財(cái)稅知識培訓(xùn)資料(個人所得稅)

1、天津市武清區(qū)地方稅務(wù)局 財(cái)稅知識培訓(xùn),個人所得稅相關(guān)政策,（一）基本規(guī)定,1、納稅人：個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。 個人得稅法列舉征稅的個人所得共有11項(xiàng)： 一、工資、薪金所得；二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得； 四、勞務(wù)報酬所得；五、稿酬所得； 六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；七、利息、股息、紅利所得；八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； 十、偶然所得； 十一、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。,2、計(jì)稅依據(jù)：個人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得 。 3、稅率：勞務(wù)報酬所得；稿酬所得； 特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)

2、租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； 偶然所得； 經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得適用20%比例稅率。 工資、薪金所得適用5%-45%九級超額累進(jìn)稅率。 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得和個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用5%-35%五級超額累進(jìn)稅率。 勞務(wù)報酬所得實(shí)行加成征收，對應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000的部分，依照稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅款后再按應(yīng)納稅款加征五成，超過50000元的部分，加征十成,4、納稅期限 ： 扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。 （1）工資薪金所得納稅期限 工資薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由

3、扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。 特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算分月預(yù)繳的方式計(jì)征。,（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款， 按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 （3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款， 按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后三十日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表，納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 （4）其他各項(xiàng)所得，在次月七日內(nèi)繳入國庫。,5、納稅

4、地點(diǎn) ： 自行申報的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向取得所得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報納稅。從中國境外取得，以及在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得所得的，可以由納稅義務(wù)人選擇一地申報納稅，納稅義務(wù)人變更申報納稅地點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 扣繳單位扣繳的稅款，應(yīng)向扣繳單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，即負(fù)責(zé)扣繳單位流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。,6、納稅申報：個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額（12萬元）的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦

5、理全員全額扣繳申報。,（二）減免稅規(guī)定,1、下列各項(xiàng)個人所得，免納個人所得稅： （1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金； （2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息； （3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼； （4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金； （5）保險賠款；,（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)； （7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)； （8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得； （9）中國政府參加的國際公

6、約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； （10）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得,2、有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅： （1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得； （2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的； （3）其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。,（三）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,1、工資、薪金所得 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為應(yīng)納稅所得額。,工資、薪金所得，適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五。 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 費(fèi)

7、用扣除標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)新修訂的個人所得稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人自2006年1月1日起就其實(shí)際取得的工資、薪金所得，按照1600月的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算納稅個人所得稅。,具體規(guī)定： （1）補(bǔ)發(fā)工資、薪金如何計(jì)稅 對于納稅人取得補(bǔ)發(fā)工資、薪金，應(yīng)分解到月，與各月所得合并，重新計(jì)算應(yīng)納稅款。 （2）全年一次性獎金如何計(jì)稅 全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。 上述一次性獎金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。,納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月一個月工資、薪金所得計(jì)算納稅，

8、并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳： 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的差額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。,將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下： 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金*適用稅率速算扣除數(shù) 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額（雇員當(dāng)月取得全

9、年一次性獎金雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）*適用稅率速算扣除數(shù),在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。 實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。 雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。,（3）關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征稅規(guī)定 ： 企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，不計(jì)入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。超過國

10、家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)保險金，應(yīng)將其超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個人所得稅。 個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。,（4）我市機(jī)關(guān)企事業(yè)單位改革住宅集中供熱收費(fèi)機(jī)制征免規(guī)定 ： 對機(jī)關(guān)、事業(yè)單位按上述兩通知規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給職工（含離退休人員）的集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)（每人每年185元）、集中供熱補(bǔ)貼以及按有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的冬季取暖費(fèi)（每人每年235元）暫免征收個人所得稅。 對機(jī)關(guān)企事業(yè)單位發(fā)放的集中供熱采曖補(bǔ)助費(fèi)、集中供熱補(bǔ)貼以及冬季取曖費(fèi)超出上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，并入當(dāng)月工資所得，計(jì)算征收個人所得稅。,（5）

