會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：?jiǎn)栴}奶粉召回-會(huì)計(jì)如何處理？-0

問(wèn)題奶粉召回，會(huì)計(jì)如何處理？最近一段時(shí)間以來(lái)，問(wèn)題奶粉事件震驚了國(guó)內(nèi)外，對(duì)相關(guān)企業(yè)也影響頗大，不少企業(yè)實(shí)施了產(chǎn)品召回。其中涉及的產(chǎn)品召回處理有退貨、換貨、訴訟或仲裁賠償?shù)葞追N形式，相關(guān)企業(yè)（一般納稅人）應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？

一、銷貨企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

1．退貨的會(huì)計(jì)處理

（1）已開(kāi)發(fā)票未入賬退貨的會(huì)計(jì)處理。

當(dāng)銷貨方收到退回發(fā)票時(shí)，可對(duì)原藍(lán)字發(fā)票四聯(lián)進(jìn)行作廢，收入成本相關(guān)賬務(wù)一般不做賬務(wù)處理。當(dāng)產(chǎn)品召回時(shí)，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用如公告費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，則借記銷售費(fèi)用，貸記銀行存款或其他應(yīng)付款（購(gòu)貨方代墊）。下同。

（2）無(wú)退貨條件已入賬且退貨非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

如未確認(rèn)收入，企業(yè)應(yīng)按已計(jì)入發(fā)出商品科目的商品成本金額，借記庫(kù)存商品，貸記發(fā)出商品。采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，應(yīng)按計(jì)劃成本或售價(jià)計(jì)入庫(kù)存商品，同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。

如已確認(rèn)收入，銷貨方在購(gòu)貨方提供《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》后，開(kāi)具負(fù)數(shù)（紅字）專用發(fā)票。

借記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），貸記應(yīng)收賬款或銀行存款，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用；另借記庫(kù)存商品，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

（3）附退貨條件已入賬且退貨非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

附退貨條件的商品銷售方式的，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿后確認(rèn)收入。其退貨的會(huì)計(jì)處理也有差別。

[例1]A公司2008年6月3日向B公司銷售丙產(chǎn)品100件，單價(jià)234元（含稅），單位成本160元，款未收，約定3月內(nèi)可退貨，經(jīng)驗(yàn)退貨率為25%，商品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已發(fā)生，實(shí)際發(fā)生退貨增值稅允許沖減。

A公司6月3日確認(rèn)收入分錄略。

6月30日估計(jì)退貨時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000

其他應(yīng)付款1000

9月30日發(fā)生實(shí)際退貨30件時(shí)：

借：庫(kù)存商品4800

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

其他應(yīng)付款1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800

應(yīng)收賬款7020

[例2]沿用[例1]假設(shè)無(wú)法確認(rèn)退貨率，則6月3日發(fā)出商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款3400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

借：發(fā)出商品16000

貸：庫(kù)存商品16000

9月30日發(fā)生實(shí)際退貨30件時(shí)：

借：應(yīng)收賬款12980

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入14000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本11200庫(kù)存商品4800

貸：發(fā)出商品16000

（4）退貨屬資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

應(yīng)遵照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》處理。如涉及報(bào)告年度的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅清繳之前，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度的所得稅。如涉及報(bào)告年度的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅清繳之后，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。

[例3]C公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2007年度的所得稅匯算清繳于2008年2月15日完成。

2008年2月5日發(fā)生上年度銷售的商品退回，退回貨款117000元（含稅），退貨已入庫(kù)，成本為60000元。

假定C公司2007年盈利，所得稅率為33%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。則C公司2008年2月5日會(huì)計(jì)處理為：

借：以前年度損益調(diào)整100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款117000

借：庫(kù)存商品80000

貸：以前年度損益調(diào)整80000

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅6600

貸：以前年度損益調(diào)整6600

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)13400

貸：以前年度損益調(diào)整13400

（注：13400=100000-80000-6600）

借：盈余公積13402

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)13402。

換貨的會(huì)計(jì)處理對(duì)于召回產(chǎn)品采取換貨方式的，退貨按照第一類退貨的有關(guān)情況處理。對(duì)于更換的產(chǎn)品，作銷售收入處理。

3．訴訟、仲裁賠償?shù)臅?huì)計(jì)處理

銷貨企業(yè)如面臨訴訟或仲裁，在裁決之前賠償具有不確定性，構(gòu)成或有負(fù)債。根據(jù)估計(jì)的賠償金額，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用—訴訟費(fèi)（仲裁費(fèi)）營(yíng)業(yè)外支出（賠款）

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟（未決仲裁）。

二、購(gòu)貨企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于購(gòu)貨企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品召回前一般不對(duì)退貨情況進(jìn)行估計(jì)，不需要對(duì)有關(guān)賬務(wù)做處理，發(fā)生產(chǎn)品召回后則可分情況進(jìn)行處理。

1．退貨的會(huì)計(jì)處理

（1）購(gòu)貨企業(yè)收到發(fā)票未入賬的會(huì)計(jì)處理。

購(gòu)貨只需將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷貨方即可，一般不作會(huì)計(jì)處理。如發(fā)生代墊運(yùn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，則借記其他應(yīng)收款，貸記銀行存款等。收到對(duì)方支付款項(xiàng)時(shí)，作相反分錄。

（2）購(gòu)貨企業(yè)收到發(fā)票已入賬的會(huì)計(jì)處理。

購(gòu)貨方必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》，作為銷售方開(kāi)具負(fù)數(shù)（紅字）增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。收到負(fù)數(shù)（紅字）發(fā)票后，借記應(yīng)付賬款或銀行存款，貸記原材料、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。

2．換貨的會(huì)計(jì)處理

換貨時(shí)退貨按照購(gòu)貨方第一類退貨方式處理。更換產(chǎn)品作購(gòu)進(jìn)商品或材料處理。如果產(chǎn)品型號(hào)、數(shù)量、金額一致，且未入庫(kù)，還可以簡(jiǎn)便操作只作一次購(gòu)貨處理，不作其他調(diào)整。

3．訴訟、仲裁賠償?shù)臅?huì)計(jì)處理

提請(qǐng)?jiān)V訟或仲裁，在裁決之前賠