會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：【原創(chuàng)】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理和新法下的稅務(wù)處理規(guī)定

【原創(chuàng)】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理和新法下的稅務(wù)處理規(guī)定一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

從2007年1月1日開(kāi)始，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則）在我國(guó)的上市公司首先執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)有條件的企業(yè)也執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些企業(yè)包括金融、保險(xiǎn)、證券公司、中央國(guó)企等。新制度對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生了部分調(diào)整。

從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄――“會(huì)計(jì)科目與主要帳務(wù)處理”（財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)）中關(guān)于“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容與主要賬務(wù)處理可以看出，開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生以下變化：1、直接費(fèi)用化。不再將開(kāi)辦費(fèi)作為資產(chǎn)處理。

2、新的資產(chǎn)負(fù)債表不再列示“開(kāi)辦費(fèi)”的項(xiàng)目，即不再披露開(kāi)辦費(fèi)信息。

3、開(kāi)辦費(fèi)在“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目核算。不再在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目中核算。

4、統(tǒng)一并明確了開(kāi)辦費(fèi)的核算范圍，開(kāi)辦費(fèi)包括籌辦人員職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。

5、明確了開(kāi)辦費(fèi)的賬務(wù)處理程序，首先在“管理費(fèi)用”科目核算，然后計(jì)入當(dāng)期損益；不再按照原規(guī)定攤銷(xiāo)處理。

新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行開(kāi)辦費(fèi)的核算，并進(jìn)行正確的賬務(wù)處理。對(duì)籌建期間的界定，企業(yè)應(yīng)該以從被批準(zhǔn)籌建之日起至取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期為止。

二、新稅法下開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新稅法）自2008年1月1日起在我國(guó)實(shí)施。新稅法不僅統(tǒng)一了內(nèi)外資均適用的所得稅法、降低了所得稅稅率，而且在資產(chǎn)處理、稅前扣除等與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡量取得一致。這不僅方便了企業(yè)，同時(shí)也為企業(yè)稅收遵從節(jié)約了成本。

原《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

原《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第四十九條規(guī)定，企業(yè)在籌辦期發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，分期攤銷(xiāo)；攤銷(xiāo)期限不得少于五年。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來(lái)成功的曙光。天道酬勤嘛！

而新稅法沒(méi)有明示開(kāi)辦費(fèi)用的處理：

《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條明確規(guī)定，攤銷(xiāo)期限不少于三年），準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

從上述可以看出，在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中并沒(méi)有包括開(kāi)辦費(fèi)。

而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條、六十九條和七十條是對(duì)《企業(yè)所得稅法》第十三條的解釋與說(shuō)明的，但沒(méi)有關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除的任何表述。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定：關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)的處理，新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。因此，開(kāi)辦費(fèi)既可選擇一次性扣進(jìn)入費(fèi)用；也可以在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中核算。

總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求開(kāi)辦費(fèi)在“管理費(fèi)用”科目核算，直接計(jì)入當(dāng)期損益的；而新稅法對(duì)于開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理有兩種方式可供選擇。據(jù)此，我們建議采用一次性進(jìn)入費(fèi)用的方式，這樣可以確保會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的一致，避免由于兩者處理不一致帶來(lái)的額外賬務(wù)處理負(fù)擔(dān)和企業(yè)所得稅匯算清繳賬務(wù)調(diào)整的負(fù)擔(dān)，即可以減少稅務(wù)處理工作，也可以減少納稅遵從成本。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的