第五章 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán).ppt

1、第五章 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅收籌劃,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院,第五章 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅收籌劃,本章要點(diǎn)：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅收籌劃主要是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)對(duì)收入、成本、費(fèi)用進(jìn)行合理的調(diào)整，其重點(diǎn)是成本費(fèi)用調(diào)整法和收入控制法。在此基礎(chǔ)上通過資產(chǎn)、涉稅合同的稅收籌劃、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的選擇和企業(yè)購(gòu)銷活動(dòng)的安排等實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程的稅收籌劃設(shè)計(jì)，以達(dá)到避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。,第五章 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅收籌劃,第五章,第一節(jié)：成本費(fèi)用 的稅收調(diào)整,第六節(jié)：企業(yè)購(gòu)銷安 排的稅收籌劃,第二節(jié)：收入與收 益的控制,第三節(jié)：資產(chǎn)的稅收籌劃,第四節(jié)：涉稅合同 的稅收籌劃,第五節(jié)：生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)方式的選擇,第一節(jié)

2、成本費(fèi)用的稅收調(diào)整,成本費(fèi)用籌劃法是指通過對(duì)成本的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行合理的調(diào)整、組合，使其達(dá)到一個(gè)最佳的成本值，這個(gè)最佳的成本值可以最大限度地抵銷利潤(rùn)，從而達(dá)到減輕或延遲稅收負(fù)擔(dān)的目的。成本費(fèi)用調(diào)整法應(yīng)該根據(jù)有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幚?。決非是違反財(cái)會(huì)制度的亂攤成本，亂計(jì)費(fèi)用。,第一節(jié) 成本費(fèi)用的稅收調(diào)整,存貨計(jì)價(jià)法的運(yùn)用,折舊計(jì)算方法的運(yùn)用,費(fèi)用分?jǐn)偡?內(nèi)容一,內(nèi)容二,內(nèi)容三,第一節(jié) 成本費(fèi)用的稅收調(diào)整,一、存貨計(jì)價(jià)法的運(yùn)用 （一）基本原理 存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變動(dòng)，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一個(gè)納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 按照國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，常用的

3、存貨計(jì)價(jià)方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法、售價(jià)法等。存貨的計(jì)價(jià)方法不同，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：,第一節(jié) 成本費(fèi)用的稅收調(diào)整,1.存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響 （1）期末存貨如果計(jì)價(jià)（估價(jià)）過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少； （2）期末存貨計(jì)價(jià)（估價(jià)）如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加； （3）期初存貨計(jì)價(jià)如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加； （4）期初存貨計(jì)價(jià)如果過高，當(dāng)期收益可能因此而減少。 2.存貨計(jì)價(jià)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額計(jì)算有直接影響 包括流動(dòng)資產(chǎn)總額，所有者權(quán)益等項(xiàng)目，都會(huì)因

4、存貨計(jì)價(jià)的不同而有不同的數(shù)額。 3.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響 因?yàn)椴煌挠?jì)價(jià)方法，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅利潤(rùn)數(shù)額的確定。,第一節(jié) 成本費(fèi)用的稅收調(diào)整,(二)案例分析 A企業(yè)在2011年先后進(jìn)貨兩批，數(shù)量相同，進(jìn)價(jià)分別為400萬(wàn)元和600萬(wàn)元。2011年和2012年各出售一半，售價(jià)均為1000萬(wàn)元。所得稅稅率為25。在加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法下，銷售成本、所得稅和凈利潤(rùn)的計(jì)算見下表：,第一節(jié) 成本費(fèi)用的稅收調(diào)整,加權(quán)平均法與先進(jìn)先出法對(duì)稅收的影響 單位：萬(wàn)元,第一節(jié) 成本費(fèi)用的稅收調(diào)整,解析： 1.根據(jù)表中計(jì)算數(shù)據(jù)表明：雖然各項(xiàng)數(shù)據(jù)的兩年

5、合計(jì)相等，但不同計(jì)價(jià)方法對(duì)不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了影響。2011年度企業(yè)應(yīng)納所得稅額在加權(quán)平均法下為125萬(wàn)元，在先進(jìn)先出法下為150萬(wàn)元。可見，在存貨的市場(chǎng)價(jià)格呈上升趨勢(shì)的時(shí)候，采用先進(jìn)先出法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)水平和庫(kù)存存貨的價(jià)值，從而導(dǎo)致當(dāng)期多交所得稅；而采用加權(quán)平均法，當(dāng)期成本升高，利潤(rùn)降低，應(yīng)支付的所得稅也就相應(yīng)減少，同時(shí)，能使企業(yè)以較少的資金占用較大數(shù)量的存貨。 2.企業(yè)利用存貨的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)與經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)的預(yù)測(cè)相結(jié)合，因?yàn)槠髽I(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，便不能隨意更改，如確實(shí)需改變，應(yīng)在一個(gè)納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。只有事先預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)的趨勢(shì)，特別是存貨價(jià)格的變化趨

6、勢(shì)，才能選用合理的存貨計(jì)價(jià)方法。,第一節(jié) 成本費(fèi)用的稅收調(diào)整,二 、折舊計(jì)算法的運(yùn)用 (一)基本原理 由于固定資產(chǎn)折舊是一項(xiàng)非付現(xiàn)費(fèi)用，在會(huì)計(jì)是一項(xiàng)支出，而在資金上看是收入，所以利用折舊額的核算進(jìn)行稅收籌劃具備雙重的好處。固定資產(chǎn)折舊的籌劃主要的著手點(diǎn)為： 1.折舊年份的確定 一般來(lái)講，折舊年份越短，則年折舊額就越大，從而利潤(rùn)越低，應(yīng)納所得稅額就越小，因此，稅法專就各類固定資產(chǎn)的最低折舊年份進(jìn)行了規(guī)定。但是，在有些情況下，企業(yè)不一定采用最小的納稅年份最合算。如企業(yè)適用減免稅期間，可能采用較長(zhǎng)的折舊年份更有利。 2.折舊方法的籌劃 固定資產(chǎn)的折舊方法有兩類，即直線法和加速折舊法。其中，直線法又包

7、括平均年限法，工作量法，工作時(shí)間法等方法；加速折舊法主要包括雙倍余額遞減法和年限總和法兩種基本方法。按稅法規(guī)定，折舊方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持前后期一致，不能隨意更改。通常，采用加速折舊對(duì)所得稅的繳納可起推遲作用，而企業(yè)主要是利用這一點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃的。,第一節(jié) 成本費(fèi)用的稅收調(diào)整,（二）案例分析 案例1：折舊年份案例 某企業(yè)有一輛價(jià)值為500000元的貨車，殘值按原值的4%計(jì)，估計(jì)可以使用8年，按稅法規(guī)定，也可以采用6年折舊，按照直線折舊法，每年折舊額為： 按8年折舊：500000（1-4%）8=60000元 按6年折舊：500000（1-4%）8=80000元 如果該企業(yè)享受免二減三的稅收優(yōu)惠，且

