計單位及其環(huán)境的了解； 審計的目標，包括特定報告要求； 財務報表各項目的性質(zhì)及其相互關系； 財務報表項目的金額及其波動幅度。

16、,（一）從性質(zhì)方面考慮重要性 在某些情況下，金額相對較少的錯報可能會對財務報表產(chǎn)生重大影響。 1對財務報表使用者需求的感知。他們對財務報表的哪一方面最感興趣。 2、獲利能力趨勢。 3因沒有遵守貸款契約、合同約定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報告要求而產(chǎn)生錯報的影響； 4計算管理層報酬的依據(jù)。 5由于錯誤或舞弊而使一些賬戶項目對損失的敏感性。 6重大或有負債。 7通過一個賬戶處理大量的、復雜的和相同性質(zhì)的個別交易。,8.關聯(lián)方交易。 9可能的違法行為、違約和利益沖突。 10財務報表項目的重要性、性質(zhì)、復雜性和組成。 11可能包含了高度主觀性的估計、分配或不確定性。 12管理層的偏見。管理層是否有動機

17、將收益最大化或者最小化 13管理層一直不愿意糾正已報告的與財務報告相關的內(nèi)部控制的缺陷。 14與賬戶相關聯(lián)的核算與報告的復雜性。 15自前一個會計期間以來賬戶特征發(fā)生的改變（例如，新的復雜性、主觀性或交易的種類）。 16個別極其重大但不同的錯報抵銷產(chǎn)生的影響。,(二)、從數(shù)量方面考慮重要性 1財務報表整體的重要性。 注冊會計師應當考慮財務報表層次的重要性。只有這樣，才能得出財務報表是否公允反映的結(jié)論。 確定多大錯報會影響到財務報表使用者所做決策，是注冊會計師運用職業(yè)判斷的結(jié)果。 很多注冊會計師根據(jù)所在會計師事務所的慣例及自己的經(jīng)驗，考慮重要性。,確定重要性需要運用職業(yè)判斷。通常先選定一基準，再

18、乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。,在選擇基準時，需要考慮的因素包括：,（1）財務報表要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用、） （2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目（如為了評價財務業(yè)績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產(chǎn)）； （3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境； （4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計單位僅通過債務而非權(quán)益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益）； （5）基準的相對波動性。,適當?shù)幕鶞嗜Q于被審計單位的具體情況，例如： 被審計單位凈利潤接近于零時，不應將凈利潤作為

19、重要性水平的判斷基礎 被審計單位凈利潤波動幅度較大時，不應將本年凈利潤作為重要性水平的判斷基礎，而應選擇近幾年的平均凈利潤； 被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)時，不應將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎。,【例題單選題】選擇確定重要性的基準時，A注冊會計師通常無需考慮的因素是（ ）。 A.財務報表要素 B.財務報表使用者特別關注的項目 C.財務報表個別使用者對財務信息的特殊需求 D.被審計單位所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境,確定恰當?shù)陌俜直?計算方法：固定比率法、變動比率法。,百分比的選擇需要運用職業(yè)判斷，并考慮其與基準之間的聯(lián)系。下表列示了不同性質(zhì)的被審計單位及其恰當?shù)慕?jīng)驗百分比,固定比率法。 重要性

20、水平=判斷基礎固定百分比% 變動比率法。 其基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報或漏報的金額比率相對數(shù)就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。,如某些會計師事務所建立的重要性水平的計算原則是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入總額兩項中較大的一項確定一個變動百分比。 表二： 資產(chǎn)總額或營業(yè)收入總額中較大的一項 百分比 （1）12500萬元 0.7% 假如某公司期末資產(chǎn)總額為5800萬元，當年營業(yè)收入為6000萬元，確定重要性水平金額為90萬元（6000萬元1.5%）。,3、會計報表層次重要性水平的選取。 如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，應當選擇較低的那張報表的重要性

