醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范ppt課件

1、,醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范,胡靜 2015.11.25,.,2,目 錄,.,3,第一部分 內(nèi)部控制概述,.,4,財(cái)經(jīng)重地，非請(qǐng)莫入 庫房重地，閑人免進(jìn) 請(qǐng)你簽字（或留下指紋） 請(qǐng)輸入你的密碼 一支筆 一人為私，二人為公,生活中常見的內(nèi)控現(xiàn)象,.,5,.,6,一、什么是內(nèi)部控制？,由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的、應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程，旨在識(shí)別并管理風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)提供合理保證的一系列控制活動(dòng)。 （企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（2008）定義）,.,7,內(nèi)部控制是？,工具、方法？ 制度？ 目標(biāo)？ 審計(jì)？,.,8,內(nèi)控是.工具、方法?,For example： 流程的控制

2、點(diǎn)，評(píng)審程序，內(nèi)控自我評(píng)估，考核,.,9,內(nèi)控是.制度?,For example: 不同類形的組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)體系、管理規(guī)定、流程、指導(dǎo)書等,內(nèi)控,內(nèi)控,合理地確保管 理層的目的和 責(zé)任得以達(dá)到。,等。,內(nèi)控,內(nèi)控,合理地確保管 理層的目的和 責(zé)任得以達(dá)到。,內(nèi)控,內(nèi)控,.,10,內(nèi)控是.目標(biāo)?,For example: 應(yīng)收賬齡分析, 其目的并不只是要知道客戶欠賬多久, 而是保障貨款能盡快回收,內(nèi)控,內(nèi)控,由企業(yè)董事會(huì)、管理 層和各階層人員一起 推動(dòng)和執(zhí)行,.,11,內(nèi)控是.審計(jì)?,For example: 審計(jì)項(xiàng)目，資詢服務(wù),審計(jì),為管理層提供監(jiān)控,提供業(yè)務(wù)部門適當(dāng) 的內(nèi)控建議,.,12,二

3、、內(nèi)部控制的目標(biāo),促進(jìn)遵循國(guó)家法律法規(guī) 促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全 促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量 促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果 促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,.,13,有效的 內(nèi)部控制,成功,內(nèi)部控制的作用是：,防范和降低風(fēng)險(xiǎn)！,三、內(nèi)部控制的作用,.,14,沒有內(nèi)控系統(tǒng)的企業(yè)，就象坐在飛馳的馬車上卻沒有手握韁繩!,.,15,企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)就象牽引風(fēng)箏的線，沒有線的風(fēng)箏是飛不起來的,.,16,典型案例分析,巴林銀行倒閉,.,17,具有233年歷史、在全球范圍內(nèi)掌控270多億英鎊資產(chǎn)的巴林銀行，竟毀于一個(gè)年齡只有28歲的毛頭小子尼克李森（Nick Leeson）之手。 李森未經(jīng)授權(quán)在新加坡國(guó)際貨幣交易所（SIMEX）從事東京證券交易

4、所日經(jīng)225股票指數(shù)期貨合約交易失敗，致使巴林銀行虧損9億英鎊，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了該行的資本總額（3.5億英鎊）。,.,18,我如何弄垮巴林銀行 里森說：“有一群人本來可以揭穿并阻止我的把戲，但他們沒有這么做。我不知道他們的疏忽與罪犯級(jí)的疏忽之間界限何在，也不清楚他們是否對(duì)我負(fù)有什么責(zé)任。但如果是在任何其他一家銀行，我是不會(huì)有機(jī)會(huì)開始這項(xiàng)犯罪的?！?.,19,內(nèi)部管理嚴(yán)重失控,崗位安排違反內(nèi)控原則，子公司個(gè)人權(quán)力缺乏制約。根據(jù)內(nèi)部控制原則，前臺(tái)交易和后臺(tái)結(jié)算兩崗位必須由不同的人擔(dān)任. 巴林銀行管理層失職 松散的內(nèi)控制度 母公司未考核員工的素質(zhì)就委以重任。里森無交易執(zhí)照，無衍生品方面的專門訓(xùn)練 母公司