8、該企業(yè)在盈利的第一年購(gòu)買車輛，該企業(yè)利潤(rùn)（含折舊）和年產(chǎn)量見下表：,第一節(jié) 成本費(fèi)用的稅收調(diào)整,某企業(yè)不同折舊年限的稅負(fù)比較 單位：萬(wàn)元,第一節(jié) 成本費(fèi)用的稅收調(diào)整,2.折舊方法案例 某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為80000元，預(yù)計(jì)殘值2000元，使用年限5年。該企業(yè)利潤(rùn)（含折舊）和年產(chǎn)量見下表：,企業(yè)利潤(rùn)與年產(chǎn)量表 單位：萬(wàn)元,第一節(jié) 成本費(fèi)用的稅收調(diào)整,分別用直線折舊法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算每年的應(yīng)納所得稅額，見下表：,某企業(yè)不同折舊方法的稅負(fù)比較,第一節(jié) 成本費(fèi)用的稅收調(diào)整,解析： 利用現(xiàn)值計(jì)算的方法，假定折現(xiàn)率為10%，四種方法計(jì)算的應(yīng)納稅額的現(xiàn)值為： 直線折舊法現(xiàn)值=2771

9、4.3 產(chǎn)量法現(xiàn)值=27447.96 雙倍余額遞減法現(xiàn)值=26433.37 年數(shù)總和法現(xiàn)值=26624.99 可見，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最低，以下依次是年數(shù)總和法、產(chǎn)量法、直線折舊法。,第一節(jié) 成本費(fèi)用的稅收調(diào)整,三、費(fèi)用分?jǐn)偡?（一）基本原理 費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ牟煌?，?huì)擴(kuò)大或縮小企業(yè)的成本費(fèi)用總額，從而影響利潤(rùn)和企業(yè)的稅負(fù)額，在利用不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意和解決兩個(gè)問題：一是如何實(shí)現(xiàn)費(fèi)用的最小支付；二是在攤?cè)氤杀举M(fèi)用時(shí)怎樣合法合理地實(shí)現(xiàn)最大攤?cè)搿?企業(yè)的費(fèi)用種類很多，按大類可分為管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用這樣三類，各類費(fèi)用又包括很多內(nèi)容。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中具體地選用

10、費(fèi)用分?jǐn)偡▉?lái)調(diào)整當(dāng)期的損益，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：,第一節(jié) 成本費(fèi)用的稅收調(diào)整,1.充分預(yù)計(jì)應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)而在以后發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入預(yù)提費(fèi)用，并分?jǐn)傆?jì)入各期成本。把應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用盡可能全面的計(jì)入本期的成本，從而達(dá)到最大限度地抵銷當(dāng)期利潤(rùn)，降低當(dāng)期稅負(fù)的目的。 2.對(duì)于那些數(shù)額較小的，在本期發(fā)生而在以后各期受益的費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期成本，盡量不通過待攤費(fèi)用核算，這樣，可以達(dá)到延遲稅負(fù)的目的。 3.在稅法和會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)，設(shè)立各種準(zhǔn)備金制度，按照一定標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提各種準(zhǔn)備金計(jì)入費(fèi)用，從而可達(dá)到抵銷當(dāng)期利潤(rùn)減輕稅負(fù)的目的，實(shí)現(xiàn)延遲納稅。 4.盡量縮短各種待攤費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入成本的期限和各種無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)分

11、攤計(jì)入費(fèi)用的期限，可以達(dá)到延遲企業(yè)稅負(fù)的目的。,第一節(jié) 成本費(fèi)用的稅收調(diào)整,（二）籌劃方式 通過對(duì)生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用等成本費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)稅收籌劃的主要方式。目前，許多企業(yè)的廣告費(fèi)，借款利息等項(xiàng)目經(jīng)常發(fā)生超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致不能在企業(yè)所得稅前扣除，加重了企業(yè)稅負(fù)。如何通過籌劃盡可能避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，是很多企業(yè)需要解決的問題。要進(jìn)行這方面的籌劃，必須準(zhǔn)確掌握稅法的有關(guān)規(guī)定。,第一節(jié) 成本費(fèi)用的稅收調(diào)整,中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令 第512號(hào) ）對(duì)若干扣除項(xiàng)目，例如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、利息等作了具體的規(guī)定。對(duì)

12、限額扣除項(xiàng)目的籌劃應(yīng)從以下幾方面考慮： 1.本著歷行節(jié)約的原則，應(yīng)注意節(jié)約開支。 企業(yè)每年發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)事先作好預(yù)算，除了考慮生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)的需要，還要兼顧稅前扣除額的限制。,第一節(jié) 成本費(fèi)用的稅收調(diào)整,2.企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5 。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)不利。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受比例的限制。,第

13、一節(jié) 成本費(fèi)用的稅收調(diào)整,3.企業(yè)應(yīng)注意廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播.,第一節(jié) 成本費(fèi)用的稅收調(diào)整,根據(jù) 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200972號(hào)）的規(guī)定 (1)對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不

14、含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 (2)對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算，并將品牌使用

15、方當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專案保存以備檢查。,第一節(jié) 成本費(fèi)用的稅收調(diào)整,前款所稱飲料企業(yè)特許經(jīng)營(yíng)模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營(yíng)業(yè)模式。 (3)煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 (4)本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。 注：稅務(wù)局尚未對(duì)該文件是否已失效予以明確,第一節(jié) 成本費(fèi)用的稅收調(diào)整,4.對(duì)某些限制性費(fèi)用實(shí)行“間接轉(zhuǎn)換”。 為了直觀地說(shuō)明籌劃方法，現(xiàn)舉

16、例說(shuō)明。 某企業(yè)職工人數(shù)500人，人均月工資3450元，現(xiàn)行稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月3500元。當(dāng)年度向職工集資人均10000元，年利率10%，同期同類銀行貸款利率為7%。當(dāng)年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為300000元。因?yàn)榻杩罾食^可扣除標(biāo)準(zhǔn)，超支利息應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額為：50010000（10%-7%）=150000（元），該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為112500元（t=25%），應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅6000元。有什么辦法避免這種支出？,第一節(jié) 成本費(fèi)用的稅收調(diào)整,解析： 如果將職工集資利率降為7%，將降低的利息通過提高職工工資來(lái)解決，那么，職工的個(gè)人收入不但沒有減少，而且降低了利息所得項(xiàng)目應(yīng)

17、納的個(gè)人所得稅。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，集資利息未超過同期同類銀行貸款利息，可以獲得全額扣除。 每人每月增加工資額25元，增加后人均月工資達(dá)到3475元，仍未超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。將利息費(fèi)用轉(zhuǎn)移為工資費(fèi)用后，應(yīng)納企業(yè)所得稅額減少了37500元；應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅減少4500元。,第一節(jié) 成本費(fèi)用的稅收調(diào)整,5.通過設(shè)立銷售公司分?jǐn)傎M(fèi)用 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由公司對(duì)外銷售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，而整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變，費(fèi)用扣除的“限制”可同時(shí)獲得“解放”。,第一節(jié) 成

18、本費(fèi)用的稅收調(diào)整,案例： 某工業(yè)企業(yè)2012年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬(wàn)元，“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)1000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)230萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元。按以上扣除比例規(guī)定，其可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為24萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為16萬(wàn)元；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為30萬(wàn)元。 A、未籌劃前 該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為146萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅36.5萬(wàn)元。,第一節(jié) 成本費(fèi)用的稅收調(diào)整,B、稅收籌劃方案 若工業(yè)企業(yè)將產(chǎn)品以7500萬(wàn)元的價(jià)格銷售給商業(yè)公司，商業(yè)公司再以8000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售，工業(yè)企業(yè)與商業(yè)公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為25萬(wàn)元、15萬(wàn)元；廣