21、水平作為所有會計報表層次的重要性水平。因為： 會計報表彼此相互聯(lián)系； 許多審計程序經(jīng)常涉及到兩個以上的報表。 所以，應使用被認為對任何一張會計報表都重要的最小的錯報或漏報總體水平。也就是說，注冊會計師應當選擇最低的重要性水平作為會計報表層次的重要性水平。,2、各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平 會計報表所提供的信息來源于各賬戶或各交易，注冊會計師只有通過驗證各賬戶和各交易，才能得出會計報表是否合法、公允的整體性結(jié)論。（即對重要性的分解，亦即各報表項目的具體重要性水平） 認定層次重要性水平稱為“可容忍誤差”是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，注師對各類交易、賬戶余額、列報認定可接受

22、最大的錯報。 。,賬戶或交易層次的重要性水平的確定方法 將會計報表的重要性水平分配至各賬戶或各類交易； 也可單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平,確定賬戶或交易的重要性水平時應當考慮的主要因素無論分配、不分配均應考慮： （1）各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)。重要的賬戶或交易，注冊會計師應當從嚴制定重要性水平； （2）錯報或漏報的可能性；對于出現(xiàn)錯報可能性較大的賬戶或交易，可以（注意：不是必須）將重要性水平確定得高一些，以節(jié)省審計成本。 （3）在采用分配方法時，要注意各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關系；等量關系。 （4）賬戶或交易的審計成本。為了降低成本可將重要性水平定得高

23、點。,3分配的方法 采用分配方法時，在實務中，很多注冊會計師一般選擇資產(chǎn)負債表賬戶作為分配的基礎，各賬戶分得的重要性水平稱為“可容忍誤差”。 采用分配方法時，各賬戶或交易層次的重要性水平之和應當?shù)扔跁媹蟊韺哟蔚闹匾运健?公式：賬戶或交易的重要性水平 =會計報表重要性水平,舉例：重要性水平分配 單位：萬元,4不分配的方法 某著名國際會計公司所采用的方法（1）條件：報表層重要性水平100萬元；按錯漏可能性將賬戶或交易的重要性水平定為報表層的20%-50% 操作：只要發(fā)現(xiàn)某賬戶或交易的錯報超過這一水平就建議被審計單位調(diào)整；最后編制未調(diào)整事項匯總表，超過100萬元就建議被審計單位再調(diào)整。,（2）

24、境外某會計師事務所用的方法。 條件：報表層重要性水平90萬元；將各賬戶或交易的重要性水平定為報表層的1/61/3； 操作：只要發(fā)現(xiàn)賬戶或交易超過建議調(diào)整；最后未調(diào)整事項匯總，超過要調(diào)整。,實際執(zhí)行的重要性水平確定 審計中可能存在未被發(fā)現(xiàn)的錯報和不重大錯報匯總后就變成重大錯報的情況。為允許可能存在的這種情況，注冊會計師應當制定一個比重要性水平更低的金額，以便評估風險和設計進一步審計程序。 實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%75%；,例.多選題：以下對實際執(zhí)行的重要性含義的理解中，恰當?shù)挠校?）。 A.低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額 B.高于財務報表整體的重要性的一個或多個

25、金額 C.低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額 D.高于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額 【答案】 AC 【解析】 注冊會計師在計劃審計工作時需要確定財務報表整體的重要性，實際執(zhí)行的重要性是低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額； 注冊會計師在計劃審計工作時需要針對特定類別的交易、賬戶余額或披露確定重要性，在這種情況下，實際執(zhí)行的重要性是低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額,【例題單選題】 A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2012年度財務報表。在確定重要性時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。隨