5、對(duì)子公司的監(jiān)督作用失效。巴林銀行的監(jiān)管部門缺乏一個(gè)職責(zé)明確、互相協(xié)調(diào)、互相制約的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制 缺乏信息溝通和協(xié)調(diào),.,20,第二部分 內(nèi)部控制五要素,.,21,COSO內(nèi)控模型,內(nèi)部控制五要素模型,.,22,構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的氛圍，是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ),一、控制環(huán)境,控制環(huán)境是指內(nèi)部控制所處在什么樣的環(huán)境之下，它提供企業(yè)組織架構(gòu)、紀(jì)律，塑造企業(yè)文化，并進(jìn)而影響到領(lǐng)導(dǎo)層和員工的控制意識(shí)。 大致包括以下幾方面的內(nèi)容： 1. 治理結(jié)構(gòu)（董、監(jiān)、經(jīng)職責(zé)權(quán)限、分工和制衡機(jī)制） 2. 機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配 3. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)制（財(cái)務(wù)欺詐，財(cái)務(wù)報(bào)告可信度高） 4. 人力資源政策 5. 企業(yè)文化,.,23,優(yōu)點(diǎn)：便于

6、按地區(qū)的特殊性生產(chǎn)和配送產(chǎn)品；雇員按地區(qū)要求派遣。 適合：性能的地區(qū)需求差異大的產(chǎn)品、不便于運(yùn)輸?shù)漠a(chǎn)品。,說明：不同機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)限分配對(duì)內(nèi)控的影響,.,24,Time Warner的事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)圖,優(yōu)點(diǎn)：由于清晰的產(chǎn)品責(zé)任和聯(lián)系環(huán)節(jié)從而實(shí)現(xiàn)顧客滿意,.,25,Sun Petroleum Products 公司的混合型組織結(jié)構(gòu)圖,.,26,構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的氛圍，是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ),一、控制環(huán)境,控制環(huán)境是指內(nèi)部控制所處在什么樣的環(huán)境之下，它提供企業(yè)組織架構(gòu)、紀(jì)律，塑造企業(yè)文化，并進(jìn)而影響到領(lǐng)導(dǎo)層和員工的控制意識(shí)。 大致包括以下幾方面的內(nèi)容： 1. 治理結(jié)構(gòu)（董、監(jiān)、經(jīng)職責(zé)權(quán)限、分工和制衡機(jī)

7、制） 2. 機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配 3. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)制（財(cái)務(wù)欺詐，財(cái)務(wù)報(bào)告可信度高） 4. 人力資源政策 5. 企業(yè)文化,.,27,企業(yè)文化：包括隱性和顯性企業(yè)文化兩部分。隱性內(nèi)容是企業(yè)文化的根本，它主要包括企業(yè)精神、企業(yè)哲學(xué)、企業(yè)價(jià)值觀、道德規(guī)范等。顯性內(nèi)容是指企業(yè)的精神以物化產(chǎn)品和精神性行為為表現(xiàn)形式，包括企業(yè)設(shè)施、企業(yè)形象、企業(yè)經(jīng)營(yíng)之道等。 【案例】著名企業(yè)的企業(yè)文化比較及啟示 小米：崇尚創(chuàng)新、快速的互聯(lián)網(wǎng)文化，“因?yàn)槊追?，所以小米?Apple： think different(非同凡想，思考、創(chuàng)新、突破）,注重細(xì)節(jié)，信任喬布斯 WAL-MART：“追求卓越”、“顧客是上帝”、“尊重每一個(gè)

8、員工”（性別歧視案，薪 酬10.6:8.9;升遷經(jīng)理職務(wù)：86%:14%(女職工占70%),2004） GE： “群策群力”的領(lǐng)導(dǎo)文化變革、“誠(chéng)信高于一切”。 IBM：“員工產(chǎn)品顧客”、 “IBM就是服務(wù)”。 cdonalds ：“Q.S.C&V”精神，即，“優(yōu)質(zhì)”、“服務(wù)”、“清潔”及“物有所值”。 Haier：“質(zhì)量是生存之本”、“賣信譽(yù)而不是賣產(chǎn)品”、“用戶永遠(yuǎn)是對(duì)的”。 啟示：企業(yè)文化是圍繞“員工產(chǎn)品顧客”來進(jìn)行設(shè)計(jì)的，核心是“以人本”思想。,中西方道德價(jià)值觀的比較,.,29,風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在的問題或損失。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),其內(nèi)容有四個(gè)方面： 1. 目標(biāo)設(shè)定；

9、 2. 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；（行業(yè)、職能部門、頭腦風(fēng)暴、SWOT、問卷調(diào)查） 3. 風(fēng)險(xiǎn)分析；（可能性、影響程度、重要性） 4. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。（風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)抑制、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)）,二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,.,30,風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,.,31,風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在的問題或損失。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),其內(nèi)容有四個(gè)方面： 1. 目標(biāo)設(shè)定； 2. 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；（行業(yè)、職能部門、頭腦風(fēng)暴、SWOT、問卷調(diào)查） 3. 風(fēng)險(xiǎn)分析；（可能性、影響程度、重要性） 4. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。（風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)抑制、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)）,二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,.,32,巨人集團(tuán)的衰敗根源在于多元化經(jīng)營(yíng)(軟件、生物工程、房地產(chǎn)等）所造成的財(cái)務(wù)危