19、告費(fèi)分別為500萬(wàn)元、500萬(wàn)元；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為50萬(wàn)元、180萬(wàn)元。假設(shè)工業(yè)企業(yè)的稅前利潤(rùn)為40萬(wàn)元，商業(yè)公司的稅前利潤(rùn)為60萬(wàn)元，則兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所提稅，各項(xiàng)費(fèi)用均不超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，整個(gè)利益集團(tuán)應(yīng)納所得稅額為29萬(wàn)元，節(jié)省所得稅7.5萬(wàn)元。 C、解析： 1.通過設(shè)立銷售公司可以提高廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除額；而業(yè)務(wù)招待費(fèi)因其是按照發(fā)生額的60%進(jìn)行扣除，最高不超過當(dāng)年銷售收入的5，因此只有達(dá)到一定規(guī)模時(shí)才能達(dá)到節(jié)稅的目的。 2.設(shè)立銷售公司除了可以節(jié)稅外，對(duì)于擴(kuò)大產(chǎn)品銷售市場(chǎng)，加強(qiáng)銷售管理均具有重要意義，但也會(huì)因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼

20、顧成本與效益原則，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立子公司。,第二節(jié) 收入與收益的控制,銷售收入的控制,利潤(rùn)或利益的控制,轉(zhuǎn)讓定價(jià)的 稅收籌劃,內(nèi)容一,內(nèi)容二,內(nèi)容三,第二節(jié) 收入與收益的控制,一、銷售收入的控制 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于不同企業(yè)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)各有特色，于是對(duì)不同的交易存在不同的處理辦法。因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)于營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)按照貨款的結(jié)算方式的不同而分別確定。比如：在交款提貨銷售的情況下，如貨款已收到，發(fā)票帳單和提貨單已交給買方，無(wú)論商品、產(chǎn)品是否發(fā)出，都作為收入的實(shí)現(xiàn)；采用預(yù)收貨款銷售的商品、產(chǎn)品，在商品、產(chǎn)品發(fā)出時(shí)作為收入的實(shí)現(xiàn)；采用分期收款結(jié)算方式銷售商品的，按合同約定收款日期作為收入的

21、實(shí)現(xiàn)；長(zhǎng)期勞務(wù)交易以合同約定一次或分次結(jié)算作為收入的實(shí)現(xiàn)等等。,第二節(jié) 收入與收益的控制,企業(yè)在利用公允的會(huì)計(jì)方法或財(cái)務(wù)準(zhǔn)則設(shè)定適當(dāng)?shù)氖杖霑r(shí)點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意盡量將收入的實(shí)現(xiàn)安排在納稅期初，接近期末的收入，應(yīng)設(shè)法把它推遲到下個(gè)納稅期的期初，這樣，可以抑減當(dāng)期的收入，從而，減輕當(dāng)期企業(yè)所得稅的稅負(fù)，起到延遲納稅的作用，而且，把收入安排在一個(gè)納稅期間的期初，還可以充分利用銷售商品、產(chǎn)品而向買方收取的增值稅，提高經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，如在納稅期末時(shí)購(gòu)入存貨，增加當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，適當(dāng)安排支出，也可以起到延遲繳納所得稅和增值稅的作用，特別是購(gòu)入存貨如能先驗(yàn)收入庫(kù)，后付款，使更多的貨幣資金留在企業(yè)的資金循環(huán)

22、體內(nèi)，稅收籌劃的效果就更明顯、有效。,第二節(jié) 收入與收益的控制,二、利潤(rùn)或收益的控制 （一）利用稅收優(yōu)惠政策控制所得實(shí)現(xiàn)時(shí)間 這種稅收籌劃的方法原理就是要盡量把利潤(rùn)提前或集中于減免稅期，而把虧損或支出推遲于征稅期，或把所得規(guī)劃在虧損年度實(shí)現(xiàn)以達(dá)到盈虧互抵。要把利潤(rùn)提前或集中到減免稅期，將前面講到的成本費(fèi)用調(diào)整法作反向操作即可。即盡量縮小減免稅期的成本、費(fèi)用。,第二節(jié) 收入與收益的控制,如在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，采用先進(jìn)先出法進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)，這樣就會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)，高估期末存貨價(jià)值；又如在選擇折舊方法時(shí)，盡量不選用加速折舊的方法，做到減免稅期少提折舊計(jì)入成本；再如，在費(fèi)用的分?jǐn)偡矫?，?duì)于本應(yīng)負(fù)擔(dān)的，在以

23、后才發(fā)生的費(fèi)用，數(shù)額較小的，可以不預(yù)提計(jì)入成本，而對(duì)于減免稅期發(fā)生的，應(yīng)由以后負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)盡可能的通過待攤費(fèi)用核算，分期計(jì)入成本；對(duì)于各種需要攤銷的無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)，應(yīng)盡量將其攤銷期延長(zhǎng)到減免期以后；在減免稅期應(yīng)盡可能少建或者不建立準(zhǔn)備金制度，待以后發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入成本，這些作法，都可以使企業(yè)的利潤(rùn)提前或集中到減免稅期。當(dāng)然，不管是提前還是延后，都要以遵循稅法為前提，在稅法規(guī)定的期間內(nèi)進(jìn)行策劃。,第二節(jié) 收入與收益的控制,（二）控制所得額以合法降低累進(jìn)稅率，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的 所得稅法規(guī)定2008年1月1日后企業(yè)所得稅的稅率為25%，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，因

24、此企業(yè)所得稅法中的實(shí)際累進(jìn)稅率仍然保留，控制所得額合法降低稅率的途徑仍然存在。,第二節(jié) 收入與收益的控制,三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃 （一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的概念和前提 轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指有關(guān)聯(lián)各方之間在交易往來(lái)中人為確定的價(jià)格，納稅人在商業(yè)交易中往往利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)時(shí)所確定的集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)格。它不由市場(chǎng)供求決定，主要服從于集團(tuán)整體利潤(rùn)的要求。 所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是各自有著獨(dú)立法人資格，但彼此又有某種相關(guān)利益關(guān)系的企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可能是母子公司關(guān)系，也可能只是一些松散的企業(yè)聯(lián)合。轉(zhuǎn)讓定價(jià)本身可能蘊(yùn)含多重目標(biāo)，為減輕稅負(fù)而采用的

25、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃，是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在合理的范圍內(nèi)通過利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低集團(tuán)整體稅負(fù)的一種策略。轉(zhuǎn)讓定價(jià)法是國(guó)際商務(wù)中盛行的稅收籌劃方式。,第二節(jié) 收入與收益的控制,但是，轉(zhuǎn)讓定價(jià)法也有一些限制，納稅人應(yīng)在稅法為準(zhǔn)許的前提下，合理安排。所得稅法規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃法的前提是： （1）兩個(gè)企業(yè)存在兩個(gè)不同的稅率，例如25%、20%、15%或者更低 （2）兩個(gè)

