會計實務：房地產物資采購的賬戶設置及其核算

房地產物資采購的賬戶設置及其核算(1)原材料賬戶。原材料賬戶是用來核算企業(yè)庫存原材料的實際成本。其借方登記入庫原材料的實際成本；貸方登記出庫原材料的實際成本；期末借方余額反映企業(yè)庫存原材料的實際成本。本賬戶應按原材料的保管地點、材料類別、品種和規(guī)格設置材料明細賬。

(2)在途物資賬戶。在途物資賬戶是用來核算企業(yè)購入但尚未驗收人庫的各種存貨的實際成本。其借方登記已付款但尚未驗收人庫物資的實際成本；貸方登記驗收入庫物資的實際成本；期末借方余額反映企業(yè)已付款但尚未驗收入庫物資的實際成本。本賬戶應按供應單位設置明細賬進行明細核算。

材料購入的核算

(1)貨款已支付，材料同時驗收入庫。企業(yè)應根據(jù)發(fā)票賬單等結算憑證確定的材料成本，借記原材料賬戶，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記應交稅費應交增值稅(進項稅額)賬戶，按照實際支付的款項或應付金額，貸記銀行存款賬戶。

【例】某房地產開發(fā)企業(yè)購人原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明：原材料價款為100000元，增值稅稅額為l7000元，貨款已通過銀行支付，材料已驗收入庫。根據(jù)這些經濟業(yè)務，作如下會計分錄：

借：原材料100000

應交稅費應交增值稅(進項稅額)17000

貸：銀行存款117000

(2)貨款已支付、材料尚未馳收入庫。對這類經濟業(yè)務，應作為在途物資進行核算。根據(jù)發(fā)票等結算憑證，借記在途物資、應交稅費應交增值稅(進項稅額)賬戶，貸記銀行存款賬戶。待材料物資驗收入庫后，再根據(jù)收料單，借記原材料賬戶，貸記在途物資賬戶。

【例】仍以上例的資料，貨款已經支付，但材料尚未到達。企業(yè)應于收到發(fā)票賬單等憑證時，作如下會計分錄：

借：在途物資100000

應交稅費應交增值稅(進項稅額)17000

貸：銀行存款117000

上批材料到達驗收入庫時，再作如下會計分錄：

借：原材料100000

貸：在途物資100000

(3)材料已經驗收人庫、貨款尚未支付。企業(yè)應在收到材料時，按材料的暫估價格(合同價格或計劃成本等)計價，暫估人賬，借記原材料賬戶，貸記應付賬款賬戶。下月初用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款時按正常程序，借記原材料、應交稅費應交增值稅(進項稅額)賬戶，貸記銀行存款等賬戶。

【例】購入材料已經運到并驗收入庫，但月末尚未收到發(fā)票賬單等結算憑證，貨款尚未支付。月末，按照暫估價98000元。作如下會計分錄：

借：原材料98000

貸：應付賬款暫估應付賬款98000

下月初，用紅字將上述分錄沖回：

借：原材料98000

貸：應付賬款暫估應付賬款98000

收到有關結算憑證，并支付款項時：

借：原材料100000

應交稅費應交增值稅(進項稅額)17000

貸：銀行存款117000

(4)采用預付貨款方式采購材料。企業(yè)采購材料時，可按合同規(guī)定預付一部分貨款，待材料收到后再進行結算，多退少補。在預付材料貨款時按照實際預付金額，借記預付賬款賬戶，貸記銀行存款賬戶；已經預付貨款的材料驗收入庫時，根據(jù)發(fā)票賬單等結算憑證所列的價款、稅額等，借記原材料賬戶和應交稅費應交增值稅(進項稅額)賬戶，貸記預付賬款賬戶；預付貨款不足，補付貨款時，按補付金額，借記預付賬款賬戶，貸記銀行存款賬戶；退回多付的貨款時，借記銀行存款賬戶，貸記預付賬款賬戶。

材料發(fā)出的核算

由于企業(yè)材料日常領發(fā)業(yè)務頻繁，為了簡化日常核算工作，平時一般只登記材料明細分類賬，反映各種材料的收發(fā)和結存金額，月末根據(jù)按實際成本計價的發(fā)料憑證，按領用部門和用途，匯總編制發(fā)料憑證匯總表，據(jù)以登記總賬。

【例】某房地產開發(fā)企業(yè)5月份根據(jù)領料單或發(fā)料憑證匯總表，本月發(fā)出材料共250000元，其中自建工程領用材料220000元，企業(yè)管理部門領用零星消耗材料30000元。據(jù)此作如下會計分錄：

借：開發(fā)成本220000

管理費用30000

貸：原材料250000

課后寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習