10、機(jī)，特別是沒有正確認(rèn)識(shí)生物工程的高風(fēng)險(xiǎn)，將巨人大廈的資金來源弧注一擲于生物工程上。 “標(biāo)王”秦池（19960.6666億；1997-3.2億）的沒落在于沒有任何的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及管理措施，盲目地將自己的身家全部投入廣告活動(dòng)。（被認(rèn)為，秦池的短暫輝煌來源于瘋狂的廣告簡(jiǎn)單的勾兌） 【思考】如果巨人、秦池有一套完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制機(jī)制，其還會(huì)衰敗嗎？,導(dǎo)入案例,.,33,三、控制活動(dòng),根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采取的措施和行動(dòng)。,其內(nèi)容有以下幾個(gè)方面： 不相容職務(wù)分離控制；2. 授權(quán)審批控制； 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制； 4. 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制； 預(yù)算控制； 6. 運(yùn)營(yíng)分析控制； 7. 重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制,.,3

11、4,1、不相容職務(wù)分離控制,不相容職務(wù)：是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，即可能錯(cuò)誤和舞弊行為，有可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。 不相容職務(wù)一般包括： 授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦； 業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄； 會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管； 業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查； 步驟： 確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的 明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約、形成有效及制衡機(jī)制。,.,35,2.授權(quán)審批控制,授權(quán)審批控制：企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。分為常規(guī)授權(quán)、特別授權(quán)。 對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行急缺決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。 “

12、三重一大”：重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排、大額資金的使用，必須經(jīng)集體討論做出決定”的制度,.,36,3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是指通過對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。 內(nèi)容主要包括： （1）依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員，建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督制約； （2）按照規(guī)定取得和填制原始憑證； （3）設(shè)計(jì)良好的憑證格式；對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)； （4）規(guī)定合理的憑證傳遞程序； （5）明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任； （6）合理設(shè)置賬戶登記會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行復(fù)式記賬； （7）按照會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的

13、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。,.,37,4、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制,財(cái)產(chǎn)： 有形財(cái)產(chǎn)，無形財(cái)產(chǎn)； 積極財(cái)產(chǎn)，消極財(cái)產(chǎn) 財(cái)產(chǎn)保護(hù)措施： （1）財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管 （2）定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì) （3）限制接近,.,38,5.預(yù)算控制,預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，企業(yè)通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未按照預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施。 預(yù)算控制主要環(huán)節(jié) （1）確定預(yù)算的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序； （2）編制和審定預(yù)算； （3）預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)和責(zé)任人的落實(shí)；（4） 預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)； （5）預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控； （6） 預(yù)算差異的分析和調(diào)整；

14、（7）預(yù)算業(yè)績(jī)的考核和獎(jiǎng)懲,.,39,6、運(yùn)營(yíng)分析控制 對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各類機(jī)構(gòu)的運(yùn)行情況進(jìn)行獨(dú)立分析或綜合分析，今兒賬務(wù)企業(yè)運(yùn)行的效率和效果，為持續(xù)的優(yōu)化調(diào)整奠定基礎(chǔ)。 7、績(jī)效考評(píng)控制 對(duì)所屬單位及個(gè)人占有、使用、管理與配置企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的效果進(jìn)行的評(píng)價(jià)，其主要步驟為：確定績(jī)效考評(píng)目標(biāo)；設(shè)置考核基表體系；選擇考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；形成評(píng)價(jià)結(jié)果；制定獎(jiǎng)懲措施。,.,40,信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)控的重要條件。,內(nèi)部控制的 神經(jīng)系統(tǒng),四、信息與溝通,其內(nèi)容有以下幾個(gè)方面： 信息質(zhì)量； 溝通制度； 信息系統(tǒng)；