26、企業(yè)必須同屬于一個(gè)利益集團(tuán)。 （3）價(jià)格轉(zhuǎn)讓稅收籌劃法的運(yùn)用是否合法，關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)讓價(jià)格后該企業(yè)是否有利潤(rùn)，是否達(dá)到同行業(yè)的平均利潤(rùn)水平。以下面的例子來(lái)說(shuō)明。,第二節(jié) 收入與收益的控制,（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式 1.通過零部件、產(chǎn)成品銷售價(jià)格影響產(chǎn)品成本、利潤(rùn) 案例： 四川某集團(tuán)公司生產(chǎn)一種A電子光學(xué)產(chǎn)品，每件市場(chǎng)最終接受價(jià)格為100元，有關(guān)單件產(chǎn)品情況如下：生產(chǎn)成本40元，銷售費(fèi)用30元，若暫不考慮管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等， 四川某集團(tuán)公司應(yīng)繳所得稅額為： （100-40-30）25%=7.5元 該集團(tuán)公司現(xiàn)在經(jīng)過市場(chǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其A電子光學(xué)產(chǎn)品主要是銷往香港、澳門、北京、廣東等省區(qū)，因此經(jīng)

27、董事會(huì)討論同意，在廣東設(shè)立一家具有獨(dú)立法人資格的銷售公司，一切產(chǎn)品均由該銷售公司負(fù)責(zé)銷售，集團(tuán)公司只負(fù)責(zé)生產(chǎn)。為此定價(jià)如下：,第二節(jié) 收入與收益的控制,集團(tuán)公司銷售給銷售公司的價(jià)格為單件60元，則集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為： (60-40)25%=2025%=5元 銷售公司應(yīng)交所得稅為： (100-60-30)15%=1015%=1.5元 共計(jì)納稅為：5+1=6元，比未設(shè)銷售公司前單件產(chǎn)品少交稅1.5元，即7.5-6=1.5元。,第二節(jié) 收入與收益的控制,現(xiàn)在，該集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為，只要在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤(rùn)水平，就還可以將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓給廣東銷售公司，故此將銷售給廣

28、東銷售公司每件售價(jià)壓到50元，則集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為： (50-40)25%=1025%=2.5元 銷售公司應(yīng)交所得稅為： (100-50-30)15%=2015%=3元 共計(jì)納稅5.5元，即2.5+3=5.5元 由此可見，單價(jià)產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)讓后比價(jià)格轉(zhuǎn)讓前少交稅(6-5.5)=0.5元，比未設(shè)立銷售公司時(shí)少交稅(7.5-5.5)=2元。,第二節(jié) 收入與收益的控制,2.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在遵守稅法的前提下收取較高或較低的委托加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、傭金等變通和轉(zhuǎn)化利潤(rùn) 案例： 某輕紡集團(tuán)在香港注冊(cè)，打算在上海設(shè)立了一個(gè)生產(chǎn)中心，負(fù)責(zé)貼牌加工生產(chǎn)。在內(nèi)地四個(gè)省有四家紡織企業(yè)。這四家紡織企業(yè)分別生產(chǎn)棉胚

29、、棉布等輕紡類產(chǎn)品，并代客戶加工成衣，產(chǎn)品之間無(wú)上下游關(guān)系。這四家紡織企業(yè)所享受的所得稅優(yōu)惠政策都即將到期。該輕紡集團(tuán)擬在國(guó)內(nèi)四個(gè)生產(chǎn)廠的所得稅優(yōu)惠期結(jié)束以后，進(jìn)行資源的重新配置和生產(chǎn)組織形式的調(diào)整，將利潤(rùn)集中在生產(chǎn)中心（上海），以繼續(xù)享受上海提供的所得稅優(yōu)惠政策。 該公司設(shè)想采取委托加工的方式，由上海生產(chǎn)中心統(tǒng)一負(fù)責(zé)產(chǎn)品的品牌注冊(cè)、原材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售、產(chǎn)品運(yùn)輸并支付各項(xiàng)費(fèi)用，四家內(nèi)地紡織企業(yè)只負(fù)責(zé)按上海生產(chǎn)中心的定單進(jìn)行產(chǎn)品的加工。,第二節(jié) 收入與收益的控制,步驟： 1.由生產(chǎn)中心（上海）有針對(duì)性地為四個(gè)生產(chǎn)廠產(chǎn)品注冊(cè)一個(gè)或多個(gè)商標(biāo)。 2.改變各生產(chǎn)廠產(chǎn)品的營(yíng)銷渠道，將各生產(chǎn)廠的產(chǎn)品銷售渠

30、道壟斷起來(lái)，最終由生產(chǎn)公司（上海）集中銷售。 3.由生產(chǎn)中心（上海）分別與各生產(chǎn)廠簽定委托加工合同，各生產(chǎn)廠根據(jù)生產(chǎn)中心（上海）下的定單進(jìn)行貼牌生產(chǎn)，產(chǎn)品全部貼上生產(chǎn)中心（上海）注冊(cè)的商標(biāo)，產(chǎn)品由生產(chǎn)中心（上海）全部包銷。 4.生產(chǎn)中心（上海）給各生產(chǎn)廠下的定單須滿足生產(chǎn)廠滿負(fù)荷生產(chǎn)的需要，或者為市場(chǎng)對(duì)這四個(gè)生產(chǎn)廠產(chǎn)品的最大需求量。 5.委托加工費(fèi)的定價(jià)可以根據(jù)集團(tuán)的需要確定。如果不給生產(chǎn)廠所在地留下稅收，那么，加工費(fèi)可以按照略高于產(chǎn)品的成本確定；如果愿意或者需要為生產(chǎn)廠所在地留下一點(diǎn)稅收，那么，加工費(fèi)可以根據(jù)需要高一點(diǎn)。,第二節(jié) 收入與收益的控制,方案解析： 一般來(lái)講，作為中外合資企業(yè)，四個(gè)

31、生產(chǎn)廠在當(dāng)?shù)囟枷硎芰怂枚惖膬?yōu)惠政策。如果這四個(gè)生產(chǎn)廠在結(jié)束所得稅優(yōu)惠期以后的年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)與所得稅優(yōu)惠期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)差別太大，必然會(huì)引起當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的懷疑。上述五個(gè)步驟： （1）實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)的合法轉(zhuǎn)移； （2）轉(zhuǎn)移行為被發(fā)現(xiàn)以后，有利于集團(tuán)分別與生產(chǎn)廠所在地政府進(jìn)行談判，生產(chǎn)廠的利潤(rùn)留與不留，留多留少，都可以協(xié)商確定，而且操作方便。,第二節(jié) 收入與收益的控制,3.通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)格、投資價(jià)格和使用期限以及租金來(lái)影響其產(chǎn)品成本和利潤(rùn)水平 案例： A公司為合資有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為600萬(wàn)美元，其中，國(guó)有企業(yè)B有限責(zé)任公司占其股本75%，為450萬(wàn)美元；外資獨(dú)資的有限責(zé)任公司C

32、公司占其股本25%，為150萬(wàn)美元。C公司以245萬(wàn)美元的價(jià)格將其在深圳已經(jīng)使用過一年的原值250萬(wàn)美元屬于固定資產(chǎn)的貨物賣給A公司，其中150萬(wàn)美元作為投資。,第二節(jié) 收入與收益的控制,根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。暫免征收增值稅的固定資產(chǎn)必須同時(shí)符合下列三個(gè)條件：（1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；（3）銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。 C公司將自己使用過的屬于固定資產(chǎn)管理的貨物作為投資并通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)企業(yè)A公司，不僅盤活了資產(chǎn)，免除了增值稅納稅義務(wù)，同時(shí)A公司將這250萬(wàn)美元固定資產(chǎn)計(jì)入原值，在

