會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：怎樣計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額

怎樣計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額一、借款費(fèi)用資本化金額的確認(rèn)

1、借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和外幣借款匯兌差額的確認(rèn)。因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，在符合規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。這一對(duì)于借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和外幣借款匯兌差額的確認(rèn)的規(guī)定，包括以下幾層含義：

（1）專門借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和匯兌差額只有在符合規(guī)定的資本化條件時(shí)，才能予以資本化。這里所指的規(guī)定的資本化條件包括：

①只有在借款費(fèi)用允許資本化的期間內(nèi)所發(fā)生的專門借款費(fèi)用才允許資本化。即企業(yè)只能夠?qū)⒃陂_始資本化至停止資本化之間所發(fā)生的專門借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。但是，如果在開始資本化至停止資本化期間，固定資產(chǎn)的購(gòu)置或者建造發(fā)生非正常中斷，而且中斷期間超過3個(gè)月，則中斷期間所發(fā)生的專門借款費(fèi)用不允許資本化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入當(dāng)期損益。

②對(duì)于借款費(fèi)用允許資本化的期間內(nèi)所發(fā)生的專門借款利息和折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷，只有與發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤的部分才允許資本化。企業(yè)不能夠?qū)⒃谫Y本化期間內(nèi)發(fā)生的所有專門借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷金額全額資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)購(gòu)建成本，對(duì)于沒有用在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的專門借款部分所應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息和折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。與此同時(shí)，在借款費(fèi)用允許資本化的期間所發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額則可不必與資產(chǎn)支出相掛鉤，可直接根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)購(gòu)建成本。

（2）對(duì)于不符合資本化條件的專門借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和匯兌差額以及除專門借款之外的其他借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和匯兌差額則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

2、輔助費(fèi)用的確認(rèn)

對(duì)于因安排借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用的確認(rèn)原則為，因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化；以后發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。如果輔助費(fèi)用的金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。因安排其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用則應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。這一規(guī)定亦包括以下幾層含義：

（1）因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化。具體來說，不論是一次性支付的輔助費(fèi)用，還是分期支付的輔助費(fèi)用，都應(yīng)當(dāng)在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，于實(shí)際發(fā)生時(shí)予以資本化；在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用如果金額較小，根據(jù)重要性原則，可以在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）因安排除專門借款之外的其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。例如，企業(yè)在安排流動(dòng)資金借款時(shí)所發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

另外，對(duì)于與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算和信息披露，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)租賃會(huì)計(jì)核算的規(guī)定進(jìn)行處理。對(duì)于因借入資金存入銀行而發(fā)生的利息收入，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減項(xiàng)目，計(jì)入當(dāng)期損益。

二、借款費(fèi)用允許開始資本化的條件

對(duì)于因?qū)ｉT借款而發(fā)生利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，只在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)才能開始資本化：

1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

這里所指的資產(chǎn)支出有其特定的含義，它只包括企業(yè)為購(gòu)置或者建造固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形成發(fā)生的支出。具體包括：

（1）支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購(gòu)建支出。例如，企業(yè)用現(xiàn)金或者銀行存款購(gòu)買工程用材料，用現(xiàn)金支付建造固定資產(chǎn)的職工工資，用銀行存款向工程承包方支付工程進(jìn)度款等。

（2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于固定資產(chǎn)的建造或者安裝。例如，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品（如自己生產(chǎn)的水泥、鋼材等）用于固定資產(chǎn)的建造，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需要的工程物資等。

（3）承擔(dān)帶息債務(wù)是指企業(yè)為了購(gòu)買工程用材料等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)（如帶息應(yīng)付票據(jù)）。企業(yè)以賒購(gòu)方式購(gòu)買工程用物資所產(chǎn)生的債務(wù)可能帶息，也可能不帶息。如果企業(yè)賒購(gòu)工程用物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，就不應(yīng)當(dāng)將購(gòu)銷購(gòu)買價(jià)款計(jì)入資產(chǎn)支出，因?yàn)樵搨鶆?wù)在償付前不需要承擔(dān)利息，也沒有占用借款資金，所以，企業(yè)沒有任何借款費(fèi)用是應(yīng)當(dāng)歸屬于這部分未償付債務(wù)的。企業(yè)只有等到實(shí)際償付債務(wù)，發(fā)生了資源流出時(shí)，才能將其作為資產(chǎn)支出。例如，企業(yè)在購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)向供應(yīng)商賒貨（且該賒貨所形成的債務(wù)不附息）為購(gòu)建固定資產(chǎn)形成的應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等情況，盡管它們都構(gòu)成在建工程成本，但由于它們沒有占用借款資金，所以不應(yīng)當(dāng)作為支出。如果企業(yè)賒購(gòu)工程用物資承擔(dān)的是帶息的債務(wù)，則企業(yè)要為這筆債務(wù)付出代價(jià)，支付利息，與企業(yè)從銀行代入款項(xiàng)用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一樣的。所以企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而承擔(dān)的帶息債務(wù)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出，用以計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。例如，某企業(yè)因正在建設(shè)的工程需要，于2001年3月1日購(gòu)入一批工程用物資，開出一張10萬(wàn)元的帶息銀行承兌匯票，期限為6個(gè)月，票面年利率為6%。對(duì)于該事項(xiàng)，企業(yè)盡管沒有為購(gòu)建固定資產(chǎn)直接支付現(xiàn)金，但是，因此而承擔(dān)了帶息債務(wù)，所以應(yīng)當(dāng)將10萬(wàn)元的購(gòu)買工程用物資款作為資產(chǎn)支出。