26、著審計過程的推進，A注冊會計師通常認為修改重要性水平的合理理由是（ ）。 A.審計的時間預算重新調(diào)整 B.約定的審計收費發(fā)生變化 C.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化 D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策 【答案】C,重要性與審計風險、審計證據(jù)之間的關系：,重要性水平與審計風險之間存在反向變動關系：重要性水平越低，審計風險越高，反之，亦然。重要性水平高低是指金額的大小。 重要性水平與審計證據(jù)之間也是反向變動關系：重要性水平越低，所需要的審計證據(jù)就要更多更有效，反之，亦然。,因為重要性水平是依據(jù)一定的標準確定的，而不是由主觀期望的審計風險水平?jīng)Q定的。,例：假設如某一項目的報表使用者是法官，注冊

27、會計師專業(yè)判斷的重要性水平定為元（無窮大，即假設法官認為賬錯得認不得家都無所謂），或?qū)⑵渲匾运蕉?元（一分錢都不能錯，即假設法官認為錯一厘一毫都不行）。（轉(zhuǎn)下頁）,舉兩個極端的例子如下：,（續(xù)）假設都有3000元錯弊未能查出。 第一種情況：重要性水平定為元時，法官認為3000元錯弊未能查出，沒事！ 第二種情況：重要性水平定為0元時，法官認為3000元錯弊未能查出，要追究注冊會計師的責任！顯然，重要性水平為0元時的存在的審計風險要比重要性水平為元時存在的審計風險高。,CPA應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平 重要性水平過高，容易得出錯誤審計結(jié)論后怕 重要性水平過低，審計成本過大，從

28、而浪費審計的時間和人力后悔,合理重要性水平的確定:,所以，注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平，不得偏高或偏低。,（一）錯報的定義 錯報，是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。,錯報可能由下列事項導致： 1收集或處理用以編制財務報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤； 2遺漏某項金額或披露； 3由于疏忽或明顯誤解有關事實導致作出不正確的會計估計； 4注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚?/p>

29、作出不恰當?shù)倪x擇和運用。,累積識別出的錯報 注冊會計師在審計過程中需要累積識別出的錯報，主要包括以下三種情形：,例如，注冊會計師在審計測試中發(fā)現(xiàn)最近購入存貨的實際價值為15 000元，但賬面記錄的金額卻為10 000元。因此，存貨和應付賬款分別被低估了5 000元，這里被低估的5 000元就是已識別的對事實的具體錯報。事實錯報 例如，由于包含在財務報表中的管理層做出的估計值超出了注冊會計師確定的一個合理范圍。判斷錯報 例如，應收賬款年末余額為2 000萬元，注冊會計師抽查10%樣本發(fā)現(xiàn)金額有100萬元的高估，髙估部分為賬面金額的20%，據(jù)此注冊會計師推斷總體的錯報金額為400萬元，即2 000

30、20%，那么上述100萬元就是已識別的具體錯報，其余300萬元即推斷誤差。 推斷錯報,例如，注冊會計師根據(jù)客戶的預算資料及行業(yè)趨勢等要素，對客戶年度銷售費用獨立做出估計，并與客戶賬面金額比較，發(fā)現(xiàn)兩者間有50%的差異；考慮到估計的精確性有限，注冊會計師根據(jù)經(jīng)驗認為10%的差異通常是可接受的；而剩余40%的差異需要有合理解釋并取得佐證性證據(jù)；假定注冊會計師對其中10%的差異無法得到合理解釋或不能取得佐證，則該部分差異金額即為推斷誤差。推斷錯報,A注冊會計師正在負責審計甲公司2012年財務報表。如果A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司年度利息費用賬面金額為2000萬元，注冊會計師作出的預期值為2800萬元，甲公司無法提供上述差異的合理解釋及佐證性證據(jù)。A注冊會計師確定預期值與賬面金額之間可接受的差異額為200萬元。假定不考慮其他因素，A注冊會計師確定的推斷錯報金額是（ ）。 A800萬元 B200萬元 C600萬元 D1200萬元 【答案】C,1.錯報可能不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報；職業(yè)懷疑態(tài)度 2.抽樣風險和非抽樣風險可能導致某些錯報未被發(fā)現(xiàn) 所以，當審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性，可能