33、生產(chǎn)中要逐漸提取折舊攤銷，記人成本費(fèi)用，從而也沖減了一部分A公司的稅前利潤(rùn)。 應(yīng)當(dāng)注意的是，如果C公司在轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時(shí)定價(jià)過高，如以300萬(wàn)美元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給A公司，則不但超過其原值需要繳納增值稅，同時(shí)可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅調(diào)查，因此在確定固定資產(chǎn)價(jià)格時(shí)應(yīng)盡量遵循公平交易原則。,第二節(jié) 收入與收益的控制,4.通過提供咨詢、特許權(quán)使用費(fèi)、貸款的利息費(fèi)用等來(lái)影響關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品成本和利潤(rùn) 案例： ABC公司為一家外商投資公司，于2003年在中國(guó)上海注冊(cè)成立，并于2010年在深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)投資了兩家子公司。其中，對(duì)A公司控股比例為50%，B公司控股比例為100%。二者主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，并且發(fā)

34、展勢(shì)頭強(qiáng)勁，擁有廣闊的市場(chǎng)前景和資源優(yōu)勢(shì)，擁有先進(jìn)的技術(shù)與專業(yè)的技術(shù)人才。兩個(gè)公司的定位皆為：打入國(guó)際市場(chǎng)，做大品牌。2010年之后，在該公司的成功策劃下，公司產(chǎn)品順利進(jìn)入東南亞市場(chǎng)，為公司的國(guó)際化戰(zhàn)略邁出了第一步。,第二節(jié) 收入與收益的控制,為了高效地運(yùn)作，該公司直接控制下屬兩家公司A公司和B公司。該公司的職能主要包括市場(chǎng)開發(fā)，技術(shù)革新，人員培訓(xùn)，外界協(xié)調(diào)，投資及財(cái)務(wù)規(guī)劃等等。在實(shí)行集中管理的過程中該公司發(fā)生了大量的管理費(fèi)用。由于該公司除了進(jìn)行管理工作外，不從事其他營(yíng)業(yè)活動(dòng)，因此，該公司沒有收入可以彌補(bǔ)其發(fā)生的大量管理費(fèi)用，其經(jīng)營(yíng)狀況一直虧損而其兩個(gè)子公司由于不承擔(dān)上述費(fèi)用，其利潤(rùn)很高，相應(yīng)

35、的所得稅稅負(fù)很重，對(duì)于該公司和其兩個(gè)子公司整體而言，由于收入和費(fèi)用不配比，造成整體稅負(fù)的增加。該公司試圖尋找合理的費(fèi)用分配方法將大量的管理費(fèi)用分配給兩個(gè)子公司，從而降低稅負(fù)。,第二節(jié) 收入與收益的控制,籌劃思路與方法： 1.該公司發(fā)生的管理費(fèi)用可分為以下兩種費(fèi)用：直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用主要指可以直接確定服務(wù)對(duì)象的費(fèi)用，如外部培訓(xùn)費(fèi)、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)和通訊費(fèi)等等。間接費(fèi)用是指無(wú)法直接區(qū)分服務(wù)對(duì)象的費(fèi)用，如技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)，市場(chǎng)調(diào)研費(fèi)、內(nèi)部培訓(xùn)費(fèi)、產(chǎn)品推銷費(fèi)及交際應(yīng)酬費(fèi)等等。 2.直接費(fèi)用的處理，只要符合以下兩點(diǎn)就可以直接在其子公司列支： （1）由外部具體單位直接向子公司提供直接服務(wù)（當(dāng)然要符合

36、相應(yīng)的法律和財(cái)會(huì)規(guī)定，如直接簽訂合同、直接結(jié)算等等）。（2）由外部具體單位直接向子公司提供發(fā)票且發(fā)票的抬頭為對(duì)應(yīng)的子公司。,第二節(jié) 收入與收益的控制,3.間接費(fèi)用的處理 我們?cè)O(shè)計(jì)該公司可以通過向其子公司收取“專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)”的方式分配一部分上述間接費(fèi)用，即該公司按照實(shí)際發(fā)生的管理和咨詢服務(wù)費(fèi)用（可再加一定的利潤(rùn)率）向其子公司收取專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)。采用這種安排，該公司需要與其子公司簽訂符合獨(dú)立企業(yè)原則的服務(wù)協(xié)議，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)和審查。該公司在收取其子公司開具服務(wù)發(fā)票，作為其子公司稅前可抵扣費(fèi)用的憑證，當(dāng)然，該公司還需要對(duì)服務(wù)費(fèi)收入繳納5的營(yíng)業(yè)稅及其附加。,第二節(jié) 收入與收益的控制,根據(jù)以上分析

37、和安排，該公司可以合法、合理地將大部分間接費(fèi)用在其子公司的所得稅前列支，因此即便付出營(yíng)業(yè)稅的代價(jià)，就其整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)而言，其稅負(fù)大大降低。以下我們將在此思路和方法的基礎(chǔ)上作出測(cè)算： 假設(shè)ABC公司發(fā)生的費(fèi)用為6000萬(wàn)元，ABC公司所得稅率為25。沒有應(yīng)稅收入，其應(yīng)繳所得稅為0。子公司A的應(yīng)稅收入為10000萬(wàn)元，費(fèi)用5000萬(wàn)元，應(yīng)繳所得稅為1250萬(wàn)元（100005000）25；子公司B應(yīng)稅收入為10000萬(wàn)元，費(fèi)用4000萬(wàn)元，應(yīng)繳所得稅為1500萬(wàn)元（100004000）25，整體合計(jì)應(yīng)繳所得稅為2750萬(wàn)元。,第二節(jié) 收入與收益的控制,我們將該公司直接費(fèi)用300萬(wàn)元直接分配給其子公司

38、，其中A公司100萬(wàn)元，B公司200萬(wàn)元。該公司將其間接費(fèi)用5700萬(wàn)元的40以專業(yè)技術(shù)服務(wù)費(fèi)的方式分配給其子公司，分配依據(jù)仍為該公司的控股比例。為了體現(xiàn)獨(dú)立企業(yè)的公平交易原則，我們?cè)谔峁I(yè)技術(shù)的成本價(jià)之上再加上10的利潤(rùn)率，即該公司提供專業(yè)服務(wù)收入為2508萬(wàn)元570040（110），其應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅及附加約為137.94萬(wàn)元25085（110），因此該公司所剩費(fèi)用為3054.06萬(wàn)元（60003002508137.94）。該公司按股權(quán)比例給A公司分配額為836萬(wàn)元，給其B公司分配額為1672萬(wàn)元，分配后，A公司的費(fèi)用為5836萬(wàn)元，B公司的費(fèi)用為5672萬(wàn)元。我們根據(jù)修正假設(shè)如下表。,第二節(jié)