另外，如果企業(yè)建造固定資產(chǎn)采用的承包方式，則企業(yè)向承包方支付第一筆工程進(jìn)度或者預(yù)付款時(shí)，即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額等借款費(fèi)用。例如，某企業(yè)于2001年1月1日為建造固定資產(chǎn)從銀行專門借入款項(xiàng)1000萬(wàn)元，當(dāng)日開始計(jì)息，這樣，在2001年1月1日，即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。

3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始

這里所說的“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)”主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造工作，例如立體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際開工建造等。它不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造活動(dòng)，例如企業(yè)購(gòu)置了建筑用地，但是尚未開工興建房屋或者發(fā)生有關(guān)房屋實(shí)體建造活動(dòng)，即屬于這種情況。

企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷或匯兌差額才可開始資本化，只要其中有一個(gè)條件沒有滿足，借款費(fèi)用就不能開始資本化。例如，企業(yè)專門借款的借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作也已經(jīng)開始，但由于固定資產(chǎn)建造所需物資等都是賒購(gòu)或者客戶墊付的（所形成的負(fù)債均為不帶息負(fù)債），發(fā)生在其他工資、福利費(fèi)等費(fèi)用也沒有現(xiàn)金流出，在這種情況下，固定資產(chǎn)建造本身并沒有占用借款資金，沒有導(dǎo)致資源流出，也沒有發(fā)生資產(chǎn)支出，該事項(xiàng)只滿足借款費(fèi)用開始資本化的第二、三個(gè)條件，但是沒有滿足第一個(gè)條件，所以，所發(fā)生的借款費(fèi)用就不應(yīng)當(dāng)資本化；再例如，企業(yè)已經(jīng)使用銀行存款購(gòu)置了工程物資，固定資產(chǎn)也已經(jīng)開始動(dòng)工興建，但專門借款資金尚未到位，說明固定資產(chǎn)的建造占用了其他借款資金或者自有資金，所以盡管符合借款費(fèi)用開始資本化的第一、三個(gè)條件，但不符合借款費(fèi)用開始資本化的第二個(gè)條件，因此也不允許開始借款費(fèi)用的資本化；再例如，企業(yè)為了建造廠房已經(jīng)使用銀行存款購(gòu)置了水泥、鋼材等，發(fā)生了資產(chǎn)支出，專門借款也已開始計(jì)息，即符合了借款費(fèi)用開始資本化的第一、二個(gè)條件，但是廠房遲遲沒有開工興建，即不符合借款費(fèi)用開始資本化的第三個(gè)條件，在這種情況下，所發(fā)生的借款費(fèi)用也不允許資本化?？傊鲜鋈齻€(gè)條件缺一不可，只有當(dāng)三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許開始資本化。

三、借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算

借款費(fèi)用的計(jì)量從內(nèi)容上涉及到每期借款費(fèi)用發(fā)生總額的計(jì)量、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額的計(jì)量和應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款費(fèi)用的計(jì)量。每期借款費(fèi)用發(fā)生總額的計(jì)量只需要根據(jù)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用和匯兌差額計(jì)算確定即可，每期應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款費(fèi)用金額則需要根據(jù)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用總額減去當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額后的余額來加以計(jì)量。因此，借款費(fèi)用計(jì)量的關(guān)鍵是如何計(jì)算確定每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。