15、反舞弊機(jī)制；（舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度）,.,41,監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的健全性、合理性和運(yùn)行的有效性，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。,五、內(nèi)部監(jiān)督,主要包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督,.,42,案例：航海史的悲劇,1、控制環(huán)境一片贊揚(yáng) 2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防范不足 3、控制活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié) 4、信息與溝通錯(cuò)誤理解指 令繼續(xù)前進(jìn) 5、內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有監(jiān)督,.,43,案例分析： 從內(nèi)部控制角度看三鹿奶粉事件,.,44,三鹿集團(tuán)簡(jiǎn)介,三鹿集團(tuán)先后榮獲全國(guó)“五一”勞動(dòng)獎(jiǎng)狀、全國(guó)先進(jìn)基層黨組織、全國(guó)輕工業(yè)十佳企業(yè)、全國(guó)質(zhì)量管理先進(jìn)企業(yè)、科技創(chuàng)新型星火龍頭企業(yè)、中國(guó)食品工業(yè)優(yōu)秀企業(yè)等省以上榮譽(yù)稱號(hào)二百余項(xiàng)。,.,45,三

16、鹿奶粉事件回放,2008年9月，三鹿集團(tuán)因其嬰幼兒配方奶粉中摻雜致毒物質(zhì)三聚氰胺被迅速推向破產(chǎn)的邊緣，2009年2月12日，法院正式宣布三鹿集團(tuán)破產(chǎn)。,.,46,三鹿奶粉事件回放,.,47,三鹿破產(chǎn)原因分析,內(nèi)部環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,內(nèi)部監(jiān)督,信息與溝通,控制活動(dòng),內(nèi)部控制 五要素,.,48,三鹿內(nèi)部環(huán)境分析,道德上,不法分子誠(chéng)信缺失，道德淪喪，只顧自己利益，不顧消費(fèi)者身體健康。,道德使之不愿、法律使之不敢、制度使之不能,道德上,道德上,企業(yè)文化 企業(yè)沒有做好 文化建設(shè)工作， 沒有培育好員 工的價(jià)值觀和 社會(huì)責(zé)任感,治理結(jié)構(gòu) 不合理。表面三鹿 乳業(yè)56%股權(quán)，新 西蘭恒天然43%股 權(quán)，實(shí)際96%股

17、權(quán) 掌握在900名老職 工手中，實(shí)際控 制人相當(dāng)分散。,人力資源政策 企業(yè)聘用員工考 核不嚴(yán)，標(biāo)準(zhǔn)適 當(dāng)。耿氏兄弟等 人才得以為非作 歹。,內(nèi)部審計(jì)環(huán)境 不嚴(yán)格。早 在發(fā)現(xiàn)問題之初 沒有及時(shí)糾正。 并在三年多里隱 瞞和縱容問題直 至東窗事發(fā)。,.,49,在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)方面 未對(duì)管理層、經(jīng)營(yíng)層及關(guān)鍵 崗位人員的職業(yè)操守進(jìn)行分 析，以防止因?yàn)閭€(gè)人偏好而 給企業(yè)帶來重大損失的風(fēng)險(xiǎn) 。,三鹿風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析,A,B,在外部風(fēng)險(xiǎn)方面 企業(yè)面臨奶源短缺的風(fēng)險(xiǎn)， 三鹿集團(tuán)在原奶的爭(zhēng)奪大戰(zhàn) 中，弱化了對(duì)原奶的質(zhì)量控 制，加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。,在內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)夾擊下，三鹿缺少應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，而建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制 是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

18、的基礎(chǔ)，可以使企業(yè)在面臨風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候立即做出應(yīng)對(duì)措施。,.,50,三鹿風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析,一般的企業(yè)內(nèi)部控制都是針對(duì)常規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)的（如奶粉的營(yíng)養(yǎng)成分是否達(dá)標(biāo)等），而對(duì)例外事項(xiàng)（如添加三聚氰胺）則重視不足。這對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)提出了挑戰(zhàn)。 顯然，食品加工企業(yè)除了對(duì)原料采購、產(chǎn)品加工、存儲(chǔ)儲(chǔ)藏、物流配送等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、分析之外，還應(yīng)該就最可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)設(shè)立應(yīng)對(duì)措施。 例如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)針對(duì)生產(chǎn)的奶粉原料中可能會(huì)含有哪些有害物質(zhì)，原料提供者添加這些物質(zhì)的可能性以及消費(fèi)者食用這些物質(zhì)的后果嚴(yán)重性等進(jìn)行評(píng)價(jià)、排序，并從原料采購、產(chǎn)成品的檢測(cè)驗(yàn)收等方面設(shè)定有針對(duì)性的指標(biāo)，以提高內(nèi)部控制的效率和效果。,.