39、 收入與收益的控制,ABC公司分配費(fèi)用對(duì)所得稅的影響 單位：萬(wàn)元,第二節(jié) 收入與收益的控制,雖然該公司付出的營(yíng)業(yè)稅及附加的代價(jià)為137.94萬(wàn)元，而因此減少的整體所得稅為702萬(wàn)元（27502048），其整體稅負(fù)減輕了564.06萬(wàn)元（702137.94）。 解析： 上述案例涉及的費(fèi)用較多，實(shí)際操作中存在以下五個(gè)難點(diǎn)： （1）確定籌劃的具體對(duì)象。一般來(lái)說(shuō)，如果籌劃對(duì)象規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜，那么原則在于抓大放小，對(duì)于雞肋式的對(duì)象完全可以舍棄，以免多浪費(fèi)籌劃成本，得不償失。,第二節(jié) 收入與收益的控制,（2）確定分配的具體方法。分配方法要合理，要符合國(guó)家對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往來(lái)的規(guī)定，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)不承認(rèn)。 （

40、3）分配的間接費(fèi)用需要掌握一個(gè)適度的界限。若該公司分配的間接費(fèi)用過大，則該公司將會(huì)盈利，需要按25繳納所得稅，這樣整體稅負(fù)反而會(huì)加大。理論上，企業(yè)經(jīng)過測(cè)算可以找到一個(gè)較佳的分配比例。 （4）間接費(fèi)用的分配涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)問題，外商投資企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。如果對(duì)“專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)”的計(jì)價(jià)問題處理不好，將會(huì)存在被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。按照稅法規(guī)定合理確定利潤(rùn)率的問題將是籌劃的難點(diǎn)，如果偏高將會(huì)影響企業(yè)集團(tuán)的盈利水平，如果偏低將會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和調(diào)整，甚至處罰。 （5）對(duì)中方控股的合資企業(yè)，

41、中方很可能不會(huì)接受這種費(fèi)用的分配。因?yàn)樵摴镜南嚓P(guān)費(fèi)用的分配會(huì)直接造成合資企業(yè)中方利益的損失。必要時(shí)，還應(yīng)考慮其他補(bǔ)償方式。,第二節(jié) 收入與收益的控制,該案例還有其他的籌劃方法。例如利用管理費(fèi)用外包的方式，A公司和B公司分別與ABC公司簽訂一個(gè)費(fèi)用外包合同，委托總公司代理從事市場(chǎng)開發(fā)，技術(shù)革新，人員培訓(xùn)，外界協(xié)調(diào)，投資及財(cái)務(wù)規(guī)劃等等，并向總公司支付一定的管理咨詢費(fèi)用，達(dá)到分?jǐn)傎M(fèi)用的目標(biāo)。這與利用“專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)”的方法來(lái)分配費(fèi)用有相似之處，同樣會(huì)涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問題，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)以遵循稅法為前提，謹(jǐn)慎處理。 又如，可以將ABC公司100控股的子公司改為分公司形式，這樣總分公司之間可以合并繳納所得稅

42、，使得總公司的費(fèi)用與分公司的利潤(rùn)相抵消，達(dá)到減稅的目的。,第三節(jié) 資產(chǎn)的稅收籌劃,一、基本原理 （一）租賃方式 （二）購(gòu)買方式,第三節(jié),二、案例分析 （一）稅負(fù)計(jì)算 （二）結(jié)果比較,第三節(jié) 資產(chǎn)的稅收籌劃,企業(yè)的資產(chǎn)有不同的取得方式，不同方式會(huì)導(dǎo)致不同的稅負(fù)。以固定資產(chǎn)的取得方式為例，主要有租賃方式和購(gòu)買方式。兩種方式都要承擔(dān)稅負(fù)，都要按照稅法規(guī)定繳納所得稅。兩種方式由于性質(zhì)的不同，在所得稅扣除項(xiàng)目上存在差異，因此，兩種方式繳納所得稅也存在巨大的差異。,第三節(jié) 資產(chǎn)的稅收籌劃,一、基本原理 （一）租賃方式 租賃是指出租人以收取租金為條件，將其資產(chǎn)出租給承租人使用的一種信用業(yè)務(wù)，主要用于設(shè)備和其

43、他實(shí)物資產(chǎn)的融資。租賃分為兩種形式： 1.經(jīng)營(yíng)租賃（也稱服務(wù)租賃），指承租人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的臨時(shí)、季節(jié)性需要而向出租人短期租用某類資產(chǎn)的行為，與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)維修費(fèi)用一般由出租人承擔(dān)，出租人要將租賃物多次出租方能收回投資和獲取利潤(rùn)； 2.融資租賃（也稱金融租賃），在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中運(yùn)用日益廣泛，是融資與融物相結(jié)合的特殊籌資方式，其特點(diǎn)是與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給承租人。,第三節(jié) 資產(chǎn)的稅收籌劃,由于融資租賃在我國(guó)開展較晚，不是很成熟，受很多客觀原因的限制，法律法規(guī)還不是很規(guī)范，因此，在我國(guó)的租賃業(yè)多為經(jīng)營(yíng)租賃。同時(shí)融資租賃主要屬于一種籌資方式，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍。 根據(jù)中

44、華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)所得的收入。 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第四十七條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除： （1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除； （2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊費(fèi)用，分期扣除。,第三節(jié) 資產(chǎn)的稅收籌劃,(二)購(gòu)買方式 購(gòu)買方式是指購(gòu)買設(shè)備時(shí)，其價(jià)款一般為一次性支付，所有權(quán)也隨之轉(zhuǎn)移。即使

45、采用分期付款的方式，資金的支付時(shí)間仍比較集中。購(gòu)買會(huì)一次性支付較大的金額。同時(shí)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款不得在企業(yè)所得稅前一次性扣除，必須按規(guī)定的財(cái)會(huì)方法折舊，折舊額在企業(yè)所得稅前扣除。,第三節(jié) 資產(chǎn)的稅收籌劃,(三)租賃方式與購(gòu)買方式的比較 一般來(lái)說(shuō)，租賃與購(gòu)買比較，租賃可獲得雙重好處： 1.可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，可以避免企業(yè)購(gòu)買機(jī)器設(shè)備的負(fù)擔(dān)和免遭設(shè)備陳舊過時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)； 2.可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)。同時(shí)，租金的支付比較穩(wěn)定，與購(gòu)買機(jī)器設(shè)備相比，具有較大的均衡性。租賃支付租金的方式可在簽訂合同時(shí)雙方共同商定，這樣承租企業(yè)可從減輕稅負(fù)的角度出發(fā)

46、，通過租金的平衡支付使利潤(rùn)在各個(gè)年度均攤，以減輕稅負(fù)。,第三節(jié) 資產(chǎn)的稅收籌劃,二、案例分析 某電機(jī)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）廠區(qū)占地面積74余萬(wàn)平方米，員工總數(shù)6000余人（含控股子公司），資產(chǎn)總值約人民幣50億元。主要從事各型水輪機(jī)、水輪發(fā)電機(jī)、汽輪發(fā)電機(jī)、交直流電（動(dòng)）機(jī)以及相關(guān)控制設(shè)備的設(shè)計(jì)、制造和銷售。現(xiàn)擁有電機(jī)動(dòng)力設(shè)備有限責(zé)任公司、電機(jī)控制設(shè)備有限責(zé)任公司、電機(jī)工模具有限責(zé)任公司、電機(jī)設(shè)備工程有限責(zé)任公司四個(gè)控股子公司。 某量具廠（以下簡(jiǎn)稱“乙公司”）系國(guó)內(nèi)著名的工量具專業(yè)生產(chǎn)廠家，為國(guó)家“一五”時(shí)期重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，長(zhǎng)期以來(lái)一直是國(guó)家工量具的重點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)和出口基地企業(yè)。具有較

