會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：淺析稅務(wù)籌劃的目標(biāo)

淺析稅務(wù)籌劃的目標(biāo)雖然減輕企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)是稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)，也是稅務(wù)籌劃興起與發(fā)展的根本原因，但這個(gè)目標(biāo)僅僅是整個(gè)籌劃目標(biāo)的組成部分之一。稅務(wù)籌劃還有以下目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；獲取資金的時(shí)間價(jià)值；提高自身經(jīng)濟(jì)效益和維護(hù)主體合法權(quán)益。

（一）減輕稅收負(fù)擔(dān)納稅人對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的最初動(dòng)因。納稅人是納稅義務(wù)的承擔(dān)者，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，追求的是自身利益的最大化。而自身利益最大化的實(shí)現(xiàn)，不僅要求總收入大于總成本，而且要求總收益與總成本之間差額的最大化。在總收益一定的條件下，就要使總成本最小化。

一方面，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如外購(gòu)原材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、支付工人的工資、津貼、固定資產(chǎn)投資支出、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等構(gòu)成企業(yè)的內(nèi)在成本，減少內(nèi)在成本可以提高總體經(jīng)濟(jì)效益。另一方面，國(guó)家憑借其權(quán)利，按照稅法規(guī)定強(qiáng)制、無(wú)償征收的稅收，可認(rèn)為是企業(yè)的外在成本，也構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的一部分，其數(shù)額的減少也可以增加企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。因此，納稅人為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，進(jìn)行稅務(wù)籌劃以減輕稅收負(fù)擔(dān)，是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制健全程度的外在表現(xiàn)，具有一定的合理性。

這種意義上的減輕稅收負(fù)擔(dān)，是相對(duì)地減少應(yīng)納稅款數(shù)額。只要企業(yè)應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的比率有所降低，便可認(rèn)為籌劃是成功的。

（二）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。納稅人可以通過(guò)稅務(wù)籌劃，使自己處于一種涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)。雖然納稅人不能直接獲取稅收上的好處，但是能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，也更有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大。因此，涉稅零風(fēng)險(xiǎn)也是稅務(wù)籌劃追求的目標(biāo)之一。具體說(shuō)來(lái)，有以下幾方面的原因：

(1)納稅人實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)進(jìn)行籌劃之后，使自己賬目清楚，納稅正確，不會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰，這樣就相當(dāng)于獲取了一定的經(jīng)濟(jì)收益。如果納稅人不進(jìn)行籌劃，就有可能出現(xiàn)賬目不清，納稅不正確的情況，從而很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅。

(2)納稅人實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的名譽(yù)損失。一旦納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅，甚至是犯罪，那么該納稅人的聲譽(yù)將會(huì)遭受嚴(yán)重的損失。商品經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，人們的品牌意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)，好品牌意味著好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)地位。企業(yè)的品牌越好，產(chǎn)品越容易被消費(fèi)者接受，企業(yè)的收益就越好；反之則不然。除此之外，偷漏稅行為的認(rèn)定還可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)更加嚴(yán)格的稽查，更加苛刻的納稅申報(bào)條件及程序，從而增加了納稅人的申報(bào)時(shí)間和經(jīng)濟(jì)上的成本，因而實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)極其重要。

(3)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)可以使企業(yè)賬目更加清楚，使得管理更加有條不紊，更利于企業(yè)的健康發(fā)展，更利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。賬目不清不利于企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)成本的核算，也不利于企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)成本費(fèi)用的控制，從而造成不必要的浪費(fèi)及管理上的混亂。因此，從企業(yè)管理的角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)不應(yīng)被排除在稅務(wù)籌劃的目標(biāo)體系之外。納稅人帳目不清，納稅不正確，即使不被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，也會(huì)使納稅人承受精神上的成本。

（三）獲取資金的時(shí)間價(jià)值

納稅人通過(guò)一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，也是稅務(wù)籌劃目標(biāo)體系中的有機(jī)組成部分。理論上講，如果企業(yè)每期都能將后期的一筆費(fèi)用在當(dāng)期列支，每期都能將當(dāng)期的一筆收入在下期計(jì)入應(yīng)納稅所得，則每期都可以使一部分稅款緩納，相當(dāng)于每期都獲得一筆無(wú)息貸款，即每期都可以用新貸款償還舊貸款，相當(dāng)于一筆貸款永遠(yuǎn)不用清償。

在信用經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，尤其在擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模時(shí)，經(jīng)常會(huì)借債。如果企業(yè)能盡量延緩稅款的繳納，就會(huì)使企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金相對(duì)寬裕，更利于企業(yè)的發(fā)展，對(duì)那些資金比較緊張的企業(yè)來(lái)說(shuō)更是如此。更深一層講，在稅法允許的范圍內(nèi)延遲稅款的繳納，無(wú)償?shù)厥褂秘?cái)政資金為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，稅務(wù)籌劃使企業(yè)當(dāng)期的總資金增加，有利于企業(yè)擴(kuò)大借債規(guī)模，企業(yè)增強(qiáng)了承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，有利于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

（四）提高自身經(jīng)濟(jì)效益

既然獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，那么提高納稅人的經(jīng)濟(jì)效益就理所當(dāng)然是稅務(wù)籌劃目標(biāo)體系中不可缺少的元素。

進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以使納稅人直接或間接獲取經(jīng)濟(jì)收益，但稅務(wù)籌劃是有成本的。根據(jù)納稅人的實(shí)際情況，運(yùn)用成本收益法分析，如果成本小于凈收益，則該籌劃就可行。這里的成本，可以僅指當(dāng)前的實(shí)際成本，也可以從長(zhǎng)遠(yuǎn)看指一段時(shí)期甚至將來(lái)可能發(fā)生的顯性成本與隱性成本的總和。從理論上講，如果所銷售產(chǎn)品的供給彈性大于需求彈性，則納稅人便可以通過(guò)提高產(chǎn)品售價(jià)的辦法，將所承擔(dān)的稅負(fù)大部分轉(zhuǎn)嫁到購(gòu)買者頭上，而且供給彈性越大，需求彈性越小，這種轉(zhuǎn)嫁就越容易。但是任何事情都不是絕對(duì)的，一般而言，需求彈性比較小的產(chǎn)品，長(zhǎng)期需求比短期需求彈性要大，即消費(fèi)者在持續(xù)高價(jià)的