19、,51,三鹿控制活動(dòng)分析, 如果三鹿集團(tuán)的管理者能對(duì)日?？刂苹顒?dòng)中發(fā)現(xiàn)的一些不良信息進(jìn)行收集、整理，并對(duì)異?，F(xiàn)象（屢次不合格的原料提供者后來提供的都是合格原料）尋找合理解釋，以進(jìn)一步提高控制活動(dòng)的效率效果，就不會(huì)發(fā)現(xiàn)不了類似“耿某”的伎倆了。, 從事實(shí)看，三鹿集團(tuán)能夠在2007年前“屢次”查出耿某提供的牛奶不合格，說明企業(yè)擁有嚴(yán)格的采購驗(yàn)收制度并得到切實(shí)執(zhí)行。,.,52,三鹿信息與溝通分析,信息的收集和傳遞上應(yīng)做到， 能夠很好的將企業(yè)的精神、職業(yè)道德傳遞到?jīng)]每一位員工的身上并貫徹執(zhí)行。,內(nèi)部溝通上應(yīng)做到， 公司的管理層定期或者不定期召開各種會(huì)議，及時(shí)與相關(guān)職能部門的領(lǐng)導(dǎo)、下屬單位負(fù)責(zé)人就生產(chǎn)、

20、運(yùn)營(yíng)等情況進(jìn)行溝通、交流。,從現(xiàn)有的報(bào)道看，早在2008年3月三鹿集團(tuán)就已經(jīng)接到消費(fèi)者的投訴，6月份反映的人越來越多，但直到2008年8月2日，三鹿集團(tuán)才將相關(guān)信息上報(bào)給石家莊市政府。這中間已存在信息與溝通不及時(shí)、不全面的問題。 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，地方人民政府和食品安全綜合監(jiān)管部門接到重大食品安全事故報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)立即向上級(jí)人民政府和上級(jí)食品安全綜合監(jiān)管部門報(bào)告，并在2小時(shí)內(nèi)報(bào)告至省（區(qū)、市）人民政府，也可以直接向國(guó)務(wù)院和藥監(jiān)局及相關(guān)部門報(bào)告。但三鹿的實(shí)際情況是，石家莊市政府直到9月8日才將有關(guān)情況的書面報(bào)告提交給河北省政府。這種信息與溝通的延遲在一定程度上加大了毒奶粉的危害后果。,.,53,三鹿內(nèi)

21、部監(jiān)督分析,.,54,01,改進(jìn)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)。 三鹿集團(tuán)公司治理存在的最大問題是以田文華為代表的大股東形成嚴(yán)重的內(nèi)部人控制，使公司各組織之間未能發(fā)揮應(yīng)有的制衡作用。改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)迫在眉睫。,02,強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。 三鹿集團(tuán)管理層缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制。另外，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，控制企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。,03,加強(qiáng)企業(yè)信息傳遞與溝通。 企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，使信息在各級(jí)之間的傳遞存在越來越多的問題。為了應(yīng)對(duì)信息傳遞不暢，企業(yè)應(yīng)改善信息系統(tǒng)，建立一個(gè)通暢的企業(yè)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)，使管理層能夠快速、有效地管理企業(yè)。,04,加大對(duì)企業(yè)

22、的監(jiān)督力度。 主要從加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督力度兩方面入手。我國(guó)多數(shù)企業(yè)只注重監(jiān)督制度的建立，不注重監(jiān)督制度的執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制普遍薄弱。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制的主要力量，要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度，可以從完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人手，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)監(jiān)督作用，在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)該遵循獨(dú)立性和權(quán)威性原則，使內(nèi)部審計(jì)能夠客觀、公正地評(píng)價(jià)本企業(yè)內(nèi)部控制，并能使內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé),三鹿事件的啟示與反思,.,55,三鹿奶粉事件絕非個(gè)案,02,早年喂食垃圾的“垃圾豬肉”、喂食含瘦肉精的“問題豬肉”以及查出硝基呋喃類代謝物、環(huán)丙沙星、氯霉素、紅霉素等多種禁用魚藥殘留的“多寶魚”事件，都曾在

23、社會(huì)上引起極大反響。這些事件或多或少都與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)，一些不法商販為個(gè)人私利而將法律法規(guī)、社會(huì)責(zé)任、社會(huì)公德等拋諸腦后，而對(duì)此類問題絕非查處個(gè)別責(zé)任人或出臺(tái)某項(xiàng)制度就可解決的，顯然需要道德、法律和制度層面的整合措施。,如何將內(nèi)部控制的要素、理念、框架、結(jié)構(gòu)與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)合起來，將內(nèi)控的設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)、改進(jìn)真正落實(shí)，這是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)。尤其是內(nèi)部環(huán)境的培育問題、內(nèi)部控制實(shí)施的內(nèi)在動(dòng)力問題更非短期可見效的活動(dòng)。,01,內(nèi)部控制的實(shí)施遠(yuǎn)比想象中的復(fù)雜和困難,啟示,.,56,內(nèi)部控制的局限性,內(nèi)部控制只能為達(dá)到目標(biāo)提供合理保證，不是完全保證 道德環(huán)境和行為的程度 主觀判斷和失敗 外部影響 成