47、強(qiáng)的自主開發(fā)、設(shè)計(jì)和生產(chǎn)能力?，F(xiàn)有總資產(chǎn)近 5億元，金屬切削機(jī)床、鍛壓設(shè)備、熱處理設(shè)備等 1500 余臺(tái)套，其中大型、高精度和數(shù)控機(jī)床 160 余臺(tái)。由于乙公司是國(guó)營(yíng)老廠，改革開放后，沒能適應(yīng)改革的步伐，再加之公司規(guī)模龐大，冗余人員較多。公司經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)了一系列問題。,第三節(jié) 資產(chǎn)的稅收籌劃,甲公司與乙公司有一定的業(yè)務(wù)往來(lái)，且兩公司地理位置相隔較近。甲公司看中乙公司資產(chǎn)設(shè)備總量和發(fā)展前景，認(rèn)為乙公司目前的經(jīng)營(yíng)困難主要是由于管理的落后。甲公司則擁有先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)秀的銷售團(tuán)隊(duì)。甲公司董事會(huì)決定對(duì)乙公司進(jìn)行收購(gòu)，2008年甲公司出資控制了乙公司股權(quán)的70%，成為了乙公司的母公司。 乙公司擁有一批生產(chǎn)

48、設(shè)備，甲公司準(zhǔn)備擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)規(guī)模，需要此類設(shè)備。甲公司管理層擬從乙公司獲得此類設(shè)備。到底是采用向乙公司購(gòu)買的方式，還是向乙公司租賃的方式？甲公司財(cái)務(wù)部并沒有給管理層一個(gè)準(zhǔn)確的答復(fù)。購(gòu)買方式和租賃方式由于在資產(chǎn)獲得的性質(zhì)上和會(huì)計(jì)處理上不同，所以在稅務(wù)問題的處理上也存在差異。甲公司向一家稅務(wù)事務(wù)所進(jìn)行咨詢，擬采用一種稅負(fù)較輕的方案。,第三節(jié) 資產(chǎn)的稅收籌劃,籌劃思路與方法： 1.兩種方式的稅收差異 租賃方式與購(gòu)買方式都要承擔(dān)稅負(fù)，都要按照稅法規(guī)定繳納所得稅。兩種方式由于性質(zhì)的不同，在所得稅扣除項(xiàng)目上存在差異，因此，兩種方式繳納所得稅也存在巨大的差異。經(jīng)營(yíng)租賃的租賃費(fèi)用可以在稅前據(jù)實(shí)扣除，購(gòu)買的固定資產(chǎn)

49、可以按規(guī)定每年計(jì)提折舊在企業(yè)所得稅前扣除。,第三節(jié) 資產(chǎn)的稅收籌劃,2.租賃的優(yōu)勢(shì)分析 (1)從這個(gè)集團(tuán)稅負(fù)角度分析，采取租賃方式，乙公司將出售設(shè)備在本年度一次性實(shí)現(xiàn)的收益，通過租賃形式分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)納稅年度，獲得遞延納稅好處，從而降低了當(dāng)年集團(tuán)整體稅負(fù)。尤其是當(dāng)出租人和承租人中，一方盈利較高，而另一方盈利較少或虧損時(shí)，盈利方可把設(shè)備租賃給盈利較少或虧損方，在租金水平符合公開市場(chǎng)原則下，通過收取較低的租賃費(fèi)或租賃期滿后盈利方以較高的價(jià)格購(gòu)入方式使利潤(rùn)流向虧損方，從而達(dá)到節(jié)稅效應(yīng)。,第三節(jié) 資產(chǎn)的稅收籌劃,(2) 對(duì)承租人的影響 一是承租人只需按期支付租金而不必支付資產(chǎn)購(gòu)置的全部?jī)r(jià)款，減少了資金占用

50、，消除了企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)緊張?jiān)斐傻牟焕绊?，并可避免因長(zhǎng)期擁有設(shè)備而承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)； 二是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金方式可直接沖減當(dāng)期利潤(rùn)，減少稅基，從而減少了應(yīng)納稅額； 三是若兩公司采取經(jīng)營(yíng)租賃，租賃在報(bào)表上不列為公司資產(chǎn)與負(fù)債，與承租人購(gòu)置資產(chǎn)形成負(fù)債（方案二的選擇）相比，資產(chǎn)負(fù)債率，負(fù)債與權(quán)益比率可由租賃而改善，從而增強(qiáng)了舉債能力，達(dá)到表外籌資的財(cái)務(wù)目的，因此租賃資產(chǎn)比舉債購(gòu)置資產(chǎn)更有利。 四是若兩公司簽訂的是融資租賃合同，且合同不包含期滿時(shí)的廉價(jià)購(gòu)買選擇權(quán)，對(duì)于融資租入設(shè)備的改良支出可以記入資產(chǎn)價(jià)值，在租期內(nèi)通過提折舊的方式攤銷，而企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其改良支出增加固定資產(chǎn)原值，如果固定資產(chǎn)折舊年

51、限長(zhǎng)于租期，租賃就會(huì)產(chǎn)生類似加速折舊的作用，加快了攤銷，減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。,第三節(jié) 資產(chǎn)的稅收籌劃,3.資產(chǎn)獲得方式的設(shè)計(jì)與操作 方案一：租賃方式 操作步驟： （1）甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，規(guī)定租金額，剩余殘值。 （2）乙公司將設(shè)備移交給甲公司。 （3）甲公司按月向乙公司支付租金。 方案二：購(gòu)買方式 操作步驟： （1）甲公司與乙公司簽訂購(gòu)買協(xié)議， 規(guī)定購(gòu)買價(jià)格，移交時(shí)間和付款期限。 （2）乙公司將設(shè)備運(yùn)往甲公司。 （3）甲公司可以延期向乙公司支付價(jià)款?？梢园春贤?guī)定，分期付款或一次性付款。,第三節(jié) 資產(chǎn)的稅收籌劃,4.結(jié)果比較 兩種方式雖然步驟都較為簡(jiǎn)單，但產(chǎn)生的節(jié)稅效果確是存在差異的。

52、 (1)方案一：租賃方式 2008年6月1日，甲公司支付5億元購(gòu)買乙公司在外發(fā)行的全部股票，通過控股合并，甲公司與乙公司形成集團(tuán)的母子公司關(guān)系。甲乙公司所得稅率均為25%。乙公司有一批生產(chǎn)設(shè)備，甲公司準(zhǔn)備擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)規(guī)模，需要此類設(shè)備，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后每年可增加利潤(rùn)500萬(wàn)元。乙公司將設(shè)備以租賃方式轉(zhuǎn)給甲公司，并按照有關(guān)規(guī)定（租金水平符合公開市場(chǎng)原則）收取租金150萬(wàn)元，租期5年。 第15年相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)如下（為簡(jiǎn)化，假設(shè)租賃方式為經(jīng)營(yíng)租賃，設(shè)備折舊方法為直線折舊法，無(wú)殘值，見下表）。,第三節(jié) 資產(chǎn)的稅收籌劃,租賃方式的稅負(fù) 單位：萬(wàn)元,第三節(jié) 資產(chǎn)的稅收籌劃,(2)方案二：購(gòu)買方式 乙公司將設(shè)備出