根據(jù)借款費(fèi)用計(jì)量原則，企業(yè)在確定每期專門借款利息和折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷的資本化金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其與每期實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤，根據(jù)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化計(jì)算確定；在確定每期專門借款輔助費(fèi)和匯兌差額的資本化金額時(shí)，出于簡(jiǎn)化核算的考慮，可直接根據(jù)其實(shí)際發(fā)生額計(jì)算確定，不必與資產(chǎn)支出相掛鉤。以下分別闡述借款利息（鑒于借款折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷的實(shí)質(zhì)是借款利息的調(diào)整，所以，以下將折價(jià)或者溢價(jià)攤銷的資本化金額確定方法放在利息資本化金額的確定方法中一并闡述。）、輔助費(fèi)用和匯兌差額資本化金額的確定方法。

1、利息（包括折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷，下同）資本化金額的計(jì)算確定

每期利息資本化金額的計(jì)算應(yīng)當(dāng)與在固定資產(chǎn)購(gòu)建過程中發(fā)生的資產(chǎn)支出相掛鉤。對(duì)于那些已經(jīng)用于固定資產(chǎn)購(gòu)建支出的專門借款利息應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入在建工程成本；對(duì)于那些專門借款雖然已經(jīng)借入，但是尚未用于固定資產(chǎn)購(gòu)建的專門借款的利息，說明企業(yè)籌資安排與工程進(jìn)度用款沒有相一致，所發(fā)生的利息應(yīng)當(dāng)視同理財(cái)費(fèi)用，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，不能將其資本化。尚未使用的專門借款存入銀行而獲得的利息收入，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

根據(jù)上述原則，企業(yè)每期利息資本化金額，應(yīng)當(dāng)以至當(dāng)期末止購(gòu)置或者建造該項(xiàng)資產(chǎn)的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計(jì)算確定，其計(jì)算公式為：

每一個(gè)會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

考慮到企業(yè)的購(gòu)建固定資產(chǎn)的支出往往不是一次發(fā)生，而是逐步發(fā)生的，這樣每筆支出所應(yīng)承擔(dān)的利息費(fèi)用就有所不同（因?yàn)槊抗P支出的利息計(jì)算期不同），所以在計(jì)算利息資本化金額時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)計(jì)算購(gòu)建固定資產(chǎn)的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)，作為購(gòu)建固定資產(chǎn)的平均資金占用額；與此同時(shí)，考慮到企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)所使用的借款往往不止一筆，而每筆借款的利率又往往不同，所以企業(yè)在計(jì)算每期利息資本化金額時(shí)，就不能單純地用一個(gè)利率去與累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)相乘，而應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算出一個(gè)加權(quán)平均利率作為資本化率，然后再將其與累計(jì)支出國(guó)權(quán)平均數(shù)相乘求得當(dāng)期利息資本化金額。以下具體說明累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)、資本化率和利息資本化金額的計(jì)算方法：

（1）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)按照每筆資產(chǎn)支出金額乘以每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)與會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)之比計(jì)算確定。其計(jì)算公式為：

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[每筆資產(chǎn)支出金額×（每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)÷會(huì)計(jì)期間清單的天數(shù)）]

上述公式中的“每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)”是指發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出所應(yīng)承擔(dān)借款費(fèi)用的時(shí)間長(zhǎng)度?！皶?huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)”是指計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額的會(huì)計(jì)期間的長(zhǎng)度。上述時(shí)間長(zhǎng)度一般應(yīng)當(dāng)以天數(shù)計(jì)算，有時(shí)考慮到資產(chǎn)支出發(fā)生筆數(shù)較多，而且發(fā)生比較均衡，為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以以月數(shù)計(jì)算，具體可根據(jù)借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算期和發(fā)生的資產(chǎn)支出筆數(shù)的多寡及其均衡情況而定。

①如果企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額，則應(yīng)當(dāng)以該月中每筆資產(chǎn)支出金額乘以每筆支出所需要承擔(dān)利息費(fèi)用的天數(shù)與當(dāng)月天數(shù)之比，計(jì)算確定該月累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)；如果每月資產(chǎn)支出的筆數(shù)較多，支出發(fā)生比較均衡，為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以按照每月月初資產(chǎn)支出余額和當(dāng)月資產(chǎn)支出的算術(shù)平均數(shù)之和作為當(dāng)月的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)，即：

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=月初資產(chǎn)支出余額+當(dāng)月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)

上述公式中的“當(dāng)月資產(chǎn)支出算述平均數(shù)”按如下公式計(jì)算：

當(dāng)月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)=當(dāng)月資產(chǎn)支出總額÷2