24、本/收益 勾結(jié)/舞弊/忽視,.,57,第三部分 醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)體系,.,58,醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)體系,.,59,單位層面內(nèi)控,.,60,.,61,.,62,.,63,.,64,單位風(fēng)險(xiǎn)控制體系,.,65,單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面控制1/6預(yù)算控制,.,66,.,67,.,68,.,69,.,70,.,71,.,72,主體全面,管理過程全面,內(nèi)容全面,在傳統(tǒng)以醫(yī)院為一級(jí)預(yù)算主體的基礎(chǔ)上，通過任務(wù)細(xì)分及責(zé)任落實(shí)，增加了職能歸口二級(jí)預(yù)算和科室部門三級(jí)預(yù)算。,除了傳統(tǒng)的醫(yī)院收支預(yù)算外，全面預(yù)算管理系統(tǒng)還增加了資本支出預(yù)算、業(yè)務(wù)量預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算等，用總量及重點(diǎn)指標(biāo)進(jìn)行雙重控制。,全面預(yù)算管理包括對(duì)預(yù)算的編制

25、、執(zhí)行、控制、調(diào)整、分析、考核的一系列完整的過程。,醫(yī)院全面預(yù)算管理系統(tǒng),全面預(yù)算系統(tǒng)的特點(diǎn)：三個(gè)“全面”,.,73,三級(jí)預(yù)算體系,建立三級(jí)預(yù)算體系,.,74,單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面控制2/6收支業(yè)務(wù)控制,.,75,崗位權(quán)限,債務(wù)管理,收支業(yè)務(wù)控制,.,76,.,77,.,78,.,79,.,80,票據(jù)使用,.,81,.,82,依據(jù)充足、單據(jù)齊全、程序完整、金額準(zhǔn)確,.,83,.,84,案例,1999年-2004年6月，北京某醫(yī)院馬某利用擔(dān)任醫(yī)院門診收費(fèi)處收費(fèi)員的職務(wù)之便，采用電腦收費(fèi)系統(tǒng)的缺陷重復(fù)打印門診收費(fèi)專用收據(jù)，或撿拾患者丟棄的門診收費(fèi)專用收據(jù)后，偽造、騙取與患者繳費(fèi)內(nèi)容相關(guān)的檢查、退藥

26、單據(jù)，再進(jìn)行虛假退費(fèi)。將單位共61萬余元人民幣公款據(jù)為己有。北京市第二中級(jí)人民法院以貪污罪判處其有期徒刑七年，繼續(xù)追繳其非法所得歸還醫(yī)院。,.,85,案例,分析： 本案例給我們提供了三個(gè)警示：一是財(cái)會(huì)部門對(duì)退費(fèi)單據(jù)及手續(xù)審核不嚴(yán)，使馬某的偽造單據(jù)得以順利通過；二是電腦收費(fèi)系統(tǒng)允許重復(fù)打印收據(jù)，為馬某的作弊提供了方便；三是五年多時(shí)間，馬某通過退費(fèi)貪污金額達(dá)61萬余元人民幣，平均每年10萬多元，金額大，頻率高，財(cái)會(huì)部門竟一直未懷疑，說明醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)。,.,86,單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面控制3/6政府采購控制,.,87,政府采購控制,采購實(shí)施計(jì)劃 采購需求申請(qǐng) 代理機(jī)構(gòu)選擇 供應(yīng)商確定

27、合同簽訂備案 采購項(xiàng)目驗(yàn)收 采購結(jié)算支付 采購業(yè)務(wù)核算,.,88,財(cái)務(wù)需關(guān)注： 采購類型、采購方式、采購目錄等 采購限額標(biāo)準(zhǔn) 采購資金的來源,.,89,案例,沈某，某醫(yī)院原采購員，在兩年多的時(shí)間中，先后從單位領(lǐng)取61張支票，購買了錄像機(jī)、攝像機(jī)、電視機(jī)、照相機(jī)等大量高檔生活用品，據(jù)為己有，并套取現(xiàn)金進(jìn)行揮霍。為了平賬，他找了幾家單位和個(gè)體戶，開出購買液氮、支付維修費(fèi)或加工費(fèi)的假發(fā)票，在單位報(bào)銷，給單位造成重大經(jīng)濟(jì)損失。,.,90,案例,分析： 沈某的這種犯罪手段是貪污行為中的典型手段。 貨物或勞務(wù)的采購，必須經(jīng)授權(quán)人員的批準(zhǔn)，并由驗(yàn)收人員簽字。要嚴(yán)格把好支票使用和發(fā)票報(bào)銷的審核關(guān)，財(cái)務(wù)人員要加