53、售給甲公司，按同類資產(chǎn)價(jià)值出售價(jià)格為1000萬(wàn)元，設(shè)備可使用年限10年，甲公司可一次性支付或分期支付或采取商業(yè)匯票結(jié)算或暫賒貨款。甲乙公司所得稅率均為25% 第15年稅收負(fù)擔(dān)如下（為簡(jiǎn)化設(shè)備折舊與方案一相同，見下表）：,第三節(jié) 資產(chǎn)的稅收籌劃,購(gòu)買方式的稅負(fù) 單位：萬(wàn)元,第三節(jié) 資產(chǎn)的稅收籌劃,(3)結(jié)論 A、將兩方案比較分析后，我們看到稅負(fù)主要差別發(fā)生在第1年，對(duì)整個(gè)集團(tuán)而言，若選擇方案一，則比方案二少交納所得稅250萬(wàn)元，主要因集團(tuán)視租賃為內(nèi)部交易，出租人租金收入納稅額與承租人租金支出抵稅額相互對(duì)沖；而方案二中銷售方的銷售收入納稅額沒有抵補(bǔ)項(xiàng)?？梢?，當(dāng)出租人與承租人同屬一個(gè)利益集團(tuán)時(shí)，在稅

54、法規(guī)定范圍內(nèi)，將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)時(shí)租賃方式更可取，可使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、費(fèi)用的轉(zhuǎn)移，達(dá)到整個(gè)集團(tuán)稅負(fù)減輕的目的。,第三節(jié) 資產(chǎn)的稅收籌劃,B、在一個(gè)集團(tuán)內(nèi)部可以通過貨物租賃的方式達(dá)到減輕應(yīng)繳納的所得稅。但制定的租賃價(jià)格必須符合企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易的原則。且企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部不同企業(yè)之間，因?yàn)橐泊嬖谥骊P(guān)系，管理層之間也存在著博弈，這種博弈的結(jié)果也有可能導(dǎo)致“道德陷阱”，從而影響整個(gè)集團(tuán)的利益。 C、當(dāng)出租人和承租人同屬一個(gè)大的利益集團(tuán)時(shí)，租賃方式最終將會(huì)使該利益集團(tuán)所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低，這是較典型的租賃節(jié)稅效應(yīng)。 D、上述案例最后采取了租賃方式。使承租人、出租人獲得稅收好處。如果

55、母子公司處在不同的區(qū)域，存在所得稅稅率上的差異，并且利潤(rùn)從稅率較高一方流向稅率較低一方，稅收籌劃的效果會(huì)更好。如甲公司20萬(wàn)元利潤(rùn)流向乙公司，乙公司享受16%的所得稅優(yōu)惠，集團(tuán)稅負(fù)減少了1.8萬(wàn)元20（25%-16%），整個(gè)集團(tuán)凈利潤(rùn)增加，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)。因此，雙方適用稅率差別越大，稅收籌劃效果越明顯。,第四節(jié) 涉稅合同的稅收籌劃,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也是契約經(jīng)濟(jì)。所謂契約，就是人們經(jīng)常所說(shuō)的合同和協(xié)議。生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，離不開合同的幫助。合同的最大作用，就是在實(shí)施經(jīng)濟(jì)交換過程中明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同中也涉及稅收問題。 人們仔細(xì)研究經(jīng)濟(jì)合同發(fā)現(xiàn)，在事先進(jìn)行籌劃的基礎(chǔ)上，在簽訂協(xié)

56、議時(shí)就可以通過合同來(lái)安排稅收問題。,第四節(jié) 涉稅合同的稅收籌劃,一、銷售合同的籌劃 增值稅暫行條例第19條明確規(guī)定增值納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：一是銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。二是進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第33條明確銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體分為七種不同的銷售結(jié)算方式，對(duì)應(yīng)不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 消費(fèi)稅暫行條例第4條規(guī)定，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅準(zhǔn)

57、予按規(guī)定抵扣。進(jìn)行的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。,第四節(jié) 涉稅合同的稅收籌劃,從以上的規(guī)定可以看出，貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同，納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就存在差別。交易雙方采取不同的交易方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也不同，選擇合理的方式可以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)好處。目前，許多納稅人沒有正確理解有關(guān)稅收法規(guī)的精神，在銷售貨物時(shí)，被動(dòng)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，結(jié)果是大量的貨物銷售發(fā)生了，而會(huì)計(jì)僅在往來(lái)帳上進(jìn)行核算，導(dǎo)致長(zhǎng)期掛帳，企業(yè)的應(yīng)收帳款余額越滾越大，貨款沒有收回，就不開具發(fā)票，也不申報(bào)納稅，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)查帳，偷稅事實(shí)客觀存在。,第四節(jié) 涉稅合同的稅收籌劃,如果納稅人在進(jìn)行貨物銷售時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃，與購(gòu)買方

58、一起商量貨款回籠的具體安排，并在銷貨合同上進(jìn)行具體反應(yīng)：在其它因素既定的情況下，當(dāng)對(duì)方的資金運(yùn)作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠時(shí)，合同可以約定采用直按收款等銷售方式，納稅義務(wù)當(dāng)天發(fā)生；當(dāng)對(duì)方資金流轉(zhuǎn)情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回籠，甚至可能要拖延很長(zhǎng)時(shí)間，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，就要考慮納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可能給企業(yè)帶來(lái)的資金壓力，盡可能采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，從而將納稅義務(wù)向后推移。這樣操作的結(jié)果，納稅人既可以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，造成納稅成本增加的后果，又獲得了稅款的時(shí)間價(jià)值。操作中可以從以下角度入手：,第四節(jié) 涉稅合同的稅收籌劃,1,在其它因素既定的情況下，當(dāng)對(duì)方的資金運(yùn)

59、作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠時(shí)，合同可以約定采用直接收款等銷售方式，納稅義務(wù)當(dāng)天發(fā)生。 2.當(dāng)對(duì)方資金周轉(zhuǎn)情況不太好，貨物提走后貨款不可能很快回籠，甚至要拖延很長(zhǎng)時(shí)間，在簽定經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，就要考慮納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間給企業(yè)可能帶來(lái)的資金壓力，盡可能采用賒銷、分期收款方式銷售貨物。 3.如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)，并且貨款以銷售后付款結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù)，可采用代銷結(jié)算方式，根據(jù)實(shí)際受到的貨款，分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額。,第四節(jié) 涉稅合同的稅收籌劃,二、工程合同的籌劃 工程合同的簽訂中要注意銷售、委托代建、投資等方式不同的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，房屋開發(fā)公司承辦國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書以及基建計(jì)劃，且房屋開發(fā)公司（即受托方）不墊付資金，同時(shí)符合“其他代理服務(wù)”條件的，對(duì)房屋開發(fā)公司取得的手續(xù)費(fèi)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，否則，應(yīng)全額按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。其中所說(shuō)的“其他代理業(yè)務(wù)”是指受托方與委托方實(shí)行全額結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交），只向委托方收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國(guó)稅發(fā)1993149號(hào)）規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參