11、個人支付住房公積金貸款利息免征個人所得稅的規(guī)定 ： 個人支付的住房公積金貸款利息可從每月個人工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額中減除，予以免征個人所得稅照顧；對于個人支付的住房公積金本金及其他形式的住房貸款（如按揭貸款）本金和利息不得從應(yīng)納稅所得額中減除，應(yīng)按規(guī)定計(jì)征個人所得稅。,各單位財(cái)會部門在每月扣繳個人所得稅時，對用住房公積金貸款買房的個人，須要求其提供上一月份天津市建設(shè)銀行各區(qū)縣支行加蓋現(xiàn)金收訖章的天津市職工個人住房貸款還款單或職工個人住房貸款還款查詢單原件，作為抵減個人所得稅的憑證，財(cái)會部門應(yīng)按有關(guān)規(guī)定妥善保管此憑證，并在每月申報納稅時附上述憑證復(fù)印件。各地稅分局應(yīng)嚴(yán)格上述憑證，按規(guī)定計(jì)征

12、個人所得稅款。,2、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 個體工商戶實(shí)行查賬征收、定期定額征收和按實(shí)際收入征收三種征收方式。 采用定期定額和按實(shí)際經(jīng)營收入計(jì)稅的個體工商戶，均應(yīng)按以下綜合負(fù)擔(dān)率繳納稅款。（綜合負(fù)擔(dān)率是將營業(yè)稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、防洪工程維護(hù)費(fèi)一并計(jì)算在內(nèi)的稅收負(fù)擔(dān)率，不包括其他各項(xiàng)稅收）。,（1）從事夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、保齡球、臺球等娛樂行為的有證個體工商戶，對其經(jīng)營收入按23%的綜合負(fù)擔(dān)率計(jì)稅。 （2）納稅人兼營不同的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算營業(yè)收入，分別計(jì)算應(yīng)納稅額，不能分別核算的，一律按照最高的綜合負(fù)擔(dān)率計(jì)稅。 （3）從事其他營業(yè)稅應(yīng)

13、稅勞務(wù)的有證個體工商戶，對其經(jīng)營收入按8%的綜合負(fù)擔(dān)率計(jì)稅。,（4）從事商品生產(chǎn)、批發(fā)、零售、工業(yè)性加工、修理、修配的有證個體工商戶，除按規(guī)定由國稅部門對其征收增值稅、消費(fèi)稅外，還要對其經(jīng)營收入按4%的綜合負(fù)擔(dān)率計(jì)稅。 （5）對無證經(jīng)營的個體工商戶取得的經(jīng)營收入，按其生產(chǎn)、經(jīng)營范圍，在本條（1）、（2）、（3）、（4）項(xiàng)確定稅率的基礎(chǔ)上加征1%。對其無證經(jīng)營行為應(yīng)依據(jù)征管法有關(guān)規(guī)定處理。,3、對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 ： （1）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營，承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。 （2）以每納稅

14、年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 （3）適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表同個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得） （4）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù),4、勞務(wù)報酬所得 ： （1）勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。 （2）每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。,（三）勞務(wù)報酬所得，按次征收。屬于一次性收入的，以

15、取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 （四）勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體為：對應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000的部分，依照稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅款后再按應(yīng)納稅款加征五成，超過50000元的部分，加征十成稅率表為： 級數(shù) 收入額 費(fèi)用額稅率（%）速算扣除數(shù) 14000元以內(nèi)的 800元20 0 24000-25000收入額20%20 0 325000-62500收入額20%30 2000 462500以上的收入額20%40 7000,（5）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 其

16、中：應(yīng)納稅所得稅收入額-費(fèi)用額,5、財(cái)產(chǎn)租賃所得 （1）財(cái)產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 （2）財(cái)產(chǎn)租賃所得，按次計(jì)算。每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 （3）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 （4）財(cái)產(chǎn)租賃所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。 （5）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率20% 其中：應(yīng)納稅所得額每次收入額-費(fèi)用額,6、稿 酬 所 得 （1）稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。 （2）稿酬所得，按次計(jì)征。每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)

17、用八百元；四千元以上的減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 （3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。 （4）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額比例稅率20%（1-30%） 應(yīng)納稅所得額每次收入額-費(fèi)用額,7、特許權(quán)使用費(fèi)所得 （1）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。 （2）特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次計(jì)征，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 （3）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用取得的收入為一

18、次。 （4）特許權(quán)使用費(fèi)所得，適用比例稅率，稅率為20%。 （5）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額比例稅率20% 應(yīng)納稅所得額每次收入額-費(fèi)用額,8、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 （1）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 （2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 （3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額計(jì)算納稅。 （4）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用比例稅率，稅率為20%。 （5）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額比例稅率20% 應(yīng)納稅所得額每次財(cái)產(chǎn)收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用,9、利息、股息、紅利所得 （1）利息