28、強(qiáng)對(duì)發(fā)票的審核，要認(rèn)真審核發(fā)票開出的時(shí)間、開出單位和購貨單位、所購物品的價(jià)格、報(bào)銷金額以及發(fā)票的編號(hào)和印章，審查付款是否經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)，是否已辦理驗(yàn)收、入庫手續(xù)。,.,91,單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面控制4/6資產(chǎn)控制,.,92,.,93,資金活動(dòng)控制,.,95,資金活動(dòng)控制,.,96,案例,某市衛(wèi)生局女出納李某在4年時(shí)間里挪用公款192萬余元，用于自己和男友趙某消費(fèi)。以下是其犯罪過程： （1）2004年2月，李某作為某醫(yī)院新聘用的合同工，被借調(diào)到某市衛(wèi)生局任出納工作。2005年6月，由于該衛(wèi)生局會(huì)計(jì)張某休產(chǎn)假，為應(yīng)對(duì)日常資金收付業(yè)務(wù)，將其負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)印章交由李某代為管理。李某以現(xiàn)金支票提現(xiàn)不入賬的方

29、式從單位“借出”了一筆租房款1.5萬元，替男友趙某租間房子。李某從單位“借出”第一筆款時(shí)，打了借條，想著日后還回去。 （2）李某在2005年多次利用職務(wù)之便，以現(xiàn)金支票提取不入賬、收款不入賬等手段挪用公款20余萬元，用于二人吃喝玩樂。 （3）2006年1月，會(huì)計(jì)張某回來上班，李某將財(cái)務(wù)印章交還張某，張某未發(fā)現(xiàn)任何異常。2006-2009年，李某以同樣方式挪用公款170余萬元。 （4）2009年4月，李某得知有關(guān)部門要審計(jì)賬目，這才慌了神。經(jīng)過激烈思想斗爭(zhēng)，李某最后投案自首。,.,97,案例,上述資料暴露出某市衛(wèi)生局在貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方面的以下缺陷： （1）出納人員管理不力。 （2）不相容崗

30、位分離措施無效。 （3）票據(jù)管理薄弱。 （4）貨幣資金核查缺失。 （5）監(jiān)督檢查機(jī)制缺失。,.,98,競(jìng)爭(zhēng)性存放,.,99,例如：盤點(diǎn)制度、前臺(tái)制,.,100,例：柴油盤點(diǎn),.,101,.,102,單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面控制5/6建設(shè)項(xiàng)目控制,.,103,.,104,.,105,.,106,.,107,.,108,.,109,.,110,.,111,.,112,單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面控制6/6經(jīng)濟(jì)合同控制,.,113,.,114,.,115,.,116,.,117,.,118,合同會(huì)簽制度、法律事務(wù)處,.,119,案例分析,湘雅醫(yī)院/田陶陳腐敗幫腐敗案,.,120,案例分析,“田陶陳腐敗幫”是由前

31、湘雅醫(yī)院院長(zhǎng)田勇泉、人事處處長(zhǎng)陶立堅(jiān)和湘雅醫(yī)院院長(zhǎng)陳方平構(gòu)成的腐敗集團(tuán)。 醫(yī)院實(shí)行的是由院長(zhǎng)陳方平集采購、物資、后勤、基建管理于一身的管理模式。田陶陳指定同一家監(jiān)理公司負(fù)責(zé)監(jiān)理又負(fù)責(zé)項(xiàng)目管理，且費(fèi)用超出常規(guī)的100%。 80%的基建工程材料不通過正常程序而是私定。對(duì)于材料的驗(yàn)收，陳方平不準(zhǔn)醫(yī)院負(fù)責(zé)基建材料監(jiān)督驗(yàn)收科的工程師和負(fù)責(zé)人參與把關(guān)驗(yàn)收。同時(shí)，他還擅自撤消了湘雅醫(yī)院基建指揮部，并取消了工程師驗(yàn)收程序，取消了一些工程師參與監(jiān)督工程質(zhì)量的資格。 陳方平一人獨(dú)自控制著建筑面積達(dá)28萬平方米的新醫(yī)療大樓的工程項(xiàng)目，主管基建的副院長(zhǎng)和主管紀(jì)檢監(jiān)察的紀(jì)委書記毫無發(fā)言權(quán)。,.,121,醫(yī)療設(shè)備內(nèi)部操控

