會計經驗：餐飲業(yè)應稅服務換取固定資產稅費繳納分析

餐飲業(yè)應稅服務換取固定資產稅費繳納分析餐飲業(yè)應稅服務換取固定資產稅費繳納分析

2016年3月18日，財政部稅政司、國家稅務總局貨物和勞務稅司負責人就全面推開營改增試點有關問題回答了記者提問。其中，提到一是將生活服務業(yè)納入營改增試點范圍，生活服務業(yè)適用6%稅率。二是將不動產納入抵扣范圍。

餐飲業(yè)營改增前，納稅人直接以票面收入，按5%稅率繳納營業(yè)稅，按營業(yè)稅的10%繳納城建稅及教育附加稅。取得的貨物、固定資產（含不動產）不可以抵扣。

營改增后餐飲業(yè)屬生活服務業(yè)，餐飲業(yè)一般納稅人按6%稅率征收增值稅，按增值稅的10%繳納城建稅及教育附加稅。取得貨物、固定資產（含不動產）的應交稅費應交增值稅（進項稅額）可以抵扣。

我們以餐飲業(yè)應稅服務換取固定資產，來比較營改增前后流轉環(huán)節(jié)稅費繳納情況。

甲公司2014年4月1日成立，經營餐飲業(yè)，2016年5月1日營改增后屬生活服務業(yè)，成為一般納稅人，適用6%的增值稅稅率。2016年7月5日從乙公司（一般納稅人）購進廚具一批，金額100萬元，進項稅額17萬元，款未付。2016年10月20日，甲公司與乙公司達成協(xié)議，乙公司以2016年7月5日至10月20日，以到甲公司就餐未支付款項117萬元，抵消廚具款。

營改增前，甲公司應做如下會計處理：

1、從乙公司購進廚具時：

借：固定資產廚具117萬

貸：其他應付賬款117萬

2、甲公司與乙公司達成協(xié)議，就餐費用抵消廚具款時：

借：其他應付賬款117萬

貸：主營業(yè)務收入117萬

月末，結轉主營業(yè)務成本。

3、計提營業(yè)稅及附加

借：營業(yè)稅金及附加6.435萬

貸：應交稅費應交營業(yè)稅5.85萬

應交稅費應交城建稅0.4095萬

應交稅費教育費附加0.1755萬

營改增后，甲公司會計處理如下：

1、2016年7月5日從乙公司購進廚具時：

借：固定資產廚具100萬

應交稅費應交增值稅（進項稅額）17萬

貸：應付賬款117萬

2、2016年甲公司與乙公司達成協(xié)議，就餐費用抵消廚具款時：

增值稅是價外稅，117萬元換算成主營業(yè)務收入是110.38萬元（110.38=117/1.06），

借：應付賬款117萬

貸：主營業(yè)務收入110.38萬

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）6.62萬

月末，結轉主營業(yè)務成本。

比較來看，營改增前甲公司繳納營業(yè)稅5.85萬，城建稅0.4095萬，教育費附加0.1755萬，合計稅費6.435萬元。

營改增后，由于甲公司購進的固定資產廚具的進項稅額17萬元可以抵扣，而銷項稅額是6.62萬元，無增值稅可繳納。理論上講，還可造成以后各期少繳納增值稅10.78萬元（10.78=17-6.22），少繳納城建稅及教育費附加1.078萬元（1.078=10.78*10%）。

因此，營改增后就餐飲業(yè)以服務換取固定資產言，流轉環(huán)節(jié)的稅費是下降的。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算