②如果企業(yè)按季、半年或者年計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額，在資產(chǎn)支出筆數(shù)較少的情況下，可以以每筆資產(chǎn)支出金額乘以每筆支出所需要承擔(dān)利息費(fèi)用的天數(shù)與該季（半年或年）天數(shù)之比，計(jì)算確定該季（半年或年）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)；如果資產(chǎn)支出筆數(shù)較多，支出發(fā)生比較均衡。此時(shí)可以根據(jù)每月月初資產(chǎn)支出余額和每月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)除以會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)，加總計(jì)算確定該季（半年或年）的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)，其計(jì)算公式如下：

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[（月初資產(chǎn)支出余額+當(dāng)月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)）÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)]

（2）資本化率的計(jì)算

從理論上講，資本化率應(yīng)為借款利率，但是如果為購(gòu)建固定資產(chǎn)而動(dòng)用的專門借款有多筆，而且各筆專門借款利率又不相同，則采用其中任何一筆借款的利率作為資本化率都會(huì)使所計(jì)算的利息資本化金額與實(shí)際所負(fù)擔(dān)的資金成本不相吻合，因而需要計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均利率作為資本化率。所以，資本化率的確定方法如下：

①如果為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，則資本化率即為該項(xiàng)借款的利率；

②如果為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入了一筆以上的專門借款，則資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率按如下公式計(jì)算：

加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

其中，專門借款本金加權(quán)平均數(shù)可采用以下公式計(jì)算：

專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑[每筆專門借款本金×（每筆借款實(shí)際占用的天數(shù)÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）]

一般情況下，如果企業(yè)每期發(fā)生的專門借款筆數(shù)較多，而且發(fā)生比較均衡，出于簡(jiǎn)化工作量的考慮，企業(yè)也可以將上述專門借款本金加權(quán)平均數(shù)計(jì)算公式中所涉及的時(shí)間長(zhǎng)度以月數(shù)為基礎(chǔ)加以計(jì)算，具體公式如下：

專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑[（月初專門借款本金余額+當(dāng)月新增專門借款本金算術(shù)平均數(shù)）÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)]

（3）利息資本化金額的計(jì)算

前已述及，每期利息資本化金額應(yīng)當(dāng)為至當(dāng)期末至購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率之積，即：

每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本經(jīng)率

所以，在計(jì)算確定每期累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)和資本化率的基礎(chǔ)之上，只需要將兩者相乘即可以計(jì)算每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額。

（4）利息資本化金額的限額

當(dāng)企業(yè)按照前述簡(jiǎn)化方法計(jì)算每期利息（包括折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷）的資本化金額時(shí)，有時(shí)由于資產(chǎn)支出的發(fā)生不夠均衡，有可能會(huì)出現(xiàn)所計(jì)算的利息和折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷的資本化金額超過當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷金額的情況，在這種情況下，每期允許企業(yè)資本化的利息和折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷額為限，即不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額。對(duì)利息和折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷的資本化金額設(shè)置限額，可以有效避免資產(chǎn)價(jià)值高估和利潤(rùn)虛增。

2、輔助費(fèi)用資本化金額的確定

輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款以供支出而發(fā)出的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)（如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)）、承諾費(fèi)、傭金等。如果企業(yè)不發(fā)生這些費(fèi)用，就無(wú)法取得借款，因此輔助費(fèi)用是企業(yè)借入款項(xiàng)所付出的一種代價(jià)，是借款費(fèi)用的有機(jī)組成部分。與利息費(fèi)用一樣，為安排專門借款所發(fā)生的輔助費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。但是，由于輔助費(fèi)用往往是在借款時(shí)一次發(fā)出的，而且金額相對(duì)較小，因此它與利息費(fèi)用在特征上是有所差別的，即使其中的承諾費(fèi)是陸續(xù)發(fā)生的，但由于承諾費(fèi)會(huì)隨著劃入的借款金額的增加而逐步減少，與利息費(fèi)用通常隨著借款金額的增加而增加的特點(diǎn)還是有所不同?；谳o助費(fèi)用的這一特點(diǎn)，對(duì)其采用了簡(jiǎn)化處理的原則，即沒有將應(yīng)予資本化的輔助費(fèi)用與資產(chǎn)支出相鉤?；唧w處理原則為：

（1）因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出時(shí)予以資本化。顯然，輔助費(fèi)用的資本化金額即為其實(shí)際發(fā)生額。

（2）如果因?qū)ｉT借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用的金額較小，出于重要性原則的考慮，再將其資本化的意義不是很大，因此可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不予資本化。

（3）在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后所發(fā)生的專門借款的輔助費(fèi)用和除專門借款之外的其他借款所發(fā)生的輔助費(fèi)用，則均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生