32、現(xiàn)象嚴(yán)重 “田陶陳腐敗幫”壟斷醫(yī)院設(shè)備、器材、藥品供應(yīng)達(dá)九億多元。田勇泉伙同田其弟田強(qiáng)泉、陶立堅(jiān)、陳方平聯(lián)合開辦“湖南協(xié)從藥品器械有限公司”、“湖南省五田醫(yī)藥公司”強(qiáng)行壟斷銷售全院藥品、醫(yī)療設(shè)備、輸液制劑、消耗材料。設(shè)備價(jià)格均遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于市場(chǎng)價(jià)格。田強(qiáng)泉也另立公司在基建裝修、基建工程方面對(duì)醫(yī)院進(jìn)行盤剝。社會(huì)上許多公司新設(shè)備要進(jìn)醫(yī)院推銷，田強(qiáng)泉要提取70%或80%的純利。醫(yī)院購置醫(yī)療設(shè)備不通過公開招標(biāo)，禁止紀(jì)檢監(jiān)察部門審計(jì)，通常是直接發(fā)貨給醫(yī)院設(shè)備科我國(guó)公立非營(yíng)利組織內(nèi)部控制研究?jī)?nèi)的“自己人”而不是主管部門，不通過驗(yàn)收，待收貨后將收貨單撕掉。,.,122,第四部分 醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷及防范,醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)

33、險(xiǎn)產(chǎn)生原因 醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷 醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范,.,123,醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,1、醫(yī)院管理層缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，缺少相應(yīng)財(cái)務(wù)管理的制度規(guī)定 2、內(nèi)部控制制度不健全 3、財(cái)務(wù)決策失誤多 4、財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄 5、醫(yī)院內(nèi)部收支不平衡 ,.,124,醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷,預(yù)算業(yè)務(wù),重點(diǎn)關(guān)注：預(yù)算編制過程各部門溝通協(xié)調(diào)是否充分，預(yù)算編制與資產(chǎn)配置是否結(jié)合、與具體工作是否相對(duì)應(yīng)；是否按照批復(fù)的額度和開支范圍執(zhí)行預(yù)算，進(jìn)度是否合理，是否存在無預(yù)算、超預(yù)算等問題；決算編報(bào)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)等。,認(rèn)為預(yù)算編制僅是財(cái)務(wù)的工作，業(yè)務(wù)部門不參與，導(dǎo)致編制不科學(xué)、不合理,沒有按照法定的程序批復(fù)預(yù)算進(jìn)行指標(biāo)分

34、解、下達(dá)，追加預(yù)算不規(guī)范,為按規(guī)定額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算，資金收支和預(yù)算追加調(diào)整隨意,決算編制不及時(shí)，決算結(jié)果沒有得到有效運(yùn)用,.,125,醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷,收入業(yè)務(wù),重點(diǎn)關(guān)注：警惕小金庫！收入是否實(shí)現(xiàn)歸口管理；是否按照規(guī)定及時(shí)向財(cái)會(huì)部門提供收入的憑據(jù)；是否按照規(guī)定保管和使用印章票據(jù)。,收入業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置不合理，不相容崗位未實(shí)現(xiàn)相互分離,未按收費(fèi)許可規(guī)定的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)收取，存在違規(guī)收取風(fēng)險(xiǎn),票據(jù)公章管理松散，存在收入資金流失風(fēng)險(xiǎn),業(yè)務(wù)部門收取押金等，導(dǎo)致私設(shè)小金庫情形,.,126,醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷,支出業(yè)務(wù),重點(diǎn)關(guān)注：是否按照規(guī)定審核各類單據(jù)的真實(shí)性、合法性；是否存在使用虛假票據(jù)套取資金的情形。,支出業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置不合理，不相容崗位未實(shí)現(xiàn)相互分離，導(dǎo)致錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn),支出事項(xiàng)未經(jīng)事前申請(qǐng)，支出范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)不符合相關(guān)規(guī)定，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力甚至發(fā)生支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn),資金支付不符合國(guó)庫集中支付、政府采購等有關(guān)國(guó)家規(guī)定，可能導(dǎo)致違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn),報(bào)銷單據(jù)審核不嚴(yán)格，